注册会计师审计-59及答案解析.doc

1、注册会计师审计-59 及答案解析(总分：375.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：375.00)ABC 会计师事务所接受了甲公司 2013 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在 8 个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下： 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)行业资料及甲公司以往的财务数据表明，

2、同类酒的销售旺季为每年的 1 月份、10 月份、11 月份和 12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为 50%。但 2013 年 10 月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降 60%，10 月份销售额环比下降 50%。为刺激消费，甲公司拟自 2014 年初开始按 35 折的价格销售部分高档酒。 (2)2012 年末甲公司参照行业情况制定 2013 年度业绩增长目标为 10%，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至 2013 年末，经测算，甲公司业绩增长率为 10.03%。 (3)自 2013 年初开始，甲公司高

3、层管理人员有 5 人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。(4)2013 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2013 年 1 月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2013 年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) (1) 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 营业收入 11580 10380 10300 37850 营业成本 4863 4360 43

4、26 15897 (2) 项目 2013 年 12 月 31日 2012 年 12 月 31日 存货 账面余额 274000 210800 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 274000 210800 在建工程 账面余额 1360 0 减：在建工程减值准备 0 0 账面价值 1360 0 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致； (2)选取 2014 年初降价幅度最大的高档酒，计算其单位可变现净值，与 2013 年末单位成本比

5、较； (3)从第三季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务记录，逐一追查到销售发票、发运凭证和销售合同； (4)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备； (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对罐装酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)由于甲公司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，

6、人手有限，故拟定在 2013 年 12 月 31 日盘点 3 个简易棚内的粮谷和甘薯干，在 2014 年 1 月 5 日再对其他 5 个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC 会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。 资料五： 2013 年 3 月 15 日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至财务报表批准日，尚未公布调查结果。 要求：（分数：100.00）(1).分别针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料

7、一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、在建工程、营业收入、营业成本、资产减值损失)的哪些认定相关。（分数：25.00）_(2).针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。（分数：25.00）_(3).针对资料四中 A 注册会计师编制的监盘计划，逐项指出是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：25.00）_(4).针对

8、资料五中所述情况，假定甲公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出 A 注册会计师是否需要在审计报告中进行反映。如认为需要，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。（分数：25.00）_ABC 会计事务所的 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2014 年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 上期财务报表已经由 XYZ 会计师事务所审计，A 注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿来获取有关期初余额的审计证据。 资料二：A 注册会计师在审计甲公司 2014 年度主营业务收入时，为了确定销售业务是否真实完整，A 注册会计师拟从甲公司 20

9、14 开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司 2014 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000 号，A 注册会计师计划利用下图的随机数表选取 10 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下： （分数：100.00）(1).针对资料一，指出 A 注册会计师应当进行的工作。（分数：25.00）_(2).针对资料二，假定 A 注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。代 A 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的

10、发票号码分别为多少?如果上述 10 笔销售业务的账面价值为 100 万元，审计后认定的价值为 100.03 万元，假定甲公司 2014 年度主营业务收入账面价值为 18000 万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断甲公司 2014 年度主营业务收入的总体实际价值。（分数：25.00）_(3).针对资料三，指出 A 注册会计师对内部控制所执行的程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：25.00）_(4).针对资料四，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：25.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品

11、的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。重要性水平为 25 万元。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二： (1)2014 年 11 月甲公司新推出 a 产品，对 a 产品的销售规定了有 2 个月的退货期。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司销售了 10 件 a 产品，每件价格是 60 万元。甲公司销售 a 产品的退货率不能确定。 (2)b 产品在 20

12、14 年的销售情况与 2013 年持平。2013 年 8 月 31 日，甲公司与丙公司签订销售合同，以800 万元价格向丙公司销售一批 b 产品；同时签订补充合同，约定于 2014 年 1 月 31 日以 810 万元的价格将该批 b 产品购回，b 产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次 b 产品。 (3)2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为 1000 万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014 年实际发生工程成本 400 万元，由于乙客户发生亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本 400 万元预计只能收回 200 万元。 (

13、4)2013 年 1 月 1 日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，按年支付利息，到期还本。2013 年 1 月 1 日开始建造该固定资产，预计于 2014 年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于 2014 年 3 月 1 日至 2014 年 6 月 30 日中断。 资料三：甲公司部分财务报表信息摘录如下： 项 目 2014 年(未审数) 2013(已审数) a 产品 b 产品 建造合同 a 产品 b 产品 建造合同 营业收入 600 1600 0 0 800 0 财务费用 51 50 其他应付款 90 80

