1、注册会计师审计-46 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列有关风险评估程序的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致C.风险评估程序本身能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据D.风险评估程序贯穿于审计过程始终2.下列关于风险评估运用分析程序的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.在风险评估中运用分析程序是审计准则对注册会计师的强制要求B.注册会计师运用
2、分析程序通常需要数据之间存在预期关系，因此只能使用财务信息C.注册会计师实施分析程序可能有助于识别异常的交易或事项，以及对审计产生影响的金额、比率或趋势D.通过实施分析程序识别出异常的或者未预期到的关系对识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险具有特别意义3.下列事项中，不会导致企业产生经营风险的是_。（分数：1.00）A.企业开发新产品而增加产品责任B.企业业务扩展而对市场需求估计不准确C.企业恰当应对新的会计要求D.企业启用了新的信息系统而信息系统与业务流程难以融合4.下列不属于实物控制包括的内容是_。（分数：1.00）A.对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对访问计算机程序和数据文件设置授
3、权C.定期盘点并将盘点记录与会计记录核对D.将交易记录与资产保管的职责分配给不同员工5.以下关于了解内部控制的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.任何情况下，注册会计师对内部控制的了解郁不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行C.内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比自动化控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制6.注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解，以下各项中不恰当的是_。（分数：1.00）A.询问内部法律顾问
4、可能有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况B.询问内部审计人员可能有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作C.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工可能有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施D.询问治理层可能有助于注册会计师理解财务报表编制的环境7.在风险评估阶段，项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组应当讨论的内容不包括_。（分数：1.00）A.被审计单位面临的经营风险B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式C.针对财务报表层次的重大错报风险拟采取的总体应对措施D.由于舞弊导致重大错报的可能性8.下列
5、情形中，适合由人工进行控制的是_。（分数：1.00）A.存在大量或重复发生的交易B.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正C.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理D.监督自动化控制的有效性9.以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是_。（分数：1.00）A.行业状况、法律与监管环境B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.被审计单位财务业绩的衡量与评价D.被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险10.下列情形中，属于业务流程层面控制的是_。（分数：1.00）A.应对管理层凌驾于控制之上控制B.针对关键经营风险的政策C.对期末财务报告流程的控制
6、D.信息技术应用控制11.下列各项中，不属于内部控制要素的是_。（分数：1.00）A.控制活动B.控制流程C.对控制的监督D.风险评估过程12.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师最应当关注的是_。（分数：1.00）A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效13.下列关于内部控制的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.设计和实施内部控制是治理层、管理层的责任，组织中的其他人员没有责任B.风险评估过程不属于内部控制要素之一C.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序D
7、内部控制的目标与注册会计师审计的目标一致14.下列情形中，最可能导致财务报表层次重大错报风险的是_。（分数：1.00）A.被审计单位存在复杂的联营或合资关系B.被审计单位存在重大的关联方交易C.被审计单位更换生产部门经理D.被审计单位在经济不稳定的地区开展业务15.与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，这是由于_。（分数：1.00）A.复杂的计算或会计核算方法B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.管理层更多地介入会计处理D.对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解16.下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是_。（分数：1.00）A.银行客户信贷经理复核各分行、
8、地区和各种贷款类型的审批和收回B.公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统D.工厂存货定期盘点17.以下关于控制环境的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价B.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施C.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识D.注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化二、多项选择题(总题数：16，分数：32.00)18.特别风险通常与重
9、大的非常规交易和判断事项有关。下列情形中，属于重大非常规交易的有_。（分数：2.00）A.复杂的股权交易B.与处于公司法制不健全的国家的境外实体之间的交易C.具有异常大额折扣或退货的销售业务D.交易价格明显偏离正常市场价格19.下列各项中，属于控制活动的有_。（分数：2.00）A.授权B.职责分离C.业绩评价D.信息处理20.下列各项中，属于注册会计师了解被审计单位的性质的方面的有_。（分数：2.00）A.所有权结构B.组织结构C.治理结构D.经营活动、投资活动与筹资活动21.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息有_。（分数：2.00）A.关键业绩指标(仅限于财务
10、的)B.同期财务业绩比较分析C.被审计单位与竞争对手的业绩比较D.员工业绩考核与激励性报酬政策22.下列关于特别风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制B.日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险C.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷D.如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序23.下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.应当区别财务报表层次的重大错报风险与认定层次的重大错报风险B.资产的流动性出现问题，与
11、财务报表层次的重大错报风险有关C.被审计单位存在重大的关联方交易，与认定层次的重大错报风险有关D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境24.注册会计师对下列不同行业的被审计单位的考虑，正确的有_。（分数：2.00）A.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师更关心技术更新的情况B.对金融机构，注册会计师更关心宏观经济走势C.对化工企业，注册会计师更关心相关环保法规D.对建筑行业，注册会计师更关心长期合同涉及收入和成本的重大估计25.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有_。（分数：2.00）A.直接假定被审计单位的存货确认存在特别风险B.将被审计单位管理层舞弊导致的重
