注册会计师审计-67及答案解析.doc

1、注册会计师审计-67 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)本题型共 6 大题，20 小题。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2009 年度财务报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。（分数：3.00）(1).通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其收入和成

2、本可能不配比B.毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2008 年增加C.毛利率较 2008 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估D.毛利率较 2008 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被高估(2).为了证实 XYZ 公司营业收入记录是否完整，执行的下列审计程序中有效的是 ( )。（分数：1.00）A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较B.检查收入的计量是否符合会计准则C.以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证D.以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账(3).下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.XYZ 公司在 2009 年 12

3、月按合同约定给 A 公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，XYZ 公司仍于 2009 年年末交付产品，但未确认相应的主营业务收入B.对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入C.对 2009 年 9 月发生的 2008 年已售商品被退回，建议其调整 2008 年度的有关收入、成本和税金等相关项目D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目ABC 会计师事务所正在审计 XYZ 股份有限公司 2009 年的财务报表，在编制审计计划过程中注册会计师需对以下问题进行分析判断，请代为作出

4、选择。（分数：4.00）(1).注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊(2).下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定(3).在计划审计工作中，下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。（分数：1.00）A.确定审计范围B.初步评价重要性水平C.考虑审计风险D.执行风险评估程序(4).关于审计计划的下列说法中，

5、你不认可的是( )。（分数：1.00）A.审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划B.在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改C.执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充D.注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。（分数：4.00）(1).为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( )。（分数：1.00

6、A.被审计单位管理层决定在 2010 年 1 月 4 日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员C.存放在外的存货盘点未进行安排D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务(2).在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告(3).在执行抽查程序时，注册会计

7、师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录(4).对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序B.向受托人进行函证C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的

8、工作D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在P 会计师事务所接受委托审计 M 公司 2009 年度财务报表，M 公司全面实施信息系统，B 注册会计师在执行业务过程中，遇到以下有关信息技术的问题，请代为作出正确的判断。（分数：2.00）(1).在信息系统环境下，注册会计师在制定审计计划时，不应( )。（分数：1.00）A.考虑计算机信息系统对审计的影响B.改变审计目标C.改变审计技术与方法D.考虑内部控制评价(2).在信息技术环境下，信息技术的审计范围主要决定于( )。（分数：1.00）A.系统的复杂程度B.注册会计师信息技术的专业程度C.审计业务约定书中的约定D.内部控制的优劣

9、Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审计客户，2009 年度在经营形势、内部管理等方面与 2008 年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2009 年度财务报表审计的审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).Y 公司 2010 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系 2010 年 1 月 15 日冲销 2009 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此，A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。（分数：1.00）A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调

10、整 2009 年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为 2010 年度收入的抵减，无需调整D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入(2).Y 公司 2009 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20日，出库单和发运凭证均在 2010 年 1 月 20 日，但货款已收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能

11、确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责B.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否

12、属于特别风险C.注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制D.管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险(2).下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（分数：1.00）A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据C.复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计D.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况(3).审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（分数：1.00）A.识别关联方的权利和义务B.函证

13、关联方的存在性C.证实关联方交易价格的公允性D.评价关联方交易的披露(4).下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响B.注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两者的差异C.管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报D.注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息

14、时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致(5).下列关于独立估计说法正确的是( )。（分数：1.00）A.由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率B.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性C.注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计D.注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)本题型共 5 大题，20 小题。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。注册会计师在执行审计业务过程中必须恪守

15、独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执业，请依据注册会计师协会会员职业道德守则对下列是否违反职业道德守则的陈述分析判断。（分数：3.00）(1).注册会计师在为审计客户提供以下税务服务时，一般不对独立性产生威胁的有 ( )。（分数：1.00）A.在税收相关法规允许下，为审计客户提供税务筹划建议B.基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债C.基于纳税申报或税务筹划的目的，为审计客户提供评估服务D.在税务纠纷的案件审理中为审计客户充当辩护人，所涉金额重大(2).下面( )情况下，会计师事务所不能承接该项鉴证业务。（分数：1.00）A.A 会计师事务所与客户股东 D 投

16、资的一家软件企业合作开发财务软件B.B 会计师事务所前高级经理担任审计客户的董事，且仍持有事务所 50%的股份，由于离职时间长，与事务所现任高管没有任何联系C.C 会计师事务所审计项目组成员 K 担任审计客户的独立董事D.D 会计师事务所的项目组成员在本次审计报告涵盖期间担任审计客户的财务部经理(3).下面( )情况下，会计师事务所可以承接该项 2009 年度的财务报表审计业务。（分数：1.00）A.A 会计师事务所的前员工，现任甲有限责任公司的财务部经理B.乙电信公司 2008 年度的财务报表审计项目经理，于 2009 年 4 月辞职离开 B 会计师事务所，担任电信公司财务经理。2009 年