14、应付利息 120 40 工程施工合同毛利 0 固定资产 2000 1000 在建工程借款利息 80 0 长期股权投资 丙公司 丙公司 初始投资成本 500 0 加：损益调整 100 0 长期股权投资账面价值 600 0 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。 资料五：甲公司持有丙公司 30%股权，因能够对其施加重大影响，采

15、用权益法核算。A 注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的 2013 年度财务报表。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料一，如果 A 注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，指出注册会计师应当考虑哪些重要因素。（分数：25.00）_(2).针对资料二第(1)至(3)项，结合资料三，假定不考虑其他条件(如所得税)，逐项指出资料二所列事项是否可以表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、财务费用、其他应付款、在建工程和固定资产)

16、的哪些认定相关。（分数：25.00）_(3).针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。（分数：25.00）_(4).针对资料五，结合资料三，假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。如果部分内容不适用，填写“不适用”。（分数：25.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年财务报表。注册会计师于 2014 年 3 月 1 日完成审计工作。 资料一： (1)甲公司 2012 年生

17、产 a 产品 100 件，全部采用直销形式，2013 年起甲公司决定改变销售模式，将 100件 a 产品交付乙公司代销，乙公司按代销价款的 10%收取手续费。今年 a 产品的代销价和去年比几乎没有变化，年末收到乙公司交来的代销清单列明已销售代销 a 产品的 70%。 (2)甲公司使用的办公楼每月租金 40 万元，2013 年 9 月 30 日，经董事会批准，从 2013 年 10 月 1 日起。更换办公楼，租金每月 60 万元，享受免租期 3 个月。 (3)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2013 年 1 月 1 日，购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 27000 万元，预计使

18、用年限为 20 年，预计净残值为 3000 万元。采用直线法计提折旧。 (4)甲公司为乙公司向银行借款 600 万元提供担保。2013 年 10 月，丙公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担还款连带责任，支付借款本息共 800 万元。2014 年 2 月 12 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 24 日执行完毕。 (5)2013 年 12 月份收到一项政府补助 200 万元，用于补偿以后期间发生的污水处理费。 (6)2013 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 500 万元取得乙公司 10%的股权，对丙公司不具有控制、

19、共同控制和重大影响，但是在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值总额为 6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元项 目 2013 年(未审数) 2012 年(已审数)营业收入 8000 8000销售费用 220 200管理费用租赁费 360 480营业外收入 460 260其他应付款 0 0存货发出商品 0 0投资性房地产累计折旧 1100 0长期股权投资丙公司 500 0可供出售金融资产 0 0递延收益 0 0资料三： A 注册会计师在审计工作底稿

20、中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：序号 风 险 控 制 (1) 应收账款记录的收款与银行存款可能不一致 由负责登记银行存款日记账的出纳负责登记应收账款明 细账 (2) 销售发票入账的会计期间不正确 定期执行人工销售截止检查程序 (3) 销售可能被计入不正确的应收账款账户 检查发票打印件的连续编号 资料四：2013 年 10 月 5 日，甲公司因严重污染环境被周围居民起诉，甲公司可能而临巨额赔偿，以致持续经营能力受到影响。截至财务报表批准日，该案件尚未结案。甲公司管理层对此事项在报表附注中予以充分披露。 要求：（分数：75.00）(1).针对资料一第(1)至(6)项，结合

21、资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、存货、销售费用、管理费用、投资性房地产、其他应付款、递延收益、营业外收入、可供出售金融资产和长期股权投资)的哪些认定相关。（分数：25.00）_(2).针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，列出一项恰当的内部控制。（分数：25.00）_(3).针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师判断出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。如果部分内容不适用，

22、填写“不适用”。（分数：25.00）_注册会计师审计-59 答案解析(总分：375.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：375.00)ABC 会计师事务所接受了甲公司 2013 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在 8 个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下： 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)

23、行业资料及甲公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的 1 月份、10 月份、11 月份和 12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为 50%。但 2013 年 10 月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降 60%，10 月份销售额环比下降 50%。为刺激消费，甲公司拟自 2014 年初开始按 35 折的价格销售部分高档酒。 (2)2012 年末甲公司参照行业情况制定 2013 年度业绩增长目标为 10%，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至 2013 年末，经测算，甲公司业绩增长率为 10.03%。 (

