1、注册会计师审计-91 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：20.00)1.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是_。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任同定资产明细账的登记工作2.注册会计师不应因为 X 公司出纳员登记_账户而将重大错报风险评估为高水平。（分数：1.00）A.应收账款B.盈余公积C.应付账款D.资本公积3.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表，了解 X 公司货币资金相关内
2、部控制后识别到内部控制的某些缺陷，以下事项中，A 注册会计师需要针对 X 公司内部控制缺陷提出改进建议的是_。（分数：1.00）A.定期对现金进行盘点，出纳员和会计主管人员必须参与B.出纳员负责登记现金日记账及总账C.销售的现金折扣需经过适当授权审准D.出纳员每日清点库存现金，并将清点的库存现金与现金日记账余额核对4.下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准D.如果
3、现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额5.如果注册会计师怀疑 X 公司负责收取货款的职员与审批坏账的管理人员串通舞弊，贪污货款，而后将账目作为坏账冲销，最好实施下列_程序。（分数：1.00）A.检查确认的坏账是否经过审批B.向开户银行发函询证C.向与坏账对应的所有顾客函证D.检查应收账款明细账6.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表，了解 X 公司现金收入每日均及时送存银行。请代 A 注册会计师判断该控制活动的主要目的是_。（分数：1.00）A.确保现金收支经过适当授权审批B.确保现金收支核算正确C.确保现金资产安全，防
4、止出纳员或高层管理层侵占现金资产D.确保现金实物、现金收入记录的完整性7.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是_。（分数：1.00）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录8.以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表核对相符D.库存现金监盘表应当注明报表日至监盘日的收支金额9.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。以下所了解货币资金的各项
5、控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是_。（分数：1.00）A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制B.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会计审批C.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符D.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入10.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是_。（分数：1.00）A.对库存现金执行监盘程序B.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录D.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在
6、应记入下期的事项11.检查银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序，但这一程序并不能帮助注册会计师发现下列_错误。（分数：1.00）A.年末最后一天开出支票不入账，要求顾客年后办理转账B.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款提前计入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但企业收到对账单后并未入账12.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表。了解到 X 公司因特殊情况需要坐支现金均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支的是_。（分数：1.00）A.X 公司董事长B.X 公司财务总监C.X 公司开户银行D.X
7、 公司内部审计部门13.注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是_。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.编制现金预算表C.函证银行存款余额D.取得并审查银行存款余额调节表14.注册会计师最好按下列_原则确定 X 公司银行存款的函证范围。（分数：1.00）A.向当年存过款的银行函证B.向当年借过款的银行函证C.向账户余额不为零的银行函证D.向当年发生过交易的银行函证15.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表。以下事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是_。（分数：1.00）A.银行出纳员同时编制银行存款余额调节表B.出纳人员兼任支出明细账的
8、登记工作C.现金出纳员同时登记现金日记账D.现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证16.在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由_编制“库存现金监盘表”。（分数：1.00）A.出纳人员B.会计主管C.注册会计师D.财务总监17.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表。在审查 X 公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：该银行账户的银行对账单余额为 585000 元，X 公司已收、银行尚未入账的销货款 100000 元；X 公司已付、银行尚未入账的预付的材料款 50000 元；银行已收、X 公司尚未入账的退回押金 35000 元；银行已代
9、扣、X 公司尚未人户的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额的是_元。（分数：1.00）A.625000B.635000C.575000D.59500018.下列各项中，符合现金监盘要求的是_。（分数：1.00）A.被审计单位会计主管要回避B.审计人员帮助出纳员进行现金清点C.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中D.不同存放地点的现金最好同时进行监盘D 注册会计师负责对丁公司 204 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D 注册会计师遇到下列事项(下面 4 个题)，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).D
10、注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是_。（分数：0.50）A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额(2).如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是_。（分数：0.50）A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表(3).如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 204 年 12 月 31 日签发的支票是否已登
