1、注册会计师审计-70 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：30，分数：60.00)1.注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有_。（分数：2.00）A.审阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明2.注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，是为了实现以下_目的。（分数：2.00）A.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚
2、信而可能影响保持业务的意愿的事项C.与客户之间不存在对业务约定条款的误解D.不存在因管理层拒绝调整而可能影响审计意见的重大错报3.注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有_。（分数：2.00）A.某空调类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制B.某商业银行类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则和金融企业会计制度编制C.某房地类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则D.某医药类 A 股上市公司，其财务报表依据医院单位会计制度编制4.在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有_。（分数：2
3、00）A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.财务报表的性质D.法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础5.注册会计师在审计业务开始时按规定应当开展的初步业务活动包括_。（分数：2.00）A.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.就审计业务约定条款达成一致意见D.针对具体审计业务实施项目质量控制复核6.审计业务约定基本内容包括_。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和意见类型C.注册会计师和管理层双方的责任D.适用的财务报告编制基础7.审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特
4、殊考虑的因素和事项包括_。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度C.被审计单位所有权发生重大变动D.管理层的责任8.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括_。（分数：2.00）A.对重要性水平的调整B.对预期审计收费水平估计过高C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改D.对进一步审计程序的修改9.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有_。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
5、程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.详细了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见10.如果不存在可接受的财务报告编制基础，就不满足对财务报表实施审计的前提。在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑_。（分数：2.00）A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B.编制财务报表是否为了满足财务报表使用者共同的财务信息需求C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础11.在完成审计业务前，通常情况下导致被审计单位业务变更的合理理由有_。（分数：2.00）A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围存在限制C
6、对原来要求的审计业务的性质存在误解D.环境变化对审计服务的需求产生影响12.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时需要考虑_因素。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师的委托人B.是否对组成部分单独出具审计报告C.母公司占组成部分的所有权份额D.组成部分财务报表的重大错报13.在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个重要性水平以确定将要获取的审计证据数量，下列对重要性的陈述中不恰当的有_。（分数：2.00）A.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑确定一个可接受的认定层次重要性水平B.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水
7、平C.实际执行的重要性低于计划的重要性D.实际执行的重要性高于计划的重要性14.注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但应考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款的情况有_。（分数：2.00）A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围B.高级管理人员近期发生变动C.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更D.审计范围存在限制15.下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目合伙人审核批准C.小型被审计单位无需制定总体审
8、计策略D.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作16.按照审计准则的规定，下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中表述正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程C.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并删除原有的总体审计策略和具体审计计划D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师的责任17.注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有_。（分数：2.00）A.编制财务报表所依据
9、的财务报告编制基础B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响18.制订总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的_。（分数：2.00）A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响B.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据C.与治理层和管理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果19.以下有关审计计划的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A
10、制定总体审计策略是为了进行风险评估B.具体审计计划的核心是为了确定审计程序的性质、时间安排和范围C.计划审计工作贯穿于整个审计过程D.计划审计工作应当在报告阶段之前完成20.下列有关计划审计工作的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定D.审计业务约
11、定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约21.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列_因素。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力22.注册会计师陈华在制定甲公司 2011 年度财务报表审计的总体审计策略时，为了界定审计范围，注册会计师需要考虑的事项包括_。（分数：2.00）A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.内部审计工作的可获得性及注册会