17、度财务报表审计工作于 2009 年 10 月开始C.丙上市公司 2008 年度的财务报表由 C 会计师事务所审计，C 事务所主任会计师于 2009 年 4 月辞职离开，担任丙公司副总裁D.2008 年 12 月，丁公司的财务部经理离职加入到 D 会计师事务所，现任事务所部门经理丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).根据审计准则的规定，在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出

18、判断的程度B.已识别的例外事项的性质和范围C.使用的审计方法和工具D.已经识别的重大错报风险(2).根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.对于 C 公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征B.对 C 公司应收账款采用函证程序，选择其中 500 万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为 500 万元以上的所有账户C.C 公司的发运单上连续编号的，测试的发运单的识别特征可以是，从第 12345 号发运凭证开始每隔 125号系统抽取发运单D

19、丙注册会计师需要对 C 公司的采购入员询问采购过程中 C 公司的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征(3).丙注册会计师在归档工作底稿时，进行了以下处理，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，丙注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由丙注册会计师统一代签C.对审计档案归档工作的完成核对表，丙注册会计师签字认可D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据(4).在下列关于丙注册会计师对 C 公司 2008 年度财务报表的审计业务的归档日期的说法中，错误的

20、有( )。（分数：1.00）A.丙注册会计师于 2009 年 2 月 28 日完成了审计工作并出具了对 C 公司 2008 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2009 年 5 月 30 日归档B.注册会计师于 2009 年 2 月 28 日完成了对 C 公司 2008 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于 2009 年 5 月 1 日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 2009 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司 2008 年度

21、财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项，会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废D.2009 年 2 月 2 日将 C 公司 2 月 1 日出具审计报告的 2008 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档(5).对于审计证据可靠性，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.领料单比材料成本计算表可靠B.工资发放单比工资计算单可靠C.存货监盘记录比存货盘点表可靠D.银行询证函回函比银行对账单可靠N 会计师事务所的注册会计师 P 是 F 公司 2009 年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑营业收入、存货、短期借款相

22、关的审计策略或审计程序。请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司2009 年度营业收入的合理性，注册会计师 P 决定对 F 公司的营业收入实施分析程序。在以下由分析程序获取的审计证据中，可靠的有( )。（分数：1.00）A.将 F 公司 2009 年度营业收入与 2008 年比较B.将 F 公司 2009 年度营业收入与近三年行业平均比较C.将 F 公司 2009 年度营业收入与同行业其他同规模企业比较D.将 F 公司 2009 年毛利率与 2008 年比较(2).为了证实 F 公司存货的真

23、实性，注册会计师 P 正在分析其在控制测试和实质性程序中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( )。（分数：1.00）A.询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况B.获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况C.编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录D.复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函册会计师在确定审计报告类型时，遇到以下情况。请代注册会计师作出正确的判断。（分数：5.00）(1).如果在财务报表报出后，注册会计师通过阅读其他信息，发现与已审计财务报表中的信息

24、相矛盾，检查认为需要修改财务报表，则下列描述中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告B.如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，也没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位管理层C.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师此时不必提请被审计单位修改财务报表和出具新的审计报告

25、而是在下期财务报表中进行充分披露即可D.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告(2).下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有( )。（分数：1.00）A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度D

26、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认(3).下列情况中，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段的有( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后被审计单位发生火灾，损失重大，已在财务报表中进行了适当的披露B.可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，且已在财务报表中进行了适当的披露C.可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，但未在财务报表中进行适当的披露D.涉及其他注册会计师的工作，但无法复核(4).对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应视具体情况

27、发表( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.带强调事项段的无保留意见C.保留意见D.否定意见(5).如果律师声明书暗示律师拒绝提供信息，则不能出具的审计报告有( )。（分数：1.00）A.否定意见B.无法表示意见C.保留意见D.无保留意见辛注册会计师负责对 H 公司 2009 年度财务报表进行审计。在实施实质性程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).注册会计师认为评估的认定层次重大错报风险存在特别风险，在拟定实质性程序时下列做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.仅采用细节测试B.仅采用实质性分析程序C.将细节测试和实质性程序结合使用D.以上三项均正确(

28、2).注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列考虑正确的有( )。（分数：1.00）A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序C.某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中实施D.对于未决诉讼等或有事项的审计，应当在期末实施实质性程序(3).下列关于实质性程序时间的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序B.在以前审计中实施实质性程

29、序获取的审计证据，在相关事项未发生变动的基础上，可以直接使用C.相比较控制测试而言，实质性程序更加偏重于在期中实施D.在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末(4).下列关于确定实质性程序范围的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.评估的认定层次的重大错报风险越低，需要实施实质性程序的范围越广B.评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广C.对控制测试结果满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围D.对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围(

30、5).注册会计师在财务报表审计中，在期中实施实质性程序时应当考虑的因素有 ( )。（分数：1.00）A.控制环境和其他相关的控制B.各类交易或账户余额以及相关认定的性质C.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险D.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性三、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)1.某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下： (1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，

31、亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字就可报销。某日出纳在采购时发现当地主要媒体报道另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料，并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理。总经理决定采购 10吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总

32、经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。 (3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司流动资金的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品无商标，但未进行进一步查验，直接办