12、大错报风险确定为特别风险C.直接假定被审计单位的收入存在特别风险D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险26.注册会计师执行穿行测试的目的有_。（分数：2.00）A.确认对业务流程的了解B.确认对重要交易的了解是完整的C.确认控制是否得到执行D.确认控制执行的有效性27.下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用B.控制与某一认定的关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小C.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计
13、师应当修正风险评估结果D.评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境之后进行，在实施进一步审计程序之前结束28.下列有关控制环境的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但有助于降低发生舞弊的风险B.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师主要通过询问获取充分、适当的审计证据C.控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报D.被审计单位的组织结构是构成控制环境的要素之一29.注册会计师为获取有关控制设计是否合理及控制是否得到执行的审计证据，通常实施的风险评估程序包括_。（分数：2.00）A.询问被审计单位的相关人员B
14、观察特定控制的运用C.检查相关文件和报告D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)30.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露相联系的有_。（分数：2.00）A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备C.竞争者开发的新产品上市。可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
15、31.下列关于审计风险准则要求的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师只要从形式上迎合了审计准则对程序的要求就满足了审计风险准则的要求B.注册会计师应当在整个审计过程中了解被审计单位及其环境C.审计风险准则要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度高于管理层对被审计单位及其环境需要了解的程度D.审计风险准则要求不得将实质性程序只集中在例外事项上32.下列关于经营风险的相关说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.经营风险是指可能对被审计单位实行目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为(或不作为)而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略导致的风险B.经营风险
16、比财务报表重大错报风险范围更广，并且包括重大错报风险C.环境变化或者经营复杂可能产生经营风险D.多数经营风险最终会产生财务后果，从而影响财务报表33.下列各项中，体现内部控制的固有局限性的有_。（分数：2.00）A.由于负责复核信息的人员不了解复核的目的或没有采取适当的措施，例外报告没有得到有效使用B.管理层与客户签订背后协议，修改标准的销售合同条款和条件C.管理层凌驾于旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易的控制之上D.控制的设计和修改可能存在失误而导致内部控制失效三、简答题(总题数：3，分数：15.00)公开发行股票的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)系 ABC 会计师事务所的审计客户
17、甲和乙注册会计师负责对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计，经初步了解，X 公司 2013 年度的经营形势、管理和经营机构与2012 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的 X 公司营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元产品 营业收入 营业成本2012 年 2013 年 2012 年 2013 年A 产品 5000 6000 4000 3500B 产品 2400 2500 1800 1850合计 7400 8500 5800 5350会计期间：2013 年度 单位：人民币万元 项 目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 A 产品营业收入 12
18、50 1200 1200 2350 B 产品营业收入 600 550 580 770 要求：（分数：5.00）(1).针对以上资料，运用分析程序，指出 X 公司可能存在的重大错报风险。（分数：2.50）_(2).针对 X 公司存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。（分数：2.50）_34.A 注册会计师在审计工作底稿中记录了被审计单位甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过 长信用期而增 加坏账损失 风险 客户的信用期由销售 部经理批准 (2) 在没有核对发 运凭证的情况 下发出商品 商品打包发运前，对 商品发运配置内容进 行独
19、立核对。在发运 配置上签字以示商品 已与发运配置核对且 种类和数量相符 (3) 应付账款记录 不准确 每季度末，财务部向 供应商寄送对账单核 对往来款项。如供应 商回复表明差异超过 应付账款余额的 10%，则进行调查 要求：针对资料(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。 （分数：5.00）_ABC 集团公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X 注册会计师正在对 ABC 集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC 集团公司有 20 余家子公司。2013 年初，为了，满足
20、集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与 ERP 系统开发公司协商，购进其最近开发的 ERP 系统并投入使用。由于采用 ERP 系统，财务核算人员由原来的 163 人减至 61 人。X 注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统。计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支
21、票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货盘点时发观重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。 要求：（分数：5.01）(1).根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?（分数：1.67）_(2).请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?（分数：1.67）_(3).X 注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采
22、购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X 注册会计师的做法是否妥当?（分数：1.67）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于 2013 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2013 年 2 月起大幅减少了 T 产品的生产，所需原材料基本相同。原材料平均价格相比上年上涨了约 2
