1、注册会计师审计-74 及答案解析(总分：100.04，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：30.00)D 注册会计师负责对丁公司 207 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到下列问题(下面 3 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是_。（分数：1.00）A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样(2).D 注册会计师从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200 个项目(账面价值50000 元)进行检查，确定
2、其审定金额为 50500 元。如果采用比率估计抽样，D 注册会计师推断的存货总体错报为_元。（分数：1.00）A.500B.2500C.3000D.47500(3).下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.抽样分布应当近似于正态分布B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小C.每个账户被选中的机会相同D.余额为零的账户没有被选中的机会1.在审计抽样中，关于抽样风险是否可以量化不正确的是_。（分数：1.00）A.在统计抽样中可以量化抽样风险B.在非统计抽样中可以量化抽样风险C.在 PPS 抽样中可以量化抽样风险D.在均值估计抽样中可以量化抽样风险2.如果抽样结
3、果有 95%的可信赖程度，则_。（分数：1.00）A.抽样结果有 5%的可容忍误差B.抽样结果有 5%的抽样风险C.抽样结果有 5%的可容忍偏差率D.抽样结果有 5%的预计总体偏差率3.在依据存货样本金额推断存货总体金额时，可能导致注册会计师执行不必要审计程序的抽样风险是_。（分数：1.00）A.误拒风险B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险4.在统计抽样中，如果总体误差低于可容忍误差时注册会计师应_。（分数：1.00）A.不接受总体B.接受总体C.判断是否接受总体D.尚不能得出结论5.在以下关于统计抽样与非统计抽样的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.统计抽样可能比非统计抽样的
4、成本高B.非统计抽样可能比统计抽样要运用更多的专业判断C.非统计抽样可以比统计抽样更精确地控制抽样风险D.统计抽样比非统计抽样能够更科学地确定抽样规模6.下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险B.统计抽样能够定量评价样本结果C.非统计抽样不能有效设计样本D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险7.可接受的抽样风险与样本规模之间的关系是_。（分数：1.00）A.反向变动B.正向变动C.无关系D.等于8.只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是_。
5、分数：1.00）A.减少样本规模B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样C.扩大样本规模D.提高审计风险9.注册会计师在控制测试样本确定样本规模时，没有必要考虑的因素是_。（分数：1.00）A.可接受的信赖过渡风险B.预计总体偏差率C.总体变异性D.可容忍偏差率10.可接受的抽样风险在控制测试中主要指_，它与样本规模成_。（分数：1.00）A.可接受的信赖过度风险，反向变动关系B.可接受的误受风险，反向变动关系C.可接受的信赖不足风险，正向变动关系D.重大错报风险，正向变动关系11.如果出现下列_情况，注册会计师无需将统计抽样用于控制测试，便可直接作出拒绝信赖内部控制的决定。（分数：1.00）
6、A.样本偏差率大于总体偏差率B.预计总体偏差率超过可容忍偏差率C.重大错报风险大于控制风险D.总体偏差率上限大于样本偏差率12.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是_。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险13.注册会计师在将统计抽样用于细节测试时，如果_，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（分数：1.00）A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率14.如果注册会计师拟定在审计
7、抽样中对总体进行分层，其主要目的是_。（分数：1.00）A.减少资本的非抽样风险B.有效计量抽样风险C.重点审计比较重大项目，并减少样本量D.遵循随机原则选取样本15.下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标B.识别单个重大项目(超过可容忍错报应当单独测试的项目)和极不重要的项目C.剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额D.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样16.注册会计师拟从下列随机数的第 1 个数开始，按照随机数表法依次从随机数中选
8、取后 4 位介于10013000 的有效随机数。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 则选取的第 3 个有效数字是_。（分数：1.00）A.第 7 个B.第 3 个C.第 5 个D.第 9 个17.注册会计师希望从 2000 张编号为 00012000 的支票中抽取 20 张进行审计，随机确定的抽样起点为1000，采用系统抽样法下，抽取到的第 4 个样本号为_。（分数：1.00）A.1100B.1200C.1300D.140018.注册会计师在对被审计单位财务报表审计中
9、关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于对样本实施的审计程序D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险19.下列说明中，属于信赖不足风险的特征的是_。（分数：1.00）A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论C.根据抽样结果对内控制
10、度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度20.信赖过度风险和误受风险影响的是_。（分数：1.00）A.审计的效率B.审计的效果C.初步判断的重要性水平D.可接受的审计风险水平21.在控制测试中，可接受信赖过度风险与样本数量之间的关系是_。（分数：1.00）A.同向变动B.反向变动C.比例变动关系D.不变22.注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是_。（分数：1.00）A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试B.实质性分析程序C.风险评估
11、程序D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试23.下列关于审计抽样的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.在审计抽样中，所有单元都有被选取的机会C.审计抽样的目的是为了获取或评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论D.在审计抽样中，并不是所有单元都有被选取的机会24.下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时可以将
