1、注册会计师审计-52 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.下列不属于注册会计师针对银行存款完整性目标实施的审计程序的是_。（分数：2.00）A.了解并评价做审计单位开立帐户的管理控制措施B.获取被审计单位已将全部银行存款账户提供给被审计单位注册会计师的书面声明C.以银行平均余额以及存款利率测算利息收入，与被审计单位的入账利息收入进行比较D.追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据2.下列关于银行存款函证的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会会计师应当对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重
2、要信息实施函证程序B.如果有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，可以不对其实施函证程序C.如果有充分证据表明与银行存款相关的重大错报风险很低，可以不对其实施函证程序D.如果不对银行存款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由3.下列有关货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的是_。（分数：2.00）A.现金收入及时存入银行，特殊情况下，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额B.企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序C.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账
3、目的登记工作D.出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单测节相符4.注册会计师对定期存款执行的下列审计程序中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.检查对已质押的定期存款的定期存单，并与相应的质押合同核对B.将来质押的定期存款与开户证实书复印件核对C.编制检查表，检查是否与账面记录金额一致D.对审计外勤工作结束前已提取的定期存款，核对相应的对付凭证、银行对账单和定期存款复印件5.如果注册会计师需要证实甲公司在临近 2012 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.函证 2012 年 12 月 31
4、 日的银行存款余额B.检查 2012 年 12 月 31 日的银行对账单C.检查 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表D.检查 2012 年 12 月的支票存根和银行存款日记账6.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.向该银行函证D.检查该银行账户的银行存款余额调节表7.被审计单位银行存款日记账某账户余额为 1625000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50
5、000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是_。（分数：2.00）A.1535000 元B.1575000 元C.1595000 元D.1635000 元8.下列审计程序中，不能有效应对舞弊导致的重大错报风险的是_。（分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应付账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点C.通过实地盘点存货核实供应商的真实存在D.扩大营业收入细节测试的样本规模9.下列关于舞弊的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师关注的
6、是被审计单位发生的所有舞弊B.注册会计师需要对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定C.舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，小于错误导致的重大错报未被发现的风险10.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：2.00）A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序B.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.评价被被审计单位对会计政策的选择和运用11.如果识别出或怀疑存在严
7、重的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向监管机构报告，“严重”的判定标准是_。（分数：2.00）A.涉及的金额超过重要性水平B.有最大法律后果或涉及礼会公众利益C.牵涉的人员级别很高D.舆论的关注度很高12.下列各项中，属于注册会计师的责任的是_。（分数：2.00）A.及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊B.监督管耻层建立和维护发现舞弊的内部控制C.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证D.建立适当的舞弊监督程序13.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的收段不包括
8、分数：2.00）A.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏B.对财务报表所依据的会计记录或相关的文件记录的操纵、伪造或篡改C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用D.管理层在购货时收取回扣14.下列有关就注册会计师发现的被审计单位舞弊行为为与其管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.如果发现被审计单位舞弊，注册会计师应尽造与管理层沟通，但应考虑拟沟通的管理层的层次B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层C.如果识别出管理层未加控制或控制不当导致
9、的重大错报风险，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通D.如果被审计单位的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应考虑是否向监管机构报告15.下列说法中正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位存在违反法规行为B.如果没有证据表明破审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定C.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定D.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无
10、法表示意见的审计报告二、多项选择题(总题数：23，分数：46.00)16.下列事项可能表明被审计单位货币资金存在重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.存在大量异地银行存款账户B.企业资金存放于个人账户C.库存现金规模明显超过业务所需周转资金D.存在长期银行未达账项17.下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.监盘库存现金的时间最好选择在上午上班前或下午下班时B.在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜并加以封存C.由注册会计师根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额D.出纳盘点保险柜内的现金实存数并编制库存现金键盘表18.下列各项中，属于函证银行存款
11、包括的账户有_。（分数：2.00）A.在本期存过款的银行账户B.余额为零的银行账户C.本期注销的账户D.余额较大的账户19.甲公司编制的 2012 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有_。（分数：2.00）A.检查 2013 年 1 月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就 2012 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函20.注册会计师拟对银行存款余额实施函证