23、由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T 产品高约 10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2013 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2012 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 2013 年 12 月推出更新一代的换代产品。 (3)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2
24、013 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2014 年1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 (4)2013 年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同试运行两个系统对甲公司相关人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 资料二：A 注册会计师在审计 T 作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 未审数 已审数 2013 年 2012 年 S 产品 T 产品 其他产品 S 产品 T 产品 其他产品 营业收入 32340 3000
25、20440 0 28500 18000 营业成本 27500 2920 19800 0 27200 15300 存货 S 产品 T 产品 其他存货 S 产品 T 产品 其他存货 账面余额 2340 180 4440 0 2030 4130 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 2340 180 4440 0 2030 4130 无形资产 非专利技术 500 0 预计负债 居民环境污染补偿 100 要求：（分数：18.00）(1).针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该
26、风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(如属于认定层次，则仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)。（分数：9.00）_(2).针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当采取怎样的措施。（分数：9.00）_Y 公司为主要从事各种农业化肥生产和销售的上市实体。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 2013 年度财务报表。 资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2012 年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 2013
27、年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)Y 公司 2013 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元。已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。 (3)Y 公司主要竞争对手于 2013 年末纷纷推出促销活动。为了巩同市场份额，Y 公司于 2014 年元旦开始全面下凋主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)2013 年，由于行业状况发生变化，银行授予 Y 公司的银行信贷限额从 2013 年之前的 1500 万元调减为100 万元，历年的平均贷款金额为 1000 万元。供应商也降低了 Y 公司的信
28、用额度。因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y 公司销售方式主要采用赊销方式。 (5)Y 公司于 2013 年 7 月发现在 2012 年 6 月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2013 年 12 月予以批准。 (6)2013 年初，Y 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 Y 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，Y 公司决定提前停用原手工流程。 (7)2013 年末，Y 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 Y 公司作出停业整
29、顿 1 年的处理。 资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元项 目 2013 年 2012 年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面余额 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量
30、及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分忻该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：W 注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料叫细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪
31、 2013 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修证，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。 要求：（分数：
32、18.00）(1).针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：4.50）_(2).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：4.50）_(3).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：4.50）_(4).
33、针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。（分数：4.50）_注册会计师审计-46 答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列有关风险评估程序的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致C.风险评估程序本身能为形成审计意见
34、提供充分、适当的审计证据 D.风险评估程序贯穿于审计过程始终解析：解析 风险评估程序本身不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。2.下列关于风险评估运用分析程序的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.在风险评估中运用分析程序是审计准则对注册会计师的强制要求B.注册会计师运用分析程序通常需要数据之间存在预期关系，因此只能使用财务信息 C.注册会计师实施分析程序可能有助于识别异常的交易或事项，以及对审计产生影响的金额、比率或趋势D.通过实施分析程序识别出异常的或者未预期到的关系对识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险具有特别意义解析：解析 注册会计师实施分析程序可以利用财务信息和非财务信息，如
35、销售额与卖场的面积或已出售商品数量之间的关系。3.下列事项中，不会导致企业产生经营风险的是_。（分数：1.00）A.企业开发新产品而增加产品责任B.企业业务扩展而对市场需求估计不准确C.企业恰当应对新的会计要求 D.企业启用了新的信息系统而信息系统与业务流程难以融合解析：解析 可能产生相应的经营风险的方面有：行业发展；开发新产品或提供新服务；业务扩张；新的会计要求；监管要求；本期及未来的融资条件；信息技术的运用；实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。选项 D 属于财务风险。4.下列不属于实物控制包括的内容是_。（分数：1.00）A.对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对
