1、注册会计师审计-85 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：29，分数：29.00)1.乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是_。（分数：1.00）A.计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印B.长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动C.访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工D.处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对2.在与采购交易相关的下列凭证中，无助于采购交易的“准确性”认定
2、或与采购相关的期末账户余额的“计价和分摊”认定的是_。（分数：1.00）A.订购单B.卖方发票C.验收单D.付款凭证3.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节的控制活动以及相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系B.订购单必须连续序号C.追查存货的采购至存货永续盘存纪录与存货的“完整性”认定有关D.连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关4.在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险。在评估时，发现被审计单位管理层
3、存在错报费用支出的偏好和动因(被审计单位管理层为了完成预算，吸引潜在投资者)，以下情况中与该风险无关的是_。（分数：1.00）A.平滑利润B.通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税C.在国外开展销售交易，管理层对遭遇的问题的解决经验有限D.把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化5.注册会计师在测试 X 公司与采购交易相关的内部控制时发现的以下情况中，_最有可能表明采购交易完整性认定存在重大错报风险。（分数：1.00）A.遗失连续编号的验收单B.出现重复的验收单C.订购单与验收单不符D.供应商名称与代码不匹配6.以下对采购与付款业务流程中执行采购环节的控制活动以及
4、与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.采购业务员根据核准的订购单安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜B.财务部门应付账款记账员应当定期(比如每周)汇总本期间内生成的所有“采购订单”并与请购单核对，编制采购信息报告C.采购信息报告与应付账款的计价和分摊认定有关D.采购信息报告与订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系7.关于采购与付款交易的控制测试中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据B.注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票
5、上是否加盖了“相符”印戳C.每月月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告D.检查验收单是否经事先编号并已登记入账，主要实现计价和分摊认定8.为防止出现“在供应商发票已到、但商品尚未收到的情况下记录采购”的错报，最有效的控制措施是_。（分数：1.00）A.收货人员将收到商品的情况录入采购入库通知单，并与订购单比对B.当仓库索取订购单核对所收货物时，由计算机生成连续编号的采购入库通知单C.计算机定期打印没有相应供应商发票的采购入库通知单的完整清单D.由计算机比对订购单、采购入库通知单和供应商发票，只有比对一致才能入账9.以下对采购与付款业务流程中验收商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的
6、陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.验收单、请购单都需要连续编号控制B.验收单与应付账款的存在认定有关C.验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系D.验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏10.以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是_。（分数：1.00）A.检查企业验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方发票C.检查卖方发票连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志11.固定资产和累计折旧审计丁作底稿显示以下审计计划，其中正确的是_。（分数：1.00）A.因上年度相关内
7、部控制难以信赖，本次审计不在实施控制测试B.因上年度已全面观察新增固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.因上年度已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.因上年度已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产权折旧年限12.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.编制付款凭单环节的一个重要工作是确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单三者的一致性B.编制付款凭单时应当确保付款凭单预先连续编号，并附上支持性凭证，如订购单、验收单和供应商发票等C.连续编号的付款凭单与外购固定资产或
8、存货“计价和分摊”认定最相关D.编制付款凭单时应当在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称13.验收商品是购货业务中的重要环节，验收单作为这一环节中关键凭证，备受审计人员的重视。在以下关于验收单的各种说法中，注册会计师不认可的是_。（分数：1.00）A.验收部门应对已收到货物的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单B.验收人员在将已验收商品送交仓库或其他请购部门时，可要求接收人在验收单副联上签字，以确定签收部门的保管责任C.验收人员应将验收单的副联之一送交应付凭单部门D.验收单是支持“发生”的重要凭据，但被审计单位无法通过验收单发现购货交易“完整性”认定的错误14.为证实 X 公司 204
9、 年年末应付账款期末余额的“完整性”认定，下列进一步审计程序中效果最好的是_。（分数：1.00）A.抽取 205 年年初的验收单，追查到应付账款明细账的贷方记录B.抽取 204 年年末大额应付账款的借方记录，追查到银行对账单的贷方C.抽取 204 年年末入账的应付账款，追查到卖方发票及验收单D.抽取 205 年年末应付账款明细账的贷方记录，向供应商函证15.以下对采购与付款业务流程中付款环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批B.定期将银行存款日记账中的付款记录与银行对账单进行核对，与应付账款
10、完整性”相关C.已签发的支票与应付账款的“存在”认定有关D.应付账款记账会计编制附上诸如采购订单、采购发票及验收单等凭证的付款凭证后提交会计主管审批，会计主管审批签字并在所有单证上加盖“核销”印戳，这些控制程序与应付账款“计价和分摊”认定相关16.采购和付款交易通常要依次经过_几个业务活动。（分数：1.00）A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收
11、商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出17.计算 X 公司 204 年度的毛利率并与以前期间比较，最难发现下列_项目中存在的错报。（分数：1.00）A.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款18.以下控制测试程序中，属于测试“采购预付款循环”内部控制“发生”认定的是_。（分数：1.00）A.检查验收单是否连续编号B.检查有无记录的供应商发票C.检查付款凭单是否附有购货发票D.审核批准采购价格和折扣的授权签字19.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位
12、购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对_进行连续编号。（分数：1.00）A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单20.审查应付账款项目时，如发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，应提请被审计单位管理层作_的账务处理。（分数：1.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”21.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。了解 X 公司采购业务流程中后发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是
13、分数：1.00）A.X 公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.X 公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.X 公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付D.X 公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对22.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交_。（分数：1.00）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商23.下列针对固定资产的实质性分析程序中，最可能不适当的是_。（分数：
14、1.00）A.比较本期与以前各期固定资产的增减变动，判断变动是否合理B.计算固定资产原值与本期产量的比，并与以前期间比较，判断固定资产的闲置情况C.比较本期与以前各期固定资产的修理费用，判断固定资产减值准备计提的充分性D.分析固定资产的构成及变动情况，判断固定资产余额的合理性24.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应
15、付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况25.X 公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是_。（分数：1.00）A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的入账价值B.自行建造的生产车间，按达到设计要求前发生的全部支出作为最终入账价值C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账，价值不公允的除外26.A 注册会计师负责对 X 公司 2014 年财务报表进行审计。在设计应对 X 公司 20