24、3)自 2013 年初开始，甲公司高层管理人员有 5 人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。(4)2013 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2013 年 1 月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2013 年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) (1) 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 营业收入 11580 10380 10300 37850

25、 营业成本 4863 4360 4326 15897 (2) 项目 2013 年 12 月 31日 2012 年 12 月 31日 存货 账面余额 274000 210800 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 274000 210800 在建工程 账面余额 1360 0 减：在建工程减值准备 0 0 账面价值 1360 0 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致； (2)选取 2014 年初降价幅度最大的高档酒，计算其单位可变

26、现净值，与 2013 年末单位成本比较； (3)从第三季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务记录，逐一追查到销售发票、发运凭证和销售合同； (4)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备； (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对罐装酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)由于甲公

27、司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，人手有限，故拟定在 2013 年 12 月 31 日盘点 3 个简易棚内的粮谷和甘薯干，在 2014 年 1 月 5 日再对其他 5 个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC 会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。 资料五： 2013 年 3 月 15 日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至财务报表批准日，尚未公布调查结果。 要求：（分数：100.00）(1).分别针对资料一第(1)至(4)项，结合资料

28、二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、在建工程、营业收入、营业成本、资产减值损失)的哪些认定相关。（分数：25.00）_正确答案：()解析：事项 序号 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) 理 由 财务报表项目名称及 认定 (1) 是 通常情况下，销售旺季四个月的营业收入占全年收入的比例为 50%，但资料二表明仅第四季度三个月的营业收入占全年收入 的比例就达到了 53.99%，虽然第四季度均为销售旺季，但受国 务院相关规定的影响，自 2013 年 10 月份销售额环

29、比下降 50%， 甲公司在 2013 年第四季度销售额仍实现大幅度增长，可能存在 高估营业收入的重大错报；降价销售之前的毛利率为 58%。如 按 3 折销售，预期毛利率将降低为-40%，表明部分高档酒的 可变现净值低于成本，可能需要计提跌价准备，但资料二表明 甲公司没有计提跌价准备 营业收入/发生 营业成本/发生 存货/计价和分摊 资产减值损失/完 整性 (2) 是 甲公司销售业绩增长目标与年终奖相挂钩，且在国务院相关政 策出台后，甲公司 2013 年实际业绩增长率刚刚达到增长目标， 很可能存在为完成目标拿到年终奖而高估收入的重大错报 营业收入/发生 (3) 是 关键管理人员的变动将对甲公司整

30、体产生重大影响 (4) 是 在建工程因故停建，且暂不启动新生产线的建设，拟生产产品 的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司 在建工程的减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险 在建工程/计价和 分摊 资产减值损失/完 整性 (2).针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，简要说明理由；如果不直接相关，简要说明理由。（分数：25.00）_正确答案：()解析：实质性程 序序号 是否与根据资料一 (结合资料二)识别的 重大错报风险直接相 关(是/否)

31、 与根据资料一(结合资 料二)哪一项识别的重 大错报风险直接相关 (资料一序号) 理 由 (1) 是 (1)(2) 检查已入账的营业收入是否符合收入确认条件，可能 发现提前确认收入等高估营业收入的错报 (2) 是 (1) 该程序可以发现高档酒的单位可变现净值低于单位成 本的情况，从而发现应提而未提存货跌价准备的错报 (3) 否 资料一、二表明第四季度营业收入可能存在高估，该 程序选取第三季度营业收入进行追查，难以发现错报 (4) 是 (4) 该程序可以发现甲公司应提而未提在建工程减值准备 的错报 (5) 否 该程序可以证实甲公司在建工程是否均得到记录，即 完整性，并不能证实在建工程是否存在减值

32、 (3).针对资料四中 A 注册会计师编制的监盘计划，逐项指出是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：25.00）_正确答案：()解析：监盘计划(1)存在缺陷。 建议：将认定层次重大错报风险评估为高水平，重点关注粮谷和甘薯干储存的相关控制以及质量情况。 监盘计划(2)存在缺陷。 建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告分析以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘计划(3)存在缺陷。 建议：应建议管理层同时对 8 个简易棚内的粮谷和甘薯干进行盘点，并按照盘点时间进行监盘。(4).针对资料五中所述情况，假定甲