36、访问计算机程序和数据文件设置授权C.定期盘点并将盘点记录与会计记录核对D.将交易记录与资产保管的职责分配给不同员工 解析：解析 选项 D 属于“职责分离”，它是与“实物控制”并列的一项控制活动。5.以下关于了解内部控制的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.任何情况下，注册会计师对内部控制的了解郁不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序 B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行C.内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比自动化控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制解析：解析 除非存在
37、某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解不足以测试控制运行的有效性。6.注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解，以下各项中不恰当的是_。（分数：1.00）A.询问内部法律顾问可能有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况B.询问内部审计人员可能有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作C.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工可能有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 D.询问治理层可能有助于注册会计师理解财务报表编制的环境解析：解析 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会
38、计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。7.在风险评估阶段，项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组应当讨论的内容不包括_。（分数：1.00）A.被审计单位面临的经营风险B.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式C.针对财务报表层次的重大错报风险拟采取的总体应对措施 D.由于舞弊导致重大错报的可能性解析：解析 项目组应当讨论被审计单位的经营风险、财务报表发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项 C，针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施属于风险应对的内容。8.下列情形中，适合由人工进行控制的是_。（分数：1.0
39、0）A.存在大量或重复发生的交易B.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正C.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理D.监督自动化控制的有效性 解析：解析 选项 ABC 适合采用自动化控制，以提高效率和控制的可靠性。9.以下各项中，既与外部因素有关，又与内部因素有关的是_。（分数：1.00）A.行业状况、法律与监管环境B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.被审计单位财务业绩的衡量与评价 D.被审计单位的内部控制和战略目标、经营风险解析：解析 选项 A，仅与外部因素有关；选项 BD，仅与内部因素有关。10.下列情形中，属于业务流程层面控制的是_。（分数
40、1.00）A.应对管理层凌驾于控制之上控制B.针对关键经营风险的政策C.对期末财务报告流程的控制D.信息技术应用控制 解析：解析 选项 ABC 均为整体层面控制。11.下列各项中，不属于内部控制要素的是_。（分数：1.00）A.控制活动B.控制流程 C.对控制的监督D.风险评估过程解析：解析 内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督，不包括控制流程。12.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师最应当关注的是_。（分数：1.00）A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊 C.内部控制是否明确区
41、分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效解析：解析 注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。13.下列关于内部控制的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.设计和实施内部控制是治理层、管理层的责任，组织中的其他人员没有责任B.风险评估过程不属于内部控制要素之一C.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序 D.内部控制的目标与注册会计师审计的目标一致解析：解析 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，而组织中的每一个人都对内部控制负有责任，选项 A 错误；风险评估过程是内部控制的要素之一，选项
42、B 错误；内部控制的目标旨在保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，而注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，选项 D 错误。14.下列情形中，最可能导致财务报表层次重大错报风险的是_。（分数：1.00）A.被审计单位存在复杂的联营或合资关系B.被审计单位存在重大的关联方交易C.被审计单位更换生产部门经理D.被审计单位在经济不稳定的地区开展业务 解析：解析 选项 A，表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。选项 B，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。选项 C 影响存货方面的重大错报风险。选项 D 可能导致注册会计师对被审计单
43、位的持续经营能力产生重大疑虑，与财务报表整体相关。15.与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，这是由于_。（分数：1.00）A.复杂的计算或会计核算方法B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.管理层更多地介入会计处理D.对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解 解析：解析 选项 ABC 均属于非常规交易的特征。16.下列被审计单位的控制中，通常与审计无关的是_。（分数：1.00）A.银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回B.公司因某些特别原因同意对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统 D.工厂存货定期盘点
44、解析：解析 被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统)，但这些控制通常与审计无关。17.以下关于控制环境的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 B.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施C.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识D.注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化解析
45、解析 注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出初步的了解和评价。二、多项选择题(总题数：16，分数：32.00)18.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。下列情形中，属于重大非常规交易的有_。（分数：2.00）A.复杂的股权交易 B.与处于公司法制不健全的国家的境外实体之间的交易 C.具有异常大额折扣或退货的销售业务 D.交易价格明显偏离正常市场价格 解析：解析 重大非常规的交易包括但不限于：(1)复杂的股权交易，如公司重组或收购：(2)与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易：(3)对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；(4)具有异常大额折扣或退货销售业务；(5)循环交易；(6)在合同期届满之前变更条款的交易；(7)采用特殊交易模式或创新交易模式；(8)交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途；(9)交易价格明显偏离正常市场价格；(10)非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易
