1、注册会计师审计-92 及答案解析(总分：88.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师在对甲公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，注册会计师应建议调整的是( )。（分数：1.00）A.甲公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.甲公司
2、的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 6 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化C.甲公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.甲公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本(2).A 注册会计师对于收回的应收账款询证函回函进行分析后，做出的以下的审计建议中，恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款项，提请修正 2009 年度的财务报表B.对由于地址不详导致应收账款询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备C.即使
3、函证结果不符的应收账款也应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备D.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项(3).A 注册会计师在审计甲公司的坏账准备时发现存在以下情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.2009 年 8 月发生应收 H 公司的款项 1000 万元，2009 年 11 月 H 公司已进入破产清算，甲公司对此计提了坏账准备B.应收控股股东的款项 8000 万元账龄已经 2 年了，甲公司对此款项按公司计提坏账准备的原则计提了480 万元坏账准备C.2009 年 11 月与 M 公司债务重组置换出去的应收款项，甲公司转回了该笔款项已计提的坏账准备
4、400万元D.对于账龄为 2 年的应收账款T 公司 500 万元，甲公司认为，鉴于其正在与 T 公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备(4).A 注册会计师对甲公司长期股权投资减值准备进行审计时，认为甲公司的处理错误的是( )。（分数：1.00）A.由于 F 公司已经破产，尚未清算完毕，甲公司对其长期股权投资(H 公司)500 万元金额计提减值准备B.由于 I 公司已经被依法关闭了，甲公司对其长期股权投资(L 公司)1000 万元全额计提减值准备C.由于长期股权投资(S 公司)的市价低于账面价值 100 万元，甲公司计提了 100 万元的长期股权投资减值准
5、备D.由于 G 公司亏损，甲公司对其长期股权投资 (C 公司)1000 万元计提减值准备 200 万元B 注册会计师是戊公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在根据确定的审计差异编制审计调整分录时，需要考虑以下问题。请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).戊公司财务资料显示，其库存的 X 材料和 Y 产成品没有按规定计提跌价准备。在 E 注册会计师编制的审计调整分录中，贷方应当是( )。（分数：1.00）A.资产减值损失B.原材料X 材料C.存货计提的跌价准备D.存货跌价准备(2).戊公司办公大楼 2009 年 5 月完工投入使用，当年 11 月份进行了竣工决算并根据决
6、算价值转入固定资产，12 月开始计提折旧。E 注册会计师应当建议戊公司进行以下( )审计调整。（分数：1.00）A.借记管理费用，贷记累计折旧B.借记固定资产，贷记在建工程C.借记管理费用，贷记在建工程D.借记管理费用，贷记固定资产(3).2008 年末一批 Z 产品账面成本高于可变现净值，但没有计提存货跌价准备，2009 年 2 月将该批产品以低于账面成本的价格全部对外销售，已确认销售并结转成本。针对这一情况，注册会计师应建议被审计单位进行( )审计调整。（分数：1.00）A.借记资产减值损失，贷记营业成本B.借记未分配利润，贷记营业成本C.借记资产减值损失，贷记存货D.借记存货，贷记营业成
7、本(4).B 注册会计师在检查戊公司填列资产负债表中应收账款项目所依据的应收账款明细表时，发现其中某客户的应收账款为贷方余额。针对这一情况最终列示的审计调整分录为( )。（分数：1.00）A.借记资产减值损失，贷记应收账款、预收款项B.借记应收账款，贷记预收款项C.借记应收账款、资产减值损失，贷记预收款项D.借记资产减值损失，贷记应收账款C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计，在销售与收款业务循环的测试过程中，C 注册会计师需要对以下内部控制关键点进行判断。（分数：4.00）(1).适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下有关 X 公司销售与收款业务循环中进行
8、了适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管应当由某一会计人员专门负责(2).在以下销售与收款授权审批控制关键点中，你认为未做到恰当控制的是( )。（分数：1.00）A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，该公司采用集体决策方式(3
9、).下列各项职责中，违反了不相容职责的是 ( )。（分数：1.00）A.银行存款余额调节表由主管会计每月按期编制B.采购岗位与验收岗位分开，同时这两个岗位都不负责相关会计记录C.出纳员登记现金日记账和银行存款日记账D.对外投资项目的可行性研究工作与评估工作都委托 ABC 会计师事务所完成(4).C 注册会计师应特别关注该公司有关收款业务的内部控制，以下表达不正确的是( )。（分数：1.00）A.该公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新B.该公司对于可能成为坏账的应收账款应
10、当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理C.该公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理D.该公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决D 注册会计师负责对 Y 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对采购与付款循环交易实施进一步审计程序时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).D 注册会计师在对 Y
11、公司的采购与付款循环交易实施实质性程序时，决定从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，其目的是为测试已发生的采购业务拘 ( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊(2).D 注册会计师为了证实 Y 公司 2009 年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以固定资产明细账为起点，进行实地追查C.检查固定资产的所有权归属D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账(3).D 注册会计师在了解 Y 公司采购与付款循环的内部控制时，下列与“完整