33、公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出 A 注册会计师是否需要在审计报告中进行反映。如认为需要，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。（分数：25.00）_正确答案：()解析：A 注册会计师应当在审计报告的意见段后增加“强调事项”段反映资料五中所述情况。起草的强调事项段如下： 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，政府相关部门针对饮用甲公司酒品而导致酒精中毒，致肾肌损伤的投诉专案调查仍在进行中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。ABC 会计事务所的 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 20

34、14 年度财务报表。相关资料如下： 资料一： 上期财务报表已经由 XYZ 会计师事务所审计，A 注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿来获取有关期初余额的审计证据。 资料二：A 注册会计师在审计甲公司 2014 年度主营业务收入时，为了确定销售业务是否真实完整，A 注册会计师拟从甲公司 2014 开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司 2014 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000 号，A 注册会计师计划利用下图的随机数表选取 10 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下： （分数：100.

35、00）(1).针对资料一，指出 A 注册会计师应当进行的工作。（分数：25.00）_正确答案：()解析：查阅前任注册会计师的工作底稿中的所有重要审计领域；考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。(2).针对资料二，假定 A 注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。代 A 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述 10 笔销售业务的账面价值为

36、100 万元，审计后认定的价值为 100.03 万元，假定甲公司 2014 年度主营业务收入账面价值为 18000 万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断甲公司 2014 年度主营业务收入的总体实际价值。（分数：25.00）_正确答案：()解析：选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。 样本平均差额=(100.03-100)10=0.003(万元) 估计的总体差额=0.0034000=12(万元) 估计的总体价值=18000+12=18012(万元)(3).针对资料三

37、指出 A 注册会计师对内部控制所执行的程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：25.00）_正确答案：()解析：1)不恰当。价格清单的变动由销售部门经理批准，并由其在系统中更新价格清单，不相容职务未分离，该项内部控制设计存在缺陷，不应信赖该内部控制。 2)不恰当。仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分、适当的证据，注册会计师必须结合其他测试手段。 3)不恰当。观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，不能仅因此得出该控制在整个报表涵盖期间的运行有效性的结论。(4).针对资料四，指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明

38、理由。（分数：25.00）_正确答案：()解析：1)不恰当。随意选样属于非随机基础选样方法，只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。2)不恰当。采购经理收取回扣属于舞弊，针对舞弊风险仅实施实质性分析程序不能获取充分适当的审计证据，必须实施细节测试。 3)不恰当。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。重要性水平为 25 万元。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非

39、行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二： (1)2014 年 11 月甲公司新推出 a 产品，对 a 产品的销售规定了有 2 个月的退货期。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司销售了 10 件 a 产品，每件价格是 60 万元。甲公司销售 a 产品的退货率不能确定。 (2)b 产品在 2014 年的销售情况与 2013 年持平。2013 年 8 月 31 日，甲公司与丙公司签订销售合同，以800 万元价格向丙公司销售一批 b 产品；同时签订补充合同，约定于 20

40、14 年 1 月 31 日以 810 万元的价格将该批 b 产品购回，b 产品并未发出，款项已于当日收存银行。甲公司未生产其他批次 b 产品。 (3)2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项总金额为 1000 万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。2014 年实际发生工程成本 400 万元，由于乙客户发生亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本 400 万元预计只能收回 200 万元。 (4)2013 年 1 月 1 日，甲公司为建造一生产车间按面值发行公司债券 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，按年支付利息，到期还本。2013 年 1 月 1 日

41、开始建造该固定资产，预计于 2014 年末完工。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方存在纠纷，该工程于 2014 年 3 月 1 日至 2014 年 6 月 30 日中断。 资料三：甲公司部分财务报表信息摘录如下： 项 目 2014 年(未审数) 2013(已审数) 营业收 a 产品 b 产品 建造合 a 产品 b 产品 建造合同 同 入 600 1600 0 0 800 0 财务费用 51 50 其他应付款 90 80 应付利息 120 40 工程施工合同毛利 0 固定资产 2000 1000 在建工程借款利息 80 0 长期股丙公司 丙公司 权投资 初始投资成本 500 0 加：损益调整

42、 100 0 长期股权投资账面价值 600 0 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； (2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； (3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； (4)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。 资料五：甲公司持有丙公司 30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A 注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的 2013 年度财务报表。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料一，如果 A 注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，指出注册会计师应当考虑哪些重要因素。（分数：25.00）_正确答案：()解析：确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。(2).针对资料二第(1)至(3)项，结合资料三，假定不考虑其他条件(如所得税)，逐项指