16、14 年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是_。（分数：1.00）A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号C.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账D.向采购供应商函证零余额的应付账款27.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为_。（分数：1.00）A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可28.在下列用于发现制造设备是否因担保、抵押等原因受到留置权限制的审计程序中，_获取的证据最为可
17、靠。（分数：1.00）A.查阅资产负债表的附注资料B.阅读贷款和信贷协议条款C.与被审计单位管理层讨论D.向银行和其他贷款机构函证29.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在对 X 公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从 X公司 2014 年 12 月 31 日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的_认定不存在错报。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)30.在采购与付款循环中，如果以支票为结算方式，则以下对编制
18、和签署支票的有关控制中正确的有_。（分数：2.00）A.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票B.支票无需连续编号C.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票D.支票一经签署，就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款31.注册会计师在对采购业务实施控制测试时发现的下列情况中，_违背了“所记录的采购业务都确已收到商品或接受劳务”这一控制目标。（分数：2.00）A.针对付款凭单登记簿上虚记的采购付款B.公司高层管理人员报销个人生活用品C.支付管理人员在俱乐部的个人会费D.支付管理人员及其家属的度假费用32.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节的控制程序的陈述中，恰当
19、的包括_。（分数：2.00）A.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单B.采购部门编制的订购单与生产或仓库部门编制的请购单从业务流程的角度分析具有对应关系C.采购环节中的询价与确定供应商的职责应当分离，而且对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商D.采购部门对收到的请购单均要求采购经理审批33.下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产B.注册会计师在审计 W 公司年度财务报表时，
20、注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。其认为 W 公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款C.如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有 10%以上表决权股份的股东单位账款D.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列34.在注册会计师形成的与固定资产相关的下列职业判断中，正确的有_。（分数：2.00）A.因固定资产处置制度比较完善，本次审计不再对固定资产处置业务实施实质性程序B.因没有对固定
21、资产进行明细核算，扩大实质性程序的范围C.因固定资产盘点制度比较完善，适当减少固定资产的样本规模D.因固定资产的实际增减变化与预算基本一致，拟减少对固定资产增减变化实施实质性程序的样本规模35.以下采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括_。（分数：2.00）A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险B.限制物管人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关D.储存管理员应当定期检查、比较所收储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏3
22、6.注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计策略中可以考虑的有_。（分数：2.00）A.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码B.在对存货实地观察时获得的采购截止资料C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函37.在计算机环境下，下列与采购与付款交易相关的控制中最为重要的两个方面有_。（分数：2.00）A.计算程序的更改B.供应商发票与订购单或验收单不相符C.供应商主文档中重要数据的变动D.采购或验收商品的存货代码无效38.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括_。（分数：2.00）A.
23、独立检查付款凭单计算的正确性B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款39.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有_。（分数：2.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人40.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有_。（分数：2.00）A.从供应商发票、验收报告或入
24、库单追查至应付账款明细账B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)41.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款_目标相关。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊42.为证实 X 公司是否存在未入账应付账款，注册会计师应结合以下_项目实施实质性分析。（分数：2.00）A.营业收入B.存货C.营业成本D.股本43.下列各项中，注册
25、会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有_。（分数：2.00）A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用D.计提固定资产减值准备44.注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有_。（分数：2.00）A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿C.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计
26、尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时。最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录D.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额三、简答题(总题数：4，分数：20.00)45.注册会计师在对 XYZ 公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么? (1)检查当年固定资产增加的有关文件。 (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属。 (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况。 (4)审查提取折旧的方法是否适当。 （分数：5.00）_46.甲注
27、册会计师审计 X 公司 2014 年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况： (1)“生产用固定资产”中有固定资产A 设备已于 2014 年 1 月份停用，并转入“未使用固定资产”。 (2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59 月)提取。 (3)5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态，8 月份交付使用，X 公司从 9 月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 10 年，预计净残值率为 5%，公司确定的该设备的年折旧率为 10%。 要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存
28、在或存在的问题。 （分数：5.00）_47.注册会计师根据具体审计计划对 X 公司 204 年度财务报表的固定资产项目实施了以下实质性程序： (1)检查 204 年度购置的大型机械设备的原始凭证。 (2)结合长期借款项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况。 (3)询问固定资产的使用状况，确定固定资产减值准备的计提的适当性。 (4)从固定资产明细分类账记载的 204 年度新增固定资产追查到实物。 要求： 针对上述每项程序，回答下列两个问题，将答案填在下表相应的空格中： (1)以上各项审计程序所能获取的最主要的两项审计证据。 (2)以上各项审计程序所获取的审计证据形成的审计工作底稿作为审计档案的
29、类型(在每项证据后加括号注明“当期”或“永久性”)。 (3)所获取的审计证据可以直接证实固定资产项目的哪些认定(至多两项)。 程序 获取的审计证据(审计档案的类型) 能直接证实的固定资产项目的认定 (1) (2) (3) (4) （分数：5.00）_A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在对 X 公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X 公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 项目 应付账款年末余额 本年度供货总额 A 公司 42650 66100 B 公司 2880000 C 公司 85000 95000 D 公司 289000 3032000 要求：（分数：5.
