1、注册会计师审计-69 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：33，分数：100.00)注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项(下面 4 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是_。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不
2、能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务(2).如果是连续审计业务，在下列情形下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有_。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是_。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲
3、公司对原来要求的审计业务的性质存在误解(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是_。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况1.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时
4、间安排和方向，并指导制定计划审计计划D.针对审计计划策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计计划2.一般来说，会计师事务所与被审计单位应当在审计业务约定书中写明与审计报告相关的下列_内容。（分数：2.00）A.审计报告的预期形式和内容B.审计报告的预期意见类型C.审计报告的预期签发时间D.审计报告的说明段和意见段3.下列说法中正确的是_。（分数：2.00）A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的
5、报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的4.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围C.具体审计计划的内容包括在何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改5.下列有关审计业务约定书的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.审计业
6、务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书6.无论是注册会计师制订的 X 公司财务报表总体审计策略还是具体审计计划，都不应包含下列_内容。（分数：2.00）A.就具体业务对项目组成员进行的指导B.拟实施审计程序的性质、时间和范围C.拟实施项目质量控制复核的时间D.与 X 公司治理层整体直接沟通的时
7、间7.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类8.下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导
8、致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制9.注册会计师应当制订审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任10.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括_。（分数：2.00）A.编制
9、拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.拟审计的经营分部的性质11.在确定审计方向时，注册会计师应该考虑的事项不包括_。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间C.对内部控制重要性的重视程度D.审计期间的审计收费及是否对客户提供非鉴证服务12.注册会计师不宜将_作为确定重要性水平的基准。（分数：2.00）A.总资产、净资产B.销售收入、费用总额C.毛利、净利润D.流动资产、流动负债13.在计划和执行财务报表
10、审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断不能为下列方面提供基础的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险，包括舞弊风险C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项(下面 5 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是_。（分数：2.00）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用
11、者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中注册会计师认为错误的是_。（分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是_。（分数：2.00）A.甲公司的存货
12、B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬(4).在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是_。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍性(5).随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是_。（分数：2.00）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策14.注册会计师确定实际执行的重要性时，一般不需要考虑_。（分数：2.0
13、0）A.对被审计单位的了解B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.根据前期识别错报对本期错报所作出的预期D.评估的重大错报风险15.在形成审计结论阶段，注册会计师使用财务报表整体的重要性水平的目的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的形式、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的形式、时间安排和范围D.评价已识别的错报对财务报表的影响16.下列选项中，属于注册会计师选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的情况的是_。（分数：2.00）A.首次接受委托的审计项目B.连续审计项目，以前年度审计调整较少C.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷D.处于高风险的行业
14、A 注册会计师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项(下面 3 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在理解重要性概念时，下列表述中错误的是_。（分数：2.00）A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响(2).在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是_。（分数：
15、2.00）A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入(3).使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性17.错报可能是由于被审计单位的错误或舞弊导致的，但导致错报的事项不包括_。（分数：2.00）A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.遗漏某项金额或披露C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计D.实施了不恰当的审计程序18.下列关于在审计中运用实际执行的重要性的说法，错误的是_。（分数：2.0
16、0）A.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，因为其金额低于实际执行的重要性，因而可以不实施进一步审计程序D.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性19.即使注册会计师将被审计单位的明显微小错报界限确定为 5 万元，也不意味着注册会计师认为_。（分数：2.00）A.金额低于 5 万元的错报的汇总数
17、明显不会对财务报表产生重大影响B.不需要累积金额低于 5 万元的错报C.金额低于 5 万元的业务的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响D.金额高于 5 万元的错报都是重大的20.以下对错报的分类中，不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师通过测试样本估计出的总体的错报属于推断错报B.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报C.注册会计师通过实质性分析程序推断出的错报属于推断错报D.被审计单位收集和处理数据过程中发生的错误属于事实错报21.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性，意味着_。（分数：2.00）A.虽然累积错报汇总数大于财务报表整体的重要性但两者很接近B
18、未被发现的错报与累积错报的汇总数之和可能超过重要性C.这些错报单独来看不重要，但累积起来作为一个整体是重要的D.这些错报可能是重要的，因为重要性水平不是一个严格的界限C 注册会计师负责对丙公司 207 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项(下面 4 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).下列有关审计重要性的表述中，不正确的是_。（分数：2.50）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚
19、未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断(2).在执行审计业务时，C 注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法中正确的是_。（分数：2.50）A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果(3).在确定计划实施的审计程序后，如果 C 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法中正确的是_。（分数：2.50）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追
20、加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险(4).注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述中正确的是_。（分数：2.50）A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高
21、需要的审计证据可能越多22.如分类错误影响到应在财务报表中单独披露的项目，该错误就属于性质严重的错误。对下列_的错误分类，将影响到财务报表中应单独披露的项目。（分数：3.00）A.经营性收益和非经营收益B.库存现金、银行存款与其他货币资金C.原材料、在产品与产成品D.用作抵押的固定资产与其他固定资产23.下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是_。（分数：3.00）A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报D.