12、审计抽样用于控制测试C.控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序25.在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，在期中实施初始测试。如果低估了剩余期间将要发生的项目的数量，下列观点和说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.直接根据已测试样本对整个期间内部控制形成结论B.直接导致被测试的内部控制总体不满足完整性C.可以对未包含在总体中的那部分交易实施替代程序D.可以重新定义总体，将未包含的项目排除在外二、简答题(总题数：14，分数：70.00)26.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： (1)销售发
13、票副本与购货发票。 (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与通过询问客户应收账款负责人得到的记录。 (4)银行存款余额调节表与银行函证的回函。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么? （分数：5.00）_ABC 会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计
14、资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。 要求：（分数：5.01）(1).请简述一下审计证据的性质。（分数：1.67）_(2).你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：1.67）_(3).你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：1.67）_27.A 注册会计师在执行 X 公司 201 年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序已获取充分、适当的审计证据。相关资料如下： (1)为证实应付账款的完整性，A 注册会计师拟采用传统变量抽样方法确
15、定样本规模，并采用系统随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证。 (2)X 公司采用自动化信息系统进行赊销审批。A 注册会计师在确认系统一般控制有效后。基于选择的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，认为该项控制运行有效。 (3)A 注册会计师高度质疑领料单的可靠性，为此决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量，以证实或否定证据的可靠性。 (4)为证实 X 公司销售发票复核制度的执行效果，从全年开具的总计 38900 张发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。 (5)H 银行的函证回函与 X 公司的记录严重不符。A 注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认
16、为货币资金项目存在重大错报。 (6)虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A 注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。 要求： 分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性、相关性，还是可靠性不符合要求。 （分数：5.00）_28.A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司(上市公司)201 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在根据评估的重大错报风险编制具体审计计划时，拟针对各类交易、事项与期末账户余额的重要认定设计
17、恰当的审计程序以获得相关的审计证据。与固定资产相关的具体审计计划列示的 A 注册会计师根据评估的重大错报风险、针对存在认定设计的需要实施的审计程序和能够获取的主要审计证据。 项目 认定 需要实施的审计程序 能够获取的主要审计证据 固定资产 存在性 从明细分类账追查至实物 明细分类账、观察记录 除固定资产存在认定外，A 注册会计师还需要对下列交易、事项与期末账户余额的重要认定拟定需要实施的审计程序和所能获取的主要审计证据。 项目 认定 需要实施的审计程序 能够获取的主要证据 营业收入 截止 短期借款 权利和义务 存货 存在 应付账款 完整性 股票投资交易 分类 销售费用 准确性 要求： 请针对上
18、表列示的项目和认定，代 A 注册会计师设计在通常情况下需要实施的一项最主要的审计程序，并列示该程序能够获取的主要审计证据(至多两项)。将答案简明扼要地列示在表中。 （分数：5.00）_X 公司是 U 会计师事务所的常年审计客户，承接了 X 会计师事务所 204 年度财务报表审计业务。A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 204 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 205 年 1 月 10 日提交审计报告。 根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验，A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评
19、估为高水平。A 注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在 205 年 1 月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 204 年 12 月 5 日。(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的 100%降低到80%。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：（分数：5.01）(1).如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应
20、当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。（分数：1.67）_(2).至(3)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。（分数：1.67）_(3).如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些加以考虑?（分数：1.67）_29.A 注册会计师是 X 公司 201 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A 注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下： (1)在计划审计工作时，A 注册会计师针对风险评
21、估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。 (2)A 注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。 (3)在评估重大错报风险时，A 注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。(4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，201 年度营业收入比上年大幅增加。由于 X 公司无法给出合理解释，A 注册会计师要求相应调整财务报表。 (5)X 公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A 注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。 (6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、