33、理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。（分数：6.00）_2.C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，以下的监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (1) C 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。 (2) 对外单位存放于 Q 公司的存货，A 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 (3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。 (

34、4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 (5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。（分数：5.00）_3.XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计，审计工作于 2010 年 3 月1 日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为 150 万元。 XYZ 会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1) 2009 年 11 月 10 日，ABC 股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称ABE 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求

35、ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。 ABC股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。 (2) ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2009 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息 880 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2010年 3 月

36、13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2009 年度财务报表中作出相应处理。 (3) ABC 股份有限公司持有 60 万股 C 公司的股票作为交易性金融资产，2010年 2 月 13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股 1.5 元下跌至每股 0.9 元。对此， ABC股份有限公司未进行账务处理。 (4) ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务 800 万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC 股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当

37、披露。 (5) ABC 股份有限公司在 H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求： (1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别? (2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)、(2)、(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。 (3) 如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述 5 种事项出具何种类型的审计报告?（分数：5.00）_

38、4.在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。对信息系统的依赖程度：(1) 不依赖信息系统；(2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告；(3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性；(4) 同时依赖手工及自动控制。 对信息系统的依赖程度对系统环境的了解与评估(是/否)验证手工控制(是/否)验证系统应用控制(是/否)了解、验证系统一般性控制(是/否)(1) 是(2)(3)(4)（分数：5.00）_5.注册会计师在审计报告日后至财务报

39、表报出日前阅读其他信息时发现，其他信息与财务报表重大不一致，注册会计师确认需要修改已审计财务报表，请分别不同情况回答注册会计师应该采取何种措施。（分数：4.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：35.00)6.X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 1800 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，评估价值 300 万元(双方协商后均认可)，货币

40、出资 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的20%。具体出资情况： 2008 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东根据评估价格 (RS 资产评估公司出具了 R 资字2007526 号资产评估报告)确认的价值为 1800 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续和产权转让手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司、乙公司于 2008 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号4518090016891)300 万元和 600 万元。ABE 会计师事务

41、所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2008年 3 月 2 日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师 C 负责审核后，于 2008 年 3 月 4 日签发了下列验资报告：验资报告 X 公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2008 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序

42、根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。经我们审验，截至 2008 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 900 万元，实物出资 1800 万元，知识产权出资300 万元。附件：1注册资本实收情况明细表2验资事项说明ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 2008 年 3 月 4 日附件 1： 注册资本实收情况明细表被审验单位名称：X 公司 截至 2008

43、年 2 月 28 日 货币单位：人民币万元 认缴注册资本 实际出资情况实收资本金额占注册资本总额比例其中：货币出资股东名称 金额 出资比例 货币 实物知识产权土地使用权 其他 合计金额占注册资本总额比例甲公司 2400 80 300 1800 300 24002400 80 300 10乙公司 600 20 600 600 600 20 600 20合计 3000 100 900 1800 300 30003000 100 900 30附件 2：验资事项说明一、组建及审批情况(从略)二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元

44、由全体股东于2008 年 2 月 28 日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 80%，出资方式为货币 300 万元、实物 1800 万元、知识产权 300 万元；乙公司应出资人民币 600 万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。三、审验结果截至 2008 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币 3 000 万元。(一) 甲公司实际缴纳出资额人民币 2450 万元。其中：货币出资 300 万元，于 2008 年 2 月 21 日缴存 X公司(筹)中国银行市营业部开立的人民币临时存款账户 4518090016891

45、账号内；于 2008 年 2 月 27日投入 a 机器设备 10 台，评估价值 1800 万元，全体股东确认的价值为 1800 万元；同日，投入有效期限尚余 8 年 b 专利权 1 项，评估价值 300 万元，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。(二) 乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2008 年 2 月 23 日缴存 X 公司(筹)在中国银行市营业部开立的人民币临时存款账户 4518090016891 账号内。四、其他事项本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当

46、造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。要求：(1) 在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。(2) 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：15.00）_7.B 公司系一家注册资本为 15000 万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。B 公司 2009 年未经审计的财务报表显示，2009 年 12 月 31 日资产总额 45000 万元，负债总额8000 万元，主营业务收入 42000 万元，主营业务成本 33600 万元。B 公司于 1989 年按当时的价格以 27

47、50万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 300 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的 60%用于火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的 70%，其余的 30%从澳大利亚进口矿粉。B 公司将 120 辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50 公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)铁锭的运输。2009 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能

48、源价格的上涨，B 公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了 40%。ABC 会计师事务所连续多年接受 B 公司财务报表的审计业务，该公司 2009 年度财务报表审计业务仍由 ABC会计师事务所承担。注册会计师 A 和 B 担任 B 公司 2009 年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组负责人 A 和 B 及审计小组其他成员于 2010 年 3 月 24 日开始执行该公司 2009 年度财务报表审计工作。根据以往审计 B 公司的经验并结合 2009 年情况， A 和 B 确定 B 公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为400 万元。各主要账户的重要性水平如下表： 账户、交