22、通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报24.如果某一审计项目的审计风险为 5%，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为 30%，则检查风险应为_。（分数：3.00）A.75%B.16.67%C.35%D.20%25.在评估与账户余额或交易有关的重大错报风险时，审计人员应着重考虑的因素是_。（分数：3.00）A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期B.管理层和治理层的报酬C.各类交易、账户余额和披露的性质D.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩26.在理解重要性概念时，下列表述中不正确的是_。（分数：3.00）A.重要性取
23、决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注27.XYZ 会计师事务所承接了乙上市公司 2011 年度的财务报表审计业务，派出了 A 注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A 注册会计师按资产总额 5000 万元的 2%o 计算了资产负债表的重要性水平，按净利润 600 万元的 2%计算了利润表的重要性水平，则其最终应取_万元作为财务报表层次的重要性水平。（分数：3.00
24、A.11B.0C.10D.1228.在下列情况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是_。（分数：3.00）A.分析性程序的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平B.再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户D.评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平29.注册会计师应当制定一个比重要性水平更_的实际执行的重要性，以便评估风险和设计进一步审计程序。（分数：3.00）A.高B.低C.相等D.略高注册会计师审计-69 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：33，分数：100.00)注册会
25、计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项(下面 4 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是_。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务解析：解析 题目考查的是在“拟议的业务约定条
26、款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。(2).如果是连续审计业务，在下列情形下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有_。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动 解析：解析 对连续审计中，如果出现下列情况，应当考虑重新审定业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。 (2)需要修改约定条款或增加特别条款。 (3)高级管理人员、董事会或所有权结
27、构近期发生变动。 (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。 (5)法律法规的规定。 (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是_。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 解析：解析 导致被审计单位变更业务的情形主要有： (1)环境变化对审计服务的需求产生影响。 (2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。 (3)无论是管理层施加的还是其他
28、情况引起的审计范围受到限制。 本题应选 D。(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是_。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 解析：解析 为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。1.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初
29、步业务活动 B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定计划审计计划D.针对审计计划策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计计划解析：解析 选项 A 不恰当。注册会计师在计划审计工作前开展业务活动，而不是计划审计工作后开展初步业务活动。2.一般来说，会计师事务所与被审计单位应当在审计业务约定书中写明与审计报告相关的下列_内容。（分数：2.00）A.审计报告的预期形式和内容 B.审计报告的预期意见类型C.审计报告的预期签发时间D.审计报告的说明段和意见段解析：3.下列说法中正确的是_。（分数
30、2.00）A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围 D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的解析：解析 选项 A，在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；选项 B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定
31、书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；选项 D，在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等。4.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围C.具体审计计划的内容包括在何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核 D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的
32、变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改解析：5.下列有关审计业务约定书的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同 C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书解析：解析 审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具体单位需要具体考虑，但是一般基
33、本内容是都包括的。6.无论是注册会计师制订的 X 公司财务报表总体审计策略还是具体审计计划，都不应包含下列_内容。（分数：2.00）A.就具体业务对项目组成员进行的指导B.拟实施审计程序的性质、时间和范围C.拟实施项目质量控制复核的时间 D.与 X 公司治理层整体直接沟通的时间解析：解析 项目质量控制复核是由项目组以外人员执行，所以不体现在总体审计策略和具体审计计划中。7.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制
34、定具体审计计划D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类解析：8.下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制 解析：解析 注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。9
35、注册会计师应当制订审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任 解析：10.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括_。（分数：2.00）A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.评估的财务报表
36、层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 D.拟审计的经营分部的性质解析：解析 选项 C 属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。11.在确定审计方向时，注册会计师应该考虑的事项不包括_。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间C.对内部控制重要性的重视程度D.审计期间的审计收费及是否对客户提供非鉴证服务 解析：解析 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：(1)重要性；(2)重大错报风险较高的审计领域；(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；(4)项目组人员的选择(在必要时包括