12、程序，下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.以被审计单位的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以直接认定银行存款余额是正确的21.下列各项中，属于向往来银行函证的作用的有_。（分数：2.00）A.了解企业银行存款的真实性B.了解企业所欠银行债务的情况C.发现企业未入账的银行借款D.发现企业未披露的或有负债22.下列与现金业务有关的职责必须进行分离的有_。（分数：2.00）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记
13、账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录23.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序_。（分数：2.00）A.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施B.询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明C.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整D.结合其他相关细节
14、测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内24.如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序包括_。（分数：2.00）A.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性B.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用C.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘D.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时，还要认
15、真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序25.注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施的程序包括_。（分数：2.00）A.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单B.选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对C.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录
16、D.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在本审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单26.注册会计师通常采用组织项目组讨论来评估舞弊风险，下列适宜参与讨论的人员有_。（分数：2.00）A.被审计单位管理层B.外聘的信息技术专家C.审计项目合伙人D.被审计单位内部审计人员27.在审计甲公司时，下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：2.00）A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.甲公司大量采用分销渠道销售产品C.甲公司高级管理人员变更频繁D.管理层拥有甲公司 20%的股份28.在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计
17、分录以及编制财务报表过程中作出的其他调格是否适当时，下列审计程序中，应当实施的有_。（分数：2.00）A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他测整相关的不恰当或异常的活动B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设29.下列有关对法律法规考虑的说法正确的有_。（分数：2.00）A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度的行为B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任C.造反法规行为与通常反映在财务
18、报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任30.下列属于注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险的情形包括_。（分数：2.00）A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能被被审计单他的会计信息系统所获取B.审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响C.注册会计师获取的审计证据大多是说服性的而非结论性的D.违反法规
19、行为可能涉及故意隐瞒的行为31.下列有关违反法规行为对审计报告影响的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果被审计单位和财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具带强凋事项段的无保留意见审计报告B.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告C.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他
20、条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告32.针对存货领域可能存在的由于舞弊导致的财务表重大错报风险，注册会计师考虑改变拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，采取的以下应对措施中符合这一要求的有_。（分数：2.00）A.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘B.在观察存货盘点的过程中实施额外的程序C.利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制D.选择被审计期间内金额变动频繁的项目进行计价测试33.有类法律法规，对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能
21、力或避免大额罚款至关重要，属于这类法律法规的有_。（分数：2.00）A.税收和企业年金方面的法律法规B.遵守经营许可条件方面的法律法规C.监管机构对偿债能力的规定D.环境保护要求方面的法律法规34.下列情形中，可能表明被审计单位存在舞弊迹象的有_。（分数：2.00）A.管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘B.被审计单位所处行业竞争激烈并伴随营利润率的下降，而管理层过于强调提高利润水平的目标C.被审计单位与关联方签订设备采购合同，以预付款的形式向关联方支付采购款，采购款长期未进行结算，年末以合同终止为由收回预付款项D.管理层不允许寄发询证函35.会计分录测试通常可包括的步
22、骤_。（分数：2.00）A.了解被审计单位财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性B.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性C.从总体中选取待测试的会计分求及其他调整D.测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果36.在被审计单位的内部控制系统中，针对会计分录和其他调整，通常包括的控制措施有_。（分数：2.00）A.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离B.存会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权C.用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施D.由管理层、治理层或其他适当人
23、员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督37.注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时，考虑的因素包括_。（分数：2.00）A.某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此，注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计财务报表项目之间的对应关系B.注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体C.以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出，主要用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表D.对于以手工方式生成的会计分