12、计师拟信赖内部审计工作的程度D.甲公司对外报告的时间表23.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师通过控制重大风险来降低检查风险B.评估的重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平C.可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间安排和范围D.如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平则应当发表否定意见24.在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有_。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围C.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表D.拟审计的经营部分
13、的性质25.注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列_内容。（分数：2.00）A.对审计计划作出的任何重大修改B.利用专家和内部审计工作的范围C.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围D.计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围26.在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有_。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值27.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中 A 注册会计师认为应当考虑的有_。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识
14、别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值28.下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有_。（分数：2.00）A.甲公司情况发生重大变化B.A 注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生了变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性29.在评价未更正错报的影响时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A 注册会计师应当要
15、求甲公司更正未更正错报D.A 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响30.下列因素会影响注册会计师对百分比选择的有_。（分数：2.00）A.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体B.财务报表是否分发给广大范围的使用者C.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资D.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感二、简答题(总题数：3，分数：40.00)31.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生
16、重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2008 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2008 年
17、度甲公司购入的股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 （分数：10.00）_32.X 公司与 W 会计师事务所于 200 年 4 月签订了连续 5 个年度的审计业务约定书。X 公司 201 年度财务报表审计业务已于 202 年 3 月完成，项目合伙人 A 注册会计师正在考虑与 202 年度审计相关的问题。因审计业务约定书已经于 200 年签订，A 注册会计师认为没有必要针对
18、 202 年度审计业务开展全部的初步业务活动，只需针对 X 公司近期发生的新变化对业务约定进行某些修改，包括针对 X 公司进行了重大人事变动要求增加审计费用。 X 公司新的管理层上任后，基于公司业务性质和规模发生重大变化要求更改审计业务约定书的相关条款，W 事务所表示同意，但提出业务性质变化可能导致难以按约定时间提交审计报告，要求删除审计业务约定书中一与审计报告相关的条款。作为让步，W 事务所同意新的管理层因尚不熟悉公司情况而提出的修改管理层责任的要求。 为应对 X 公司业务性质和规模变化可能对审计带来的影响，W 事务所要求在审计业务约定书中增加补充条款：如 W 事务所未能获得审计所必需的资料
19、本项审计业务自动变更为审阅业务，但审计费用不变。 要求： 请针对上述资料和情况，指出 W 会计师事务所及 A 注册会计师的做法或决策中存在的不当之处。 （分数：15.00）_33.X 公司是 W 会计师事务所 202 年初新发展的审计客户。A 注册会计师受托担任该项业务的项目合伙人。在与 X 公司签订审计业务约定书之后，A 注册会计师正在考虑与制定审计计划相关的事项。相关情况如下：(1)在考虑总体审计策略的同时，A 注册会计师要求项目组成员各自针对自己负责的领域制定具体审计计划。 (2)A 注册会计师制定的总体审计策略由审计范围、审计方向和审计资源三个相对独立的部分构成。 (3)在了解内部控
20、制中获得的信息是 A 注册会计师确定总体审计策略的审计范围的重要依据，凡是内部控制薄弱的领域，都要扩大审计范围。 (4)作为分配审计资源的基础，A 注册会计师认为首先应当确定重要性，然后根据重要性对重大错报风险实施评估。 (5)项目组成员编制的具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序，具体包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 (6)项目组成员按项目合伙人的要求对制定完成的具体审计计划进行了相互复核，以避免在具体实施过程中进行修改。 要求： 单独针对上述每一种情况，指出 A 注册会计师及项目组成员在计划审计工作过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。 （分数：15.00）_注册会计师审计-
21、70 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、多项选择题(总题数：30，分数：60.00)1.注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有_。（分数：2.00）A.审阅业务的目标 B.预期提交的报告样本 C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明 解析：解析 注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：(1)审阅业务的目标；(2)管理层对财务报表的责任
22、3)审阅范围。审阅范围应提及按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行审阅工作；(4)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息；(5)预期提交的报告样本；(6)说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为：(7)说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。2.注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，是为了实现以下_目的。（分数：2.00）A.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力 B.不存在因管理层诚信而可能影响保持业务的意愿的事项 C.与客户之间不存在对业务约定条款的误解 D.不存在因管理层
23、拒绝调整而可能影响审计意见的重大错报解析：3.注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有_。（分数：2.00）A.某空调类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制 B.某商业银行类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则和金融企业会计制度编制 C.某房地类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则 D.某医药类 A 股上市公司，其财务报表依据医院单位会计制度编制解析：4.在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有_。（分数：2.00）A.被审计单位的性质 B.财务报表的目的 C.财务报表的性质 D