37、项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员；(5)项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间；(6)如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式；(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；(9)业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；(10)对内部控制重要性的重视程度；(11)影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员
38、变化，以及收购、兼并和分立；(12)重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；(13)会计准则及会计制度的变化；(14)其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。12.注册会计师不宜将_作为确定重要性水平的基准。（分数：2.00）A.总资产、净资产B.销售收入、费用总额C.毛利、净利润D.流动资产、流动负债 解析：13.在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断不能为下列方面提供基础的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险，包括舞弊风险C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值
39、D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围解析：注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项(下面 5 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是_。（分数：2.00）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境解析：解析 我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。(2).在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中注册会计师认为错误的是_
40、分数：2.00）A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因解析：解析 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。(3).在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是_。（分数：2.00）A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D
41、甲公司管理层和治理层的薪酬 解析：解析 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种情况)。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： (1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期。(如关联方交易、管理层及治理层的报酬) (2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露。(如制药业的研究与开发成本) (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定
42、业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。(4).在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是_。（分数：2.00）A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍性 解析：解析 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差：(1)已经识别的具体错报；(2)推断误差，也称“可能误差”，即注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 应当注意的是，这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影
43、响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。(5).随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是_。（分数：2.00）A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策解析：解析 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营
44、环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。14.注册会计师确定实际执行的重要性时，一般不需要考虑_。（分数：2.00）A.对被审计单位的了解B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.根据前期识别错报对本期错报所作出的预期D.评估的重大错报风险 解析：15.在形成审计结论阶段，注册会计师使用财务报表整体的重要性水平的目的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的形式、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的形式、时间安排和范围D.评价已识别的错报对财务报表的影响 解析：16.下列选项中，属于注册会计师选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的
45、情况的是_。（分数：2.00）A.首次接受委托的审计项目B.连续审计项目，以前年度审计调整较少 C.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷D.处于高风险的行业解析：解析 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。A 注册会计师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。在运用重要性水平时，A 注册会计师遇到下列事项(下面 3 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在理
46、解重要性概念时，下列表述中错误的是_。（分数：2.00）A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响解析：解析 本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项 C 不正确。(
47、2).在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是_。（分数：2.00）A.持续经营产生的利润B.非经常性收益 C.资产总额D.营业收入解析：解析 本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项 B 非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。(3).使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是_。（分数：2.00）A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能
48、性 解析：解析 本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项 A、B、C 均为正确答案，选项 D 不是使用重要性水平的目的。17.错报可能是由于被审计单位的错误或舞弊导致的，但导致错报的事项不包括_。（分数：2.00）A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.遗漏某项金额或披露C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计D.实施了不恰当的审计程序 解析：18.下列关于在审计中运用实际执行的重要性的说法，错误的是_。（分数：2.00）A.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，因为其金额低于实际执