24、录或其他调整，特别是在期末用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表的调整分录，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录38.注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素包括_。（分数：2.00）A.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估B.对会计分录和其他调整已实施的控制C.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质D.虚假会计分录或其他调整的特征三、简答题(总题数：4，分数：24.00)39.在对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和
25、营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并签字形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 （分数：6.00）_40.在甲公司 2013 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分
26、内容摘录如下： (1)甲公司收到 B 银行的银行对账单上显示 B 银行存款账户余额为 1585000 元，甲公司记录的 B 银行的银行存款日记账余额为 1665000 元。A 注册会计师将 1665000 元填列在银行询证函上银行存款的余额处。 (2)银行询证函中，除了银行存款及银行借款的相关信息，无其他内容。 (3)A 注册会计师收到 C 银行询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。”审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 要求： 针对上述第(1)至(3)项，逐项指出
27、是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_A 注册会计师在执行甲公司 2013 年度财务报表审计中，发现甲公司财务主管施压相关会计人员，在临近会计期末时编制大量虚假的财务记录、滥用会计政策、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断。经进一步了解，认为管理层凌驾于控制之上的风险非常大。 要求：（分数：6.00）(1).管理层凌驾于控制之上的风险是否需要注册会计师特别考虑?（分数：3.00）_(2).针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施哪些审计程序?（分数：3.00）_注册会计师李华负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在审计过程中，李华遇到下列事项： (
28、1)甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2013 年度主营业务收入增长率定为 8%。管理层编制的甲公司 2013 年度财务报表显示，已按计划实现目标。 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，李华未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，李华向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相
29、关的不恰当或异常的活动。 要求：（分数：6.00）(1).针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对事项(3)，分析注册会计师李华未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(3).针对事项(4)，简要说明注册会计师李华除实施询问程序外，还应当实施的程序。（分数：2.00）_注册会计师审计-52 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.下列不属于注册会计师针对银行存款完整性目标实施的审计程序的是_。（分数：2.00）A.了解
30、并评价做审计单位开立帐户的管理控制措施B.获取被审计单位已将全部银行存款账户提供给被审计单位注册会计师的书面声明C.以银行平均余额以及存款利率测算利息收入，与被审计单位的入账利息收入进行比较D.追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据 解析：解析 选项 D 是针对现金的审计程序，适用于现金交易比例较高的被审计单位。该题涉及的相关内容请参考审计准则问题解答第 12 号货币资金审计。2.下列关于银行存款函证的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会会计师应当对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序B.如果有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，
31、可以不对其实施函证程序C.如果有充分证据表明与银行存款相关的重大错报风险很低，可以不对其实施函证程序D.如果不对银行存款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 解析：解析 中国注册会计师审计准则第 1312 号函证笫十二条规定，注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 不对某些银行存款实施函证需要满足的条件有：“对财务报表不重要”及“与之相关的重大错报风险”，两者是需要同时满足的。3.下列有关
32、货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的是_。（分数：2.00）A.现金收入及时存入银行，特殊情况下，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额B.企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序C.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作D.出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单测节相符 解析：解析 选项 D，应指定专人核对银行账户并编制银行存款余额调节表，该人员应是与保管银行存款和记录银行存款无关的人员。4.注册会计师对定期
33、存款执行的下列审计程序中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.检查对已质押的定期存款的定期存单，并与相应的质押合同核对B.将来质押的定期存款与开户证实书复印件核对 C.编制检查表，检查是否与账面记录金额一致D.对审计外勤工作结束前已提取的定期存款，核对相应的对付凭证、银行对账单和定期存款复印件解析：解析 检查时，需要核对开户证实书的原件，以防止被审计单位提供的复印件上未质押(或未提观)前的原件的复印件。5.如果注册会计师需要证实甲公司在临近 2012 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.函证 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额
34、B.检查 2012 年 12 月 31 日的银行对账单C.检查 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表D.检查 2012 年 12 月的支票存根和银行存款日记账 解析：解析 只要被审计单位已经签发了支票的，必然会由支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行存款日记账，这是最有效的方法。选项 ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。6.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.向该银行函证D.检
35、查该银行账户的银行存款余额调节表 解析：解析 通过检查银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。7.被审计单位银行存款日记账某账户余额为 1625000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是_。（分数：2.00）A.1535000 元B.1575000 元C.1595000 元D.1635000 元 解析：解析 假定不考虑其他的因素，
