1、注册会计师审计-4 及答案解析(总分：70.03，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(本题型共 5 大题，20 小题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在计划审计工作考虑重要性和审计风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关审计重要性的理解中，正确的是( )。（分数：1.00）A.金额较小的错报不会对财务报表产生重大影响B.确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策
2、是注册会计师运用职业判断的结果C.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险将减低D.在制定总体审计策略时，注册会计师无需对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑(2).在计划审计业务时，A 注册会计师应当确定一个合理的财务报表重要性水平。下列做法正确的是( )。（分数：1.00）A.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果B.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解C.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险D.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险(3).注册会计师在评价审计结果时，如果发
3、现被审计单位尚未更正错报的汇总数大大超过重要性水平，则应当采取的措施是( )。（分数：1.00）A.扩大审计程序或提请调整财务报表B.扩大控制测试C.扩大风险评估程序D.发表保留意见(4).注册会计师在评价审计结果时，应当依据重要性水平来考虑被审计单位尚未更正错报的汇总数对财务报表整体影响，以下情形中正确的是( )。（分数：1.00）A.如果尚未更正错报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告B.如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险C.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师应当出具无
4、保留意见加强调事项段的审计报告D.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当出具标准审计报告B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师接受委托对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。（分数：1.00）A.Y 公司 209 年财务报表B.Y 公司 209 年 12 月 31 日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.Y 公司 209 年度的财务状况、经营成果和现金流量D.Y 公司 20
5、9 年利润表(2).B 注册会计师对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞弊，则采取应对舞弊的下列措施中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性C.立即向监管机构报告D.尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通(3).如果 B 注册会计师发现 Y 公司可能存在违反法规行为，则以下处理不正确的是( )。（分数：1.00）A.了解违反法规行为性质及发生的环境，并获取其他适当信息以评价其对财务报表可能产生的影响B.记录发现的违反法规行为情况并与管理层讨论C.根据需要向律师咨询有关法律法规的遵守情况D.出具非标准审计
6、报告(4).注册会计师发现的下列情形中，最有可能导致 B 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：1.00）A.B 注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑B.Y 公司管理层没有清晰区分内部控制要素C.Y 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制D.Y 公司管理层凌驾于内部控制之上ABC 会计师事务所的 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).C 注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.核对银行存款日记账的收入金额是否正确B.检
7、查付款的授权批准手续是否符合规定C.抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对D.检查银行存单(2).如果 C 注册会计师发现 Z 公司某银行账户在 12 月 31 日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，其最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.函证银行存款余额B.检查该银行账户的银行存款余额调节表C.检查银行存款收支的截止是否正确D.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位(3).如果 C 注册会计师要证实 Z 公司银行存款的存在，同时还想了解 Z 公司账面反映所欠银行债务的情况，则最有效的审计程
8、序是( )。（分数：1.00）A.计算银行存款累计余额应收利息收入B.检查大额在途存款和未付票据C.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项D.函证 209 年 12 月 31 日的银行存款余额(4).Z 公司某银行账户的银行对账单余额为 785000 元，在审查 z 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，C 注册会计师注意到以下事项：Z 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 300000 元；Z 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 250000 元；银行已收、Z 公司尚未入账的某公司退回的押金 55000 元；银行已代扣、Z 公司尚未人账的水电费 45000 元。假定不考虑
9、审计重要性水平，C 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是( )元。（分数：1.00）A.825000B.835000C.775000D.795000ABC 会计师事务所(简称 ABC 所)首次接受委托对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计，此前是 XYZ 会计师事务所(简称 XYZ 所)连续 5 年审计 Z 公司的财务报表。在考虑 ABC 所与 XYZ 所之间沟通的以下事项中，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在接受委托前，ABC 所注册会计师应当征得 Z 公司的同意主动与 XYZ 所注册会计师沟通，下列关于沟通的总体要求中不恰当是( )。（分数：1.00）A
10、ABC 所和 XYZ 所都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿B.ABC 所和 XYZ 所都应当采用书面方式进行并以确认函为依据C.前提是征得 z 公司的同意D.ABC 所负有主动沟通的义务(2).接受委托后，ABE 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC 所注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿B.ABC 所注册会计师必须查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿C.ABC 所注册会计师根据 Z 公司是否同意决定是否查阅 XYZ 所审计工作底稿D.ABE 所注册会计师无法查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作
11、底稿时，应终止业务(3).接受委托后，ABC 所注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿，XYZ 所注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便( )。（分数：1.00）A.降低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿错误的可能性B.降低 XYZ 所在与 ABC 所进行沟通时发生误解的可能性C.降低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师未严格遵守审计准则的可能性D.ABC 所发现 XYZ 所注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实(4).接受委托后，ABC 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师工作底稿获取的信息可能影响
12、其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用 XYZ 所底稿获取的信息的责任的说法恰当的是( )。（分数：1.00）A.ABC 所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息B.ABC 所应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息C.ABC 所应当在审计报告中提及 XYZ 所以及已经使用 XYZ 所的审计工作底稿信息D.ABC 所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责D 注册会计师负责对丁公司 209 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).D 注册会
13、计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（分数：1.00）A.丁公司管理层提供的声明书B.丁公司提供的银行对账单C.丁公司编制的应收账款账龄分析表D.丁公司连续编号的销售发票存根(2).下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（分数：1.00）A.从丁公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.从丁公司固定资产明细账中选取样本，实地观察丁公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.从丁公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性D.函证丁公司银行存款，以确定银行存款余额的存在(3).如果
14、要针对资产类报表项目的存在认定获取审计证据则下列细节性测试方向正确的是( )。（分数：1.00）A.从会计记录到支持性证据B.从支持性证据到会计记录C.从财务报表到尚未记录的项目D.从尚未记录的项目到财务报表(4).下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合
15、理预期获取的其他审计证据二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（分数：1.00）A.注册会计师的独立性B.注册会计师的责任C.计划的审计范围和时间D.审计工作中发现的问题(2).A 注册会计师了解内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，甲公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的
16、有( )。（分数：1.00）A.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票是否已登记入账B.对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售是否已登记人账C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.定期与客户核对应收账款余额(3).A 注册会计师了解甲公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有( )。（分数：1.00）A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩进行复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系(4).A 注册会计师在了解甲公司内部控制时，通常采用的程序有( )。（分数：1.