22、适当的审计证据，A 注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。 要求：针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。 （分数：5.00）_30.A 注册会计师审计甲公司 2014 年财务报告，在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。甲公司 2014 年 12 月 31 日存货账面余额合计 15000 万元，A 注册会计师确定总体规模 3000，样本规模 200，样本账面余额合计 1200 万元，样本审定金额合计为 800 万元，代 A 注册会计师分别采用均值估计
23、抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法推断总体的错报金额。 （分数：5.00）_ABC 会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对 A 公司 2014 年度财务报表进行审计，确定财务报表可容忍错报为 10000 元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序： (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。 (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 (3)在分析抽样中发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。 要
24、求：（分数：5.00）(1).根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，甲和乙注册会计师应如何处理?（分数：2.50）_(2).甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?（分数：2.50）_A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为 60 个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员 H 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： (1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 2014 年月 12 月 31 日余额的标准差
25、作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10%，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏
26、差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求：（分数：5.01）(1).计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（分数：1.67）_(2).针对事项(1)至事项(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（分数：1.67）_(3).，计算总体偏差率上限。（分数：1.67）_A 注册会计师负责审计公司 2014 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相
27、关事项如下： (1)A 注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 (2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 (3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 (4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 (5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2014 年销售费用账面金额合计 75000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计
28、为 3600000 元。 要求：（分数：5.00）(1).至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.50）_(2).在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。（分数：2.50）_甲公司 2014 年 12 月 31 日的应收账款项目由 3000 个项目构成，应收账款的账面价值为 400 万元，假定应收账款的重要性水平为 20 万元，A 注册会计师评估的重大错报风险水平为“低”，不打算采用其他实质性程序。 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 评估的重大 错报风险 最高 高 中 低 最高
29、 3.0 2.7 23 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 （分数：5.00）(1).用公式法代 A 注册会计师估算样本规模。（分数：2.50）_(2).假定 A 注册会计师所抽取样本的账面价值是 115 万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值多记1.68 万元，请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例，并分析应收账款的账面价值是否存在重大错报。（分数：2.50）_A 注册会计师在对 X 公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。 X 公司付款制度规定，实物采购业务的付款
30、单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。 资料一： 为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 10%，可容忍误差为6%，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数 0，1，2 对应的风险系数分别为 2.3，3.9，5.3。 资料二： (1)A 注册会计师将 204 年度发生的所有 5600 笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物； (2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差； (3)某
31、职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A 注册会计师认为不构成偏差。 资料三： 假定适当的样本规模为 64。204 年 7 月，注册会计师运用系统选样法从当年 16 月已发生的 2800 笔实物采购付款业务选取了 30 笔进行控制测试，发现 1 例偏差。 要求：（分数：5.01）(1).根据资料一，指出 A 注册会计师为确定样本规模还需要完成的一项必要工作，并指出完成这项工作的依据。（分数：1.67）_(2).结合资料一，逐一考虑资料二中情况(1)至(3)，分别指出否存在不当之处，并简要说明理由。（分数：1.67）_(3).结合资料一，指出 A
32、注册会计师能否根据资料三中情况做出是否接受总体的抽样决策。如认为不能，请简要说明理由；如认为能，请代为做出相关的决策，并指明依据。（分数：1.67）_31.A 注册会计师是 X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法测试 X 公司与付款业务相关的内部控制的有效性。 X 公司 204 年度使用的付款凭单连续编号的范围为 0000118240。其中，前 9000 笔业务由甲职员在前半年办理，其余业务由乙职员在后半年办理。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和卖方发票编制。 A 注册会计师确定的信赖过度风险 10%，可容忍偏差率 4