24、法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础 解析：解析 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑上述四项因素。被审计单位的性质，例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；财务报表的目的，例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的信息需求；财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等。5.注册会计师在审计业务开始时按规定应当开展的初步业务活动包括_。（分数：2.00）A.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.就审计业务约定条款达成一致意见 D.针
25、对具体审计业务实施项目质量控制复核解析：6.审计业务约定基本内容包括_。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围 B.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和意见类型C.注册会计师和管理层双方的责任 D.适用的财务报告编制基础 解析：7.审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特殊考虑的因素和事项包括_。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度 C.被审计单位所有权发生重大变动 D.管理层的责任解析：解析 选项 A、D 属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。8.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一
26、个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括_。（分数：2.00）A.对重要性水平的调整 B.对预期审计收费水平估计过高C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改 D.对进一步审计程序的修改 解析：9.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有_。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.详细了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见 解析：解析 详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划
27、审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。10.如果不存在可接受的财务报告编制基础，就不满足对财务报表实施审计的前提。在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑_。（分数：2.00）A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织 B.编制财务报表是否为了满足财务报表使用者共同的财务信息需求 C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表 D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 解析：11.在完成审计业务前，通常情况下导致被审计单位业务变更的合理理由有_。（分数：2.00）A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围存在限制C.对原来要求的审计业务的性质存在误解 D.环境变
28、化对审计服务的需求产生影响 解析：解析 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项 A、B 不正确。12.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时需要考虑_因素。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师的委托人 B.是否对组成部分单独出
29、具审计报告 C.母公司占组成部分的所有权份额 D.组成部分财务报表的重大错报解析：13.在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个重要性水平以确定将要获取的审计证据数量，下列对重要性的陈述中不恰当的有_。（分数：2.00）A.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑确定一个可接受的认定层次重要性水平B.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平 C.实际执行的重要性低于计划的重要性D.实际执行的重要性高于计划的重要性 解析：14.注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但应考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款的情况有_。（分数：2.00）A.有迹象表明
30、被审计单位误解审计目标和范围 B.高级管理人员近期发生变动 C.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更 D.审计范围存在限制解析：解析 审计范围存在限制时应该考虑是否接受委托，并不是重新签订审计业务约定书。15.下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目合伙人审核批准 C.小型被审计单位无需制定总体审计策略 D.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作解析：16.按照审计准则的规定，下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中表述正确的有
31、分数：2.00）A.注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论 B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程 C.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并删除原有的总体审计策略和具体审计计划D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师的责任 解析：解析 注册会计师在重新编制总体审计策略和具体审计计划的同时，应保留原有的总体审计策略和具体审计计划。17.注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有_。（分数：2.00）A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础 B.由组
32、成部分注册会计师审计组成部分的范围 C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识 D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响解析：18.制订总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的_。（分数：2.00）A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响 B.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据 C.与治理层和管理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果 解析：解析 选项 C 属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的
33、事项。19.以下有关审计计划的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.制定总体审计策略是为了进行风险评估B.具体审计计划的核心是为了确定审计程序的性质、时间安排和范围 C.计划审计工作贯穿于整个审计过程 D.计划审计工作应当在报告阶段之前完成解析：20.下列有关计划审计工作的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程 B.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次 C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应
34、当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定 D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约解析：解析 选项 D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。21.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列_因素。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险 B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度 D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力 解析：22.注册会计师陈华在制定甲公司 2011 年度财务报表审计的总体审计