12、性”认定相关的关键控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.客户订购单、验收单、卖方发票均连续编号C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容(4).D 注册会计师在审计 Y 公司 2009 年财务报表时发现：Y 公司于 2009 年 3 月 31 日对某建筑物进行改造。该建筑物的账面原价为 3200 万元，按照直线法计提折旧 1000 万元。在改造过程中，领用工程用材料 700万元，领用生产用原材料 200 万元，增值税率 17%，其他支出 310 万元，被替换部分建筑物账面原价为800 万元， Y 公司确认改造后生产线入账价值为 3444 万
13、元。则 D 注册会计师应建议 Y 公司做如下调整 ( )。（分数：1.00）A.调减固定资产 800 万元B.调减固定资产 550 万元C.调减固定资产 34 万元D.调减固定资产 1244 万元E 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计。在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制
14、风险为高水平时产生的会计数据更为可靠B.甲公司提供的短期借款合同尽管有借款双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠C.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从甲公司获得的相关证据更可靠D.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠(2).为证实甲公司应付账款是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，不能实现上述审计目标的是 ( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查甲公司在资产负债表日前后是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.检查甲公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收
15、单据，确认其入账时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确F 注册会计师负责对乙公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，F 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。F 注册会计师对乙公司 2009 年的 10000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。F 注册会计师在设计样本时，在有不超过 7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为 1% (置信水平为 99%)，F 注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程
16、序，在对一个 200 张发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续程序，F 注册会计师评估的偏差率上限定为 8%。（分数：2.00）(1).F 注册会计师评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为 1%)，这是因为( )。（分数：1.00）A.样本偏差率上限(8%)大于可容忍偏差率 (7%)B.预计总体偏差率(7%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)C.实际的误差上限(8%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)D.预计总体偏差率(2.5%)小于可容忍偏差率(7%)(2).F 注册会计师应当将允许的抽样风险(精确度)确定为( )。（分数：1.00）A.5
17、5%B.4.5%C.3.5%D.1%二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)A 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对 PPS 抽样的理解正确的有( )。（分数：1.00）A.PPS 抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B.PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性C.PPS 抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽
18、样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小(2).注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列关于定义总体恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B.注册会计师将应收账款明细账定义为总体，可以测试应收账款的低估C.注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据作为总体来测试应付账款的低估D.注册会计师将现金支付授权凭证作为总体可以测试现金授权控制执行是否有效(3).下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的有 ( )。（分数：1.00）A.统计抽样
19、能够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险B.统计抽样能够通过模型和查表衡量已获得的审计证据的充分性C.非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险D.非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于注册会计师降低非抽样风险的方法的有 ( )。（分数：1.00）A.仔细设计审计程序B.审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进C.审计项目组对审计工作进行适当的指导；监督和复核D.会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序B 注册会
20、计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).财务报表审阅程序通常包括( )。（分数：1.00）A.询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例B.询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序C.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目D.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施(2).在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（分数：1.00）A.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化B.财务报表是否按照指明的编制