36、那么审计后确认的金额应该为经银行存款余额调节表调节后的金额，1625000+35000-25000=1635000(元)。8.下列审计程序中，不能有效应对舞弊导致的重大错报风险的是_。（分数：2.00）A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应付账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点C.通过实地盘点存货核实供应商的真实存在 D.扩大营业收入细节测试的样本规模解析：解析 通过实地盘点并不能正视供应商的真实存在，可以证实存货的存在。9.下列关于舞弊的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师关注的是被审计单位发生的所有舞弊B.注册会计师需要对舞弊是否已实际发生作出法律
37、意义上的判定C.舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为 D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，小于错误导致的重大错报未被发现的风险解析：解析 选项 A，舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。选项 B，尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。选项 D，舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒(如伪造证明或故意漏记交易)，或者故意向注册会计师提供虚假陈述，所以舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
38、10.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是_。（分数：2.00）A.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序 B.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.评价被被审计单位对会计政策的选择和运用解析：解析 选项 A 属于具体应对措施，而不是总体应对措施。11.如果识别出或怀疑存在严重的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向监管机构报告，“严重”的判定标准是_。（分数：2.00）A.涉及的金额超过重要性水平B.有最大法律后果或涉及礼会公众利益
39、 C.牵涉的人员级别很高D.舆论的关注度很高解析：12.下列各项中，属于注册会计师的责任的是_。（分数：2.00）A.及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊B.监督管耻层建立和维护发现舞弊的内部控制C.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 D.建立适当的舞弊监督程序解析：解析 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。所以选项 ABD 都是被审计单位治理层、管理层的责任。注册会计师的责任是站在报表审计的角度对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。13.编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈
40、利能力的判断。通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的收段不包括_。（分数：2.00）A.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏B.对财务报表所依据的会计记录或相关的文件记录的操纵、伪造或篡改C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用D.管理层在购货时收取回扣 解析：解析 选项 ABC 是管理层编制虚假财务报告的常用手段，选项 D 是侵占资产的舞弊手段。14.下列有关就注册会计师发现的被审计单位舞弊行为为与其管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.如果发现被审计单位舞弊，注册会计师应尽造与管理层沟通，但应考虑拟沟通的管理层
41、的层次B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层 C.如果识别出管理层未加控制或控制不当导致的重大错报风险，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通D.如果被审计单位的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应考虑是否向监管机构报告解析：解析 选项 B 中的情况，应与治理层沟通，而非管理层。15.下列说法中正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位存在违反法规行为B.如果没有证据表明破审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、
42、得出审计结论时，可以使用无反证判定 C.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定D.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告解析：解析 选项 A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象；选项 C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部
43、门报告等；选项 D，注册会计师在审计过程中，发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。二、多项选择题(总题数：23，分数：46.00)16.下列事项可能表明被审计单位货币资金存在重大错报风险的有_。（分数：2.00）A.存在大量异地银行存款账户 B.企业资金存放于个人账户 C.库存现金规模明显超过业务所需周转资金 D.存在长期银行未达账项 解析：解析 表明货币资金可能存在重大错报风险的事项很多，题目中的四个选项均符合要求。审计准则问题解答第 12 号货币资金审计对表明货币资金可能存在重大错报风险的书项举例较多，可参考。17.下列关于监盘库存现金的说法中，正
44、确的有_。（分数：2.00）A.监盘库存现金的时间最好选择在上午上班前或下午下班时 B.在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜并加以封存 C.由注册会计师根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额D.出纳盘点保险柜内的现金实存数并编制库存现金键盘表解析：解析 盘点库存现金、计算结余额应由出纳负责，注册会计师负责监盘并编制库存现金监盘表。18.下列各项中，属于函证银行存款包括的账户有_。（分数：2.00）A.在本期存过款的银行账户 B.余额为零的银行账户 C.本期注销的账户 D.余额较大的账户 解析：解析 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款
45、及与金融机构往来的其他重信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。19.甲公司编制的 2012 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有_。（分数：2.00）A.检查 2013 年 1 月份的银行对账单 B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C.就 2012 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函
46、 解析：解析 由于在 12 月末供应商尚朱办理转账，所以向银行函证 12 月末的银行存款余额是无效的。20.注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.以被审计单位的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以直接认定银行存款余额是正确的解析：解析 对银行存款账户余额为零的，也应实施函证程序，因为也可能存在企业欠银行债务的情况；银行询证函回函结果表明没有差异，不能直接认定银行存款余额就是正确的。21.下列各项中，属于向往来银行函证的作用的有_。（分数：2.00）A.了解企业银行存款的真实性 B.了解企业所欠银行债务的情况 C.发现企业未入账的银行借款 D.发现企业未披露的或有负债 解析：解析 向往来银行函证包括对银行存款及与其往来的其他重要信息实施函证程序，所以不仅能了解银行存款的真实性，对债务的情况、漏记资产、负债的情况也能有所了解。22.下列与现金业务有关的职责必须进