33、预计总体偏差率为 1%，确定的样本规模为96，与偏差数 0，1，2 相应的风险系数分别为 2.3，3.9，5.30，其他相关情况如下： (1)A 注册会计师将 204 年发生的全部付款业务定义为抽样总体，并将付款凭单作为代表总体的实物。 (2)采用系统抽样方法选取样本时，A 注册会计师确定的随机起点为 10，抽取的第二张凭证的编号为2100。 (3)按具体审计计划列示的控制测试程序，对抽取的业务，首先实施以观察和询问为主的控制测试，然后辅之以检查程序。 (4)虽然抽取的第 49 张付款凭单后仅附有电信部门开具的电话费报销凭据而未付验收单，但 A 注册会计师不认为构成控制偏差。 (5)根据样
34、本规模和风险系数，A 注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过 1 且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。 (6)基于全部样本中只存在一例偏差和一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，A 注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。 要求： 请逐一单独考虑上述每一种情况，指出 A 注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。 （分数：5.00）_32.U 会计师事务所的 A 注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试 X 公司 204 年 12 月 31 日应收账款余额的存在认定。X 公司 204
35、年 12 月 31 日应收账款账户借方余额共计 280 万元，由 1600 个借方账户组成。A 注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报额为 14 万元。相关资料如下。 (1)A 注册会计师确定的抽样总体是 X 公司 204 年 12 月 31 日的应收账款余额，代表总体的实物是每个应收账款借方余额明细账账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。 (2)根据测试目标，A 注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记、虚减账龄等。 (3)A 注册会计师基于总体中金额最大的前 400 个明细账户余额合计为 140 万元，拟对总体进行分层，并将这 400 个账户作为第一层，
36、分配给该层 1/4 的样本规模。 (4)在确定样本规模时，因模型“样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素，A 注册会计师认为无需考虑这些因素。 (5)A 注册会计师从第一层抽取了合计余额为 7 万元的 20 个明细账户实施函证程序，确认的高估金额为0.35 万元，并使用比率法得到第一层错报金额为 4.8 万元。 (6)基于估计的两层错报金额合计数为 13.9 万元，低于但很接近可容忍错报的金额，A 注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。 要求：请逐一考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因
37、 （分数：5.00）_注册会计师审计-74 答案解析(总分：100.04，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：30.00)D 注册会计师负责对丁公司 207 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D 注册会计师遇到下列问题(下面 3 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在未对总体进行分层的情况下，D 注册会计师不宜使用的抽样方法是_。（分数：1.00）A.均值估计抽样 B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样解析：解析 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符
38、合成本效益原则。(2).D 注册会计师从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200 个项目(账面价值50000 元)进行检查，确定其审定金额为 50500 元。如果采用比率估计抽样，D 注册会计师推断的存货总体错报为_元。（分数：1.00）A.500B.2500C.3000 D.47500解析：解析 比率=5050050000=1.01。 估计的总体实际金额=3000001.01=303000(元)。 推断的总体错报=303000-300000=3000(元)。(3).下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.抽样分布应当近似于正态
39、分布B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小C.每个账户被选中的机会相同D.余额为零的账户没有被选中的机会 解析：解析 在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此 D 项正确。1.在审计抽样中，关于抽样风险是否可以量化不正确的是_。（分数：1.00）A.在统计抽样中可以量化抽样风险B.在非统计抽样中可以量化抽样风险 C.在 PPS 抽样中可以量化抽样风险D.在均值估计抽样中可以量化抽样风险解析：解析 在统计抽样中，注册会计师运用数学模型能够准确量化抽样风险，选项 A、C、D 均属于统计抽样：选项 B 不恰当，在非统计抽样中，注册会计师依据经验判
40、断选取样本和评价样本，无法量化抽样风险。2.如果抽样结果有 95%的可信赖程度，则_。（分数：1.00）A.抽样结果有 5%的可容忍误差B.抽样结果有 5%的抽样风险 C.抽样结果有 5%的可容忍偏差率D.抽样结果有 5%的预计总体偏差率解析：解析 可信赖程度与抽样风险之和为 100%，与可容忍误差、可容忍偏差率、预计总体偏差率之间并无数量关系。3.在依据存货样本金额推断存货总体金额时，可能导致注册会计师执行不必要审计程序的抽样风险是_。（分数：1.00）A.误拒风险 B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险解析：解析 “存货金额”表明抽样的类型为变量抽样，这类抽样的风险包括误拒风险和误受
41、风险，两者的直观含义分别是“错误地拒绝了正确的结果”和“错误地接受了不正确的结果”，前者导致执行了不必要的程序，后者导致省略了必要的审计程序。4.在统计抽样中，如果总体误差低于可容忍误差时注册会计师应_。（分数：1.00）A.不接受总体B.接受总体 C.判断是否接受总体D.尚不能得出结论解析：解析 无论控制测试还是实质性程序中的细节测试，如果注册会计师计算的总体误差低于可容忍误差，此时，总体是可以接受的。5.在以下关于统计抽样与非统计抽样的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.统计抽样可能比非统计抽样的成本高B.非统计抽样可能比统计抽样要运用更多的专业判断C.非统计抽样可以比统计抽样更精确地控制抽样风险 D.统计抽样比非统计抽样能够更科学地确定抽样规模解析：解析 统计抽样可以量化控制抽样风险，非统计抽样无法量化控制。6.下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险B.统计抽样能够定量评价样本结果C.非统计抽样不能有效设计样本 D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险解析：解析 C 不恰当。注册会计师采用非统计抽样时，如果设计恰当，也能提供与统计