17、00）A.查阅内部控制手册B.重新执行某项控制C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程D.现场观察某项控制的运行B 注册会计师负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师有责任保证查出管理层侵占资产舞弊B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准
18、则D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险(2).在对舞弊风险进行评估后，B 注册会计师认为乙公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，B 注册会计师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试与舞弊相关的控制运行有效性B.测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当C.复核会计估计是否合理D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对乙公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性(3).在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，B 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审
19、计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.按照月份和产品类别比较当期与以往期间的收入B.确认对收人产生重大影响的合同条款细节包括运货与付款条件、售后服务、顾客退货权等，看其是否得到真实、完整的记录C.向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款D.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试(4).项目组成员在整个审计过程中应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息，下列属于项目组成员通常讨论舞弊事项的有( )。（分数：1.00）A.已注意到的对被审计单位舞弊的指控B.管理层凌驾于控制之上的可能性C.
20、管理层操纵利润的可能性以及可能采取的导致舞弊的操纵利润手段D.如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见ABC 会计师事务所(简称 ABC 所)负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。在对 X 公司 209 年度财务报表实施审计程序后于 210 年 2 月 1 日出具了标准审计报告，X 公司 210 年 3 月 30 日突然宣告破产，X 公司的利益相关者将X 公司和 ABC 会计师事务所同时告上法庭，法院于 210 年 4 月 1 日已经受理了该案件。如果你是注册会计师遇到以下事项，请做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).ABC 会计师事务所在违反( )规定和原
21、则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告时，人民法院将会对该审计报告认定为不实报告。（分数：1.00）A.法律法规B.执业准则和规则C.内部控制规范D.诚信公允原则(2).ABC 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有( )。（分数：1.00）A.与该案件相关的执业准则、规则B.审计工作底稿C.诚信公约D.收费标准明细指引(3).根据司法解释，如果 ABC 会计师事务所能够证明存在( )行为之一的，不承担民事责任。（分数：1.00）A.ABC 所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎B.ABC 所已对 X
22、公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC 所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实D.ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的(4).下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有( )。（分数：1.00）A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，必须承担侵权责任C.利害关系人未对被审
23、计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任C 注册会计师决定采用审计抽样对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).C 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开据账单的控制是否运行有效B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行C.注册会计师拟
24、将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估(2).注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有( )。（分数：1.00）A.对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无关B.对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序C.如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序D.如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序，也无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本视为一项误差(3).在进行控制测试时，注册会计师如认为抽
25、样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（分数：1.00）A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：1.00）A.210 年 2 月 3 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年
26、12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元C.210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回D.210 年 3 月 6 日，B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并(2).对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.不专门设计审计程序识别B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序C.设计专门的审计程序识别D.尽量
27、在接近审计报告日时实施专门的审计程序(3).如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改209 年财务报表的原因B.E 注册会计师应当实施必要的审计程序C.E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况D.E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在对甲公司的销售与收款循环
28、实施审计时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.03）(1).A 注册会计师计划函证甲公司 209 年年末应收款项余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有( )。（分数：0.29）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应当进行第二次发函或实施替代审计程序B.对函证结果相符的应收款项确定是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表(2).在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的
29、有( )。（分数：0.29）A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制_三、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)1.甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下：(1
30、) 甲公司董事会制定的 209 年预算目标是增长 20%，209 年度年报显示当年主营业务收入为112655260 元，比 208 年度增长 20.04%。(2) 209 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如表 1： 分层 客户数量(家) 单笔金额 比例(每层金额占总金额)1 9 100 万元以上 38%2 15 30 万元到 100 万元之问 6.6%3 202 10 万元到 30 万元之间 55.4%合计 226 39560810 元 100%(3) 209 年 12 月 31 日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表
31、 2： 分层 账龄 比例1 0.5-1 年 10%2 1-2 年 50%3 2 年以上 40%合计 100%(4) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表 3： 项目 209 笠 208 年应收账款(元) 39560810 27765338坏账准备(元) (1879830) (1707400)主营业务收入(元) 112655260 93103520应收账款周转天数 108 天 92 天(5) 甲公司 209 年度的税前利润为 8475623 元，总体重要性水平为 423781 元(税前利润的 5%)。资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下：(
32、1) 被审计单位在 209 年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。(2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。(3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：控制测试；评估针对特别风险的控制；实质性程序。资料三：控制测试1业绩评价控制测试(1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总