11、记入账，最有效的审计程序是_。（分数：0.50）A.函证 204 年 12 月 31 日的银行存款余额B.检查 204 年 12 月 31 日的银行对账单C.检查 204 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表D.检查 204 年 12 月的支票存根和银行存款日记账(4).丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额
12、应是_元。（分数：0.50）A.1535000B.1575000C.1595000D.1635000二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)19.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列_审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（分数：2.00）A.向持有被审计单位存货的第三函证存货的数量和状况B.实施检查或其他适合具体情况的审计程序C.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)D.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告20.有关存货监盘的下列表述中，正确的有
13、分数：2.00）A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在21.在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有_。（分数：2.00）A.由于通过抽查发现了一
14、些差异，因此，考虑增加抽查的范围B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场D.由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况22.如果存货盘点日不是资产负债表日，为了获取盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否得到恰当的记录，注册会计师可以实施的实质性程序包括_。（分数：2.00）A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序B.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查C.考虑存货内部控制运行的有效性D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报
15、表日的截止是否正确23.对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录24.由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括_。（分数：2.00）A.检查
16、进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.向顾客或供应商函证D.对存货进行截止测试25.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列_主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。（分数：2.00）A.盘点的时间安排B.存货盘点范围和场所的确定C.盘点人员的分工及胜任能力D.盘点前的会议及任务布置26.有关存货审计的下列表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”“计价和分摊”认定的重要程序B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验
17、收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量27.下列项目中，应确认为购货企业存货的有_。（分数：2.00）A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品28.乙注册会计师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选
18、择的样本为_。（分数：2.00）A.结存余额较大的项目B.价格变动较频繁的项目C.结存余额为零的项目D.具有代表性的项目29.为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)，A 注册会计师应当进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的有_。（分数：2.00）A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知 K 公司，以便其做好相关准备B.检查所有盘点_丁作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货C.在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性D.在检查时，从存货实
19、物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性30.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有_。（分数：2.00）A.向保管人或债权人函证B.实施监盘C.利用其他注册会计师的工作D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函31.被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有_。（分数：2.00）A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失
20、通过营业外支出核算32.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当_。（分数：2.00）A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录三、简答题(总题数：5，分数：40.00)注册会计师负责对常年审计客户甲公司 204 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业
21、存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于 204 年12 月 31 日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，
22、监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：（分数：8.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：4.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：4.00）_A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。在对甲公司 2014 年 12
23、月 31 日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下。 库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实务监盘数量 1 A 产品 35 套 30 套 30 套 2 B 产品 27 套 25 套 27 套 3 C 材料 1600 千克 1600 千克 1700 千克 4 D 材料 1200 千克 1200 千克 1000 千克 要求：（分数：8.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：4.00）_(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不
24、一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：4.00）_33.ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2014 年财务报表进行审计。注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况，部分内容摘录如下。 要求： 假定各事项均为独立事项，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表哪些项目的哪些认定直接相关。 (1)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，甲公司在多地设立仓库，各仓库可以独立处理订单，并在不同地点之间配送货物。 (2)2014 年邻近期末，因原材料价格上涨，甲公司大量采购部分原材料。因仓库面积有限，购进