35、策略时，为了界定审计范围，注册会计师需要考虑的事项包括_。（分数：2.00）A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础 B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期 C.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度 D.甲公司对外报告的时间表解析：解析 选项 D 是在确定时间安排时应考虑的事项。23.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师通过控制重大风险来降低检查风险B.评估的重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平 C.可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间安排和范围 D.如果不能将重要账户的检查风险
36、降低至可接受水平则应当发表否定意见解析：24.在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有_。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围 C.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表 D.拟审计的经营部分的性质 解析：解析 选项 A 属于总体审计策略中注册会计师在考虑审计方向时需要考虑的因素。25.注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列_内容。（分数：2.00）A.对审计计划作出的任何重大修改 B.利用专家和内部审计工作的范围C.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围 D.计划实施的进一步审计程序的
37、性质、时间安排和范围 解析：26.在运用重要性概念时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑包括在内的有_。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值 解析：解析 本题涉及重要性水平的确定。注册会计师在计划审计工作时，应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。重要性水平主要从以下几方面考虑：(1)从性质方面；(2)从数量方面。财务报表整体的重要性，特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平；(3)实际执行的重要性；(4)审计过程中修改的重要性；(5)重要性与审计风险的关系。选项 A、B、C
38、D 均正确。27.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中 A 注册会计师认为应当考虑的有_。（分数：2.00）A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值解析：解析 本题涉及实际执行的重要性。确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。因此选项 A、B、C 正确。另外，注册会计师还需要考虑的是根据
39、前期识别出的错报对本期错报作出的预期，而非被审计单位管理层和治理层的期望值，因此选项 D 不恰当。28.下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有_。（分数：2.00）A.甲公司情况发生重大变化 B.A 注册会计师获取新的信息 C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生了变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性解析：解析 本题涉及审计过程中修改重要性。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置
40、被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。29.在评价未更正错报的影响时，下列说法中 A 注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C.A 注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响 解析：解析 本题涉及未更正错报。未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。无论从规模、
41、性质或者发生环境来看，明显微小错报都是明显微不足道的，注册会计师在评价未更正错报的影响时不需要考虑，选项 A 错误：未更正错报是注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位已经拒绝调整的错报，所以选项 C 错误。30.下列因素会影响注册会计师对百分比选择的有_。（分数：2.00）A.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体 B.财务报表是否分发给广大范围的使用者 C.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资 D.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感 解析：解析 在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包
42、括但不限于：(1)财务报表是否分发给广大范围的使用者；(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款)；(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。二、简答题(总题数：3，分数：40.00)31.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重
43、要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2008 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2008 年度甲公司购入的股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：
44、针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：第(1)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。 (2)第(2)项，A 注册会计师拟订的计划无不当之处。 (3)第(3)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 (4)第(4)项，A
45、注册会计师拟订的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 (5)第(5)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。 (6)第(6)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不
46、能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 (7)第(7)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。32.X 公司与 W 会计师事务所于 200 年 4 月签订了连续 5 个年度的审计业务约定书。X 公司 201 年度财务报表审计业务已于 202 年 3 月完成，项目合伙人 A 注册会计师正在考虑与 202 年度审计相关的问题。因审计业务约定书已经于 200 年签订，A 注册会计师认为没有必要针对 202 年度审计业务开展全部的初步业务活动，
47、只需针对 X 公司近期发生的新变化对业务约定进行某些修改，包括针对 X 公司进行了重大人事变动要求增加审计费用。 X 公司新的管理层上任后，基于公司业务性质和规模发生重大变化要求更改审计业务约定书的相关条款，W 事务所表示同意，但提出业务性质变化可能导致难以按约定时间提交审计报告，要求删除审计业务约定书中一与审计报告相关的条款。作为让步，W 事务所同意新的管理层因尚不熟悉公司情况而提出的修改管理层责任的要求。 为应对 X 公司业务性质和规模变化可能对审计带来的影响，W 事务所要求在审计业务约定书中增加补充条款：如 W 事务所未能获得审计所必需的资料，本项审计业务自动变更为审阅业务，但审计费用不变。 要求： 请针对上述资料和情况，指出 W 会计师事务所及 A 注册会计师的做法或决策中存在的不当之处。 （分数：15.00）_