30、00）(1).针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险。分析程序的内容有哪些?（分数：2.50）_(2).A 注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?（分数：2.50）_四、综合题(总题数：1，分数：21.00)Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2014 年度会计报表，于 2014 年 12 月 1日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C 和 D 注册会计
31、师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。 (2)选择 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。 (3)在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2014 年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循
32、环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销
33、售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记
34、录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细
35、账中找到了上述 100000 元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70000 元(不含增值税)。 C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。 资料四：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 2526
36、日的 4 张发货单，编号为 30763079 号，购货单位均为V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。 (2)W 公司是 Y 公司 2014 年 7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。 D 注册会计师检查了以上两次发
37、货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于
38、 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31日。 要求：（分数：21.00）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。（分数：3.50）_(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（分数：3.50）_(3).针对资料二第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在
39、缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：3.50）_(4).针对资料二第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（分数：3.50）_(5).针对资料三第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（分数：3.50）_(6).针对资料三第(1)和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：3.50）_注册会计师审计-85 答案解析(
40、总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：29，分数：29.00)1.乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是_。（分数：1.00）A.计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印 B.长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动C.访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工D.处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对解析：解析 选项 B 是针对该风险的人工控制；选项 C 是针对“采购可能由未经授权的员工执行”风
41、险的计算机控制：选项 D 是针对“可能向未经批准的供应商采购”风险的计算机控制。2.在与采购交易相关的下列凭证中，无助于采购交易的“准确性”认定或与采购相关的期末账户余额的“计价和分摊”认定的是_。（分数：1.00）A.订购单B.卖方发票C.验收单 D.付款凭证解析：3.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节的控制活动以及相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系B.订购单必须连续序号C.追查存货的采购至存货永续盘存纪录与存货的“完整性”认定有关 D.连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关解析：4.在实施控制测试和实
42、质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险。在评估时，发现被审计单位管理层存在错报费用支出的偏好和动因(被审计单位管理层为了完成预算，吸引潜在投资者)，以下情况中与该风险无关的是_。（分数：1.00）A.平滑利润B.通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税C.在国外开展销售交易，管理层对遭遇的问题的解决经验有限 D.把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化解析：解析 选项 C 属于费用支出的复杂性，可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。5.注册会计师在测试 X
43、公司与采购交易相关的内部控制时发现的以下情况中，_最有可能表明采购交易完整性认定存在重大错报风险。（分数：1.00）A.遗失连续编号的验收单 B.出现重复的验收单C.订购单与验收单不符D.供应商名称与代码不匹配解析：6.以下对采购与付款业务流程中执行采购环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.采购业务员根据核准的订购单安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜B.财务部门应付账款记账员应当定期(比如每周)汇总本期间内生成的所有“采购订单”并与请购单核对，编制采购信息报告C.采购信息报告与应付账款的计价和分摊认定有关 D.采购信息报告与订购单、请购
44、单从业务流程的角度分析具有对应关系解析：7.关于采购与付款交易的控制测试中，不正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据B.注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳C.每月月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告D.检查验收单是否经事先编号并已登记入账，主要实现计价和分摊认定 解析：解析 验收单均经事先编号并已登记入账主要实现完整性目标。8.为防止出现“在供应商发票已到、但商品尚未收到的情况下记录采购”的错报，最有效的控制措施是_。（分数：1.00）A
45、收货人员将收到商品的情况录入采购入库通知单，并与订购单比对B.当仓库索取订购单核对所收货物时，由计算机生成连续编号的采购入库通知单C.计算机定期打印没有相应供应商发票的采购入库通知单的完整清单D.由计算机比对订购单、采购入库通知单和供应商发票，只有比对一致才能入账 解析：9.以下对采购与付款业务流程中验收商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是_。（分数：1.00）A.验收单、请购单都需要连续编号控制 B.验收单与应付账款的存在认定有关C.验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系D.验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏解析：10.以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是_。（分数：1.00）A.检查企业验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方发票 C.检查卖方发票连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志解析：解析 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价和分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性