25、的原材料临时放置厂区公共区域。 (3)甲公司成本核算员小王于 2014 年 11 月离职，其工作由新人职的小李接替。 (4：)2014 年起，甲公司信息技术部门自行研发了生产成本核算系统，计算机每日生成生产报告，详细记录分配给各项生产任务的直接材料、直接人工和机器工时，并将其与发出原材料、计时工资记录和机器工时记录进行比对，将比对不一致的直接成本生成例外报告。 (5)甲公司租用 X 公司仓库储存部分产成品。2014 年 12 月 31 日盘点记录显示，12 月 31 日的存货账实不符。甲公司解释，该差异是由于 2014 年 12 月 30 日信用管理部门批准向某客户赊销货物一批，该客户于201
26、4 年 12 月 31 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 (6)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 (7)2013 年年初至 2014 年 8 月，甲公司主要原材料价格处于稳定状态。甲公司预计原材料价格将在 2014年年底上涨，因此在 2014 年 9 月份进行了大量采购，以满足 2015 年 3 月份前的生产需求。但自 2014 年12 月份开始，受国际油价持有走低的影响，原材料市场价格持续下降。 项目 2014 年(未审数) 2013 年(已审数) 存货账面余额 15000 7692 减：存货跌价准备 550 50
27、0 存货账面价值 14450 7192 （分数：8.00）_B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 204 年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 204 年 12 月 2912 月 31 日盘点存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司 204 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 204 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查
28、时间均为 204 年 12 月 31 日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 要求：（分数：8.00）(1).请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（分数：4.00）_(2).请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（分数：4.00）_W 公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。产品销售以 W 公司仓库为交
29、货地点。W 公司目前主要采用手工会计系统。A 注册会计师负责于 204 年 10 月 25 日对 W 公司的内部控制进行了控制测试。在测试过程中，注意到以下事项： (1)204 年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大栅里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。 (2)根据 W 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按实际生产工人工时比例分配记入产品成本。204年 8 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月
30、产品的人工工时的主要产品产量使用的是预计数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (3)204 年 9 月，人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员甲变成了职员丙。据介绍，职员甲已于 9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员乙又在 9 月和 10 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员丙代为审核。 (4)204 年 9 月月末，仓库和会计部门明细账反映的 Y 产品结存数均为 350 件，W 公司自 10 月起未生产Y 产品。注册会计师在仓库观察到 400 件 Y 产品。据仓库人员解释，9 月销售给 Z 公司的 100 件 Y 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走
31、了 50 件，剩余的 50 件存于 W 公司仓库的独立区域，并作简单标明。注册会计师检查后未见异常。 (5)204 年 6 月，产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在 6 月月末签发发货单并完成装运，于 7 月初开具销售发票，会计部门于 7 月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在 6 月月末的结存数中。注册会计师在 7 月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 要求：（分数：8.00）(1).请分别指出上述事项主要与财务报表中存货项目的何种认定相关。（分数：4.00）_(2).针对上述各事项，
32、不考虑其他条件，指出所述事项是否表明相关内部控制执行有效，简要说明理由。（分数：4.00）_四、综合题(总题数：1，分数：12.00)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 A、B 产品的生产和销售，A 产品销往国外，B 产品在国内市场销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下：(1)2014 年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产 B 产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。 (2)2014 年 10 月，受欧债危机的影响，出口国
33、外的 A 产品销量大大下降，存货大量积压。 (3)2014 年年初，甲公司 ERP 系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。 (4)与以前年度相比，甲公司 2014 年年初增加了一批固定资产用于生产产品。 (5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定 2014 年 12 月 31 日对除备件类外的存货进行盘点，2015 年 1 月 4 日对备件类存货进行盘点。自 2014 年 12 月 26 日起，由新入职的存货管理员负责管理 A 产品
34、并在 ERP 系统中记录其数量变动。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： (1)存货成本 金额单位：万元未审数 已审数明细项目2014 年 2013 年直接材料 1 000 1200直接人工 300 310制造费用 200 210折旧费用 100 120总计 1500 1720金额单位：万元 未审数 已审数 项目 2014 年 2013 年 资产减值损失 存货跌价准备 200 180 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与 ERP 系统中存货模块相关的信息技术应用控制
35、 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。 (3)对累计折旧实施实质性分析程序。 (4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。 (5)对 A 和 B 产品实施年末监盘程序。 要求：（分数：12.00）(1).针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固