33、表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取 2 月、6 月、10 月、11 月这 4 个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述 4 个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述 4 个月份的财务报表，证实无误。2人工
34、控制测试(1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5 个共 60 个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制
35、确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取 60 笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。3自动化应用控制测试(1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。(2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中
36、已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。资料四：评估针对特别风险的控制注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期 1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。资料五：应收账款的实质性程序(1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的
37、对象：应收账款余额 100 万元以上；年购买量 500 万元以上客户；应收账款余额 10 万元以上且账龄超过 1 年的。根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。(2) 应收账款函证结果如下：26 家回函确认无误、3 家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年 1 月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%；6 家没有回函的账面总金额为 5321015 元，覆盖率为 13%。(3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审
38、计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。(4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计 472752 元被审计单位均未计提坏账准备：注册会计师发现有一笔 339465 元、账龄超过 2 年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2009 年 12 月31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2010 年 3 月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；注册会计师发现有一笔 133287 元、账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收叫。要求：(1)
39、 根据资料一请回答：从甲公司 209 年主营业务收入比 208 年度增长 20.04%的情况属于注册会计师需要了解的甲公司及其环境的哪种内容，如果 2009 年度被审计单位的主营业务收入存在错报的话是属于错误还是属于舞弊?依据表 1 的情况来看，对于甲公司应收账款余额的审计方法可能如何设计?依据表 2 的情况来看，哪一个层次的账龄最需要注册会计师重点审查?依据表 3 的情况来看，209 年应收账款周转天数比 208 年度增加 16 天说明什么?(2) 根据资料二请回答：由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为主营业务收入和应收账款的哪项认定存在错报的风险较高?当注册会计师认为应收账款的
40、计价和分摊认定存在特别风险，则应当如何设计审计程序?基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用哪种审计方案?(3) 根据资料三请回答：根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?根据业绩评价控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖?根据注册会计师进行的人工控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?根据人工控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖?根据注册会计师进行的自动化应用控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些?根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控
41、制测试结果，注册会计师从实质性程序中获取怎样程度的保证?(4) 根据咨料四请同答：如果该控制的设计是适当的，考虑到审计程序的效率，注册会计师将如何设计后面的审计程序?(5) 根据资料五请同答：注册会计师将资料五的 35 家客户作为函证对象从选取测试项目的方法来看属于什么方法?从资料四的控制测试的结果来，注册会计师需要从函证中获取的保证程度是高、中还是低?对于没有回函的应收账歉余额 5321015 元，注册会计师在期后应当实施什么替代程序?注册会计师选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误说明了什么?对于两笔共计 472752 元的可能无法收回的应收账款被
42、审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当提出怎样的建议?（分数：15.00）_2.公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 100 万元。甲公司209 年度财务报告于 210 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 209 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下 (金额单位：人民币万元)：项目 209 年度资产总额 9000营业收入 6000利润总额 200净利润 145资料二：在
43、对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项： (1) 甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 5%计提。209 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为 1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元)应收账款A 公司 3000应收账款B 公司 200应收账款C 公司 2800应收账款D 公司 -1000合计 5000(2) 209 年 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员丁资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料
44、 200 万元(不含增值税)，人员工资 450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200 万元(不含增值税)，人员工资 360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费 4 万元，该专利权于 209 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出 120 万元”、“研发支出资本化支出 594 万元”；贷记“应付职工薪酬 480 万元”、“原材料 200 万元”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)34 万元”；在结转研
45、发支出费用化支出时，借记“管理费用 120 万元”贷记“研发支出费用化支出 120 万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594 万元”，贷记“研发支出资本化支出 594 万元”；借记“无形资产 6 万元”，贷记“银行存款 6 万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用 5 万元”，贷记“累计摊销 5 万元”。(3) 209 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至210 年底已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56 万元，估计还会发生成本 84 万元。209 年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结
46、转 56 万元的成本。(4) 209 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2007 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(5) 209 年 11 月 1 日，甲公司决定自 210 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，
47、租赁期限为 4 年，自2007 年 1 月 1 日起至 210 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(6) 209 年 12 月 31 日，甲公司库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15 万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A 产品 209 年 12 月 31 日的市场价格为每件 25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备 550 万元。(7) 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 209 年 12 月要求甲公司在 210 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制