36、定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。 事项 序号 是否可能表明 存在重大 错报风险 (是/否) 理由 财务报表项目名称及认定 (1) (2) (3) (4) (5) （分数：6.00）_(2).针对资料三第(1)至(5)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险相关，并简要说明理由。 审计程序序号 是否与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关(是/否) 与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关(资料一序号) 理由 (
37、1) (2) (3) (4) (5) （分数：6.00）_注册会计师审计-91 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：20.00)1.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是_。（分数：1.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任同定资产明细账的登记工作 解析：解析 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项 ABC 都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项 D 的“固定资产明细账”不是“
38、收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。2.注册会计师不应因为 X 公司出纳员登记_账户而将重大错报风险评估为高水平。（分数：1.00）A.应收账款B.盈余公积 C.应付账款D.资本公积解析：3.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表，了解 X 公司货币资金相关内部控制后识别到内部控制的某些缺陷，以下事项中，A 注册会计师需要针对 X 公司内部控制缺陷提出改进建议的是_。（分数：1.00）A.定期对现金进行盘点，出纳员和会计主管人员必须参与B.出纳员负责登记现金日记账及总账 C.销售的现金折扣需经过适当授权审准D.出纳员每日清点库存现金，并将清点的库存现
39、金与现金日记账余额核对解析：4.下列说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函 C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额解析：解析 选项 A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项 C，资产负债表上的银行存款余额应当以资产负债表日的实
40、有数为准；选项 D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。5.如果注册会计师怀疑 X 公司负责收取货款的职员与审批坏账的管理人员串通舞弊，贪污货款，而后将账目作为坏账冲销，最好实施下列_程序。（分数：1.00）A.检查确认的坏账是否经过审批B.向开户银行发函询证C.向与坏账对应的所有顾客函证 D.检查应收账款明细账解析：6.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表，了解 X 公司现金收入每日均及时送存银行。请代 A 注册会计师判断该控制活动的主要目的是_。（分数：1.00）A.确保现金收支经过适当授权审批B.确保
41、现金收支核算正确C.确保现金资产安全，防止出纳员或高层管理层侵占现金资产 D.确保现金实物、现金收入记录的完整性解析：7.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是_。（分数：1.00）A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录解析：解析 出纳员的职责是负责现金的保管和现金日记账的登记工作，选项 A、C、D 都违背了不相容职务分离控制原则。8.以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中
42、的金额应当与资产负债表核对相符 D.库存现金监盘表应当注明报表日至监盘日的收支金额解析：9.A 注册会计师负责审计 X 公司 2014 年财务报表。以下所了解货币资金的各项控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是_。（分数：1.00）A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制 B.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会计审批C.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符D.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入解析：10.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是_。（分数：1.00）A.对库存现金执行监盘程序B.检查现金收入的日记账、总
43、账和应收账款明细账的大额项目与异常项目C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录 D.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项解析：解析 选项 A 可实现存在、权利和义务的目标，同时也可以在一定程度上实现完整性认定，注意这个完整性认定是针对什么来的，是针对期末的库存现金科目来的，也就是说针对的是期末这个时点的量。而这个单选题，注意表述，“审查企业收到的现金是否已经全部登记入账”，这是一个过程，收到的现金多了，还会转到银行存款中去，监盘只是对期末时点的检查，对于全年的收到的现金没有作用；选项 B 可实现存在的目标；选项 C，
44、属于顺查，可实现完整性的目标；选项 D，是针对截止目标。11.检查银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序，但这一程序并不能帮助注册会计师发现下列_错误。（分数：1.00）A.年末最后一天开出支票不入账，要求顾客年后办理转账 B.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款提前计入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但企业收到对账单后并未入账解析：12.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表。了解到 X 公司因特殊情况需要坐支现金均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支的是_。（分数：1.00）A.X 公司董事
45、长B.X 公司财务总监C.X 公司开户银行 D.X 公司内部审计部门解析：13.注册会计师为证实资产负债表所列库存现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是_。（分数：1.00）A.盘点库存现金 B.编制现金预算表C.函证银行存款余额D.取得并审查银行存款余额调节表解析：解析 选项 B 不是注册会计师所应执行的程序；选项 C、D 属于银行存款的审计程序。14.注册会计师最好按下列_原则确定 X 公司银行存款的函证范围。（分数：1.00）A.向当年存过款的银行函证B.向当年借过款的银行函证C.向账户余额不为零的银行函证D.向当年发生过交易的银行函证 解析：解析 选项 A、B、C 都不如选项 D 全面。15.A 注册会计所负责审计 X 公司 2014 年财务报表。以下事项中，没有违反不相容职责分离控制原则的是_。（分数：1.00）A.银行出纳员同时编制银行存款余额调节表B.出纳人员兼任支出明细账的登记工作C.现金出纳员同时登记现金日记账 D.现金出纳员同时审核原始凭证、编制记账凭证解析：16.在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由_编制“库存现金监盘表”。（分数：1.00）A.出纳人员B.会计主