21、基础编制C.审阅报告使用责任D.所有交易是否均已记录(3).注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.实施的程序是否已经完成B.要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露C.被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表D.被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报在乙公司 2009 年度财务报表审计项目小组中，C 注册会计师主要负责对销售与收款循环相关业务进行审计。在实施审计过程中，C 注册会计师发现乙公司2009 年 8 月 10 日将 500 万元(含增值税)应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收
22、回时，银行不能向乙公司追偿。该银行按应收账款账面余额的 1%收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。乙公司实际收到款项 466 万元；2009年 10 月 16 日，银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20 万元(含增值税，增值税税率为 17%)；2009 年 10 月 31 日与银行结算，差额通过银行收到。C 注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。（分数：3.00）(1).经检查确认，乙公司于 2009 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款 500 万元的记录，则 C注册会计师应进一步核实乙公司是否按照
23、企业会计准则的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（分数：1.00）A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.银行存款(2).2009 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让， C 注册会计师应当认可乙公司所作的以下( )账务处理。（分数：1.00）A.借记营业外收入B.贷记其他应收款C.贷记应收账款D.借记应交税费应交增值税(销项税额)(3).追查到 2009 年 10 月 31 日乙公司与银行进行最后结算的会计记录时，C 注册会计师应认可乙公司所作的以下( )科目的记录。（分数：1.00）A.借记财务费用B.借记银行存款行C.贷记其他应收款D.贷记应收账款E 注册会计师负
24、责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).E 注册会计师为了证实 X 公司应付账款的完整实施了以下的审计程序，其中能够达到查找未入账的应付账款目的有( )。（分数：1.00）A.检查该公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确B.结合存货监盘，检查该公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务C.检查该公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查 X 公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，
25、确认其入账时间是否正确(2).E 注册会计师了解了 X 公司与货币资金相关的内部控制，对于下列 X 公司内部控制中 E 注册会计师认为内部控制设计存在缺陷的有 ( )。（分数：1.00）A.在办理费用报销的付款手续后，出纳员及时登记了现金日记账和费用明细账B.现金收入未直接用于公司的支出C.每月末核对一次银行存款日记账余额和银行对账单余额，如果余额核对相符则不要求编制银行存款余额调节表D.负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户(3).X 公司编制的 2009 年 12 月 31 日银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括该公司已支付而银行未付的材料采购款 100
26、000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的存在认定提供审计证据的有( )。（分数：1.00）A.检查 2010 年 1 月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.向相关的原材料供应商寄发询证函D.依据 2009 年 12 月 31 日的银行存款余额向银行寄发银行询证函(4).X 公司于 2010 年 3 月 15 日公布了该公司 2009 年度财务报表，在 E 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2009 年度财务报表采取适当措施的有( )。（分数：1.00）A.2010 年 3 月 17 日获知该公司 2009 年度财务报表中披露的或有事项在财务报
27、表公布后得到解决B.2010 年 3 月 16 日获知该公司 2009 年度财务报表可能存在重大错报C.2009 年 3 月 18 日获知该公司 2009 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D.2010 年 3 月 18 日获知该公司在 2009 年度财务报表公布后，出售了占其 2009 年度合并净利润 30%的一家子公司(5).以下关于 E 注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序B.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调
28、整或披露的事项是否均已得到识别C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询F 注册会计师负责对 Y 公司 2009 年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。（分数：2.00）(1).注册会计师对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的有( )。（分数：1.00）A.2009 年 12 月 31 日购入的甲材料，2009 年 12 月 31 日已经入库，Y 公司已经纳入 2009 年 12 月 31 日
29、的实物盘点，但购货发票 2010 年 1 月 3 日收到，Y 公司 2009 年 12 月 31 日已作暂估材料入库，注册会计师认为存货截止正确B.2009 年 12 月 31 日购入的乙材料，2009 年 12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2010 年 1 月 6 日才收到，注册会计师认为 Y 公司存货截止不正确，因为 2009 年 12 月 31 日 Y 公司未作暂估入账，少计应付账款、少计存货、多计利润C.2009 年 12 月 31 日收到了丙材料购货发票，并已记入 2009 年 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1 月 8 日到库，未包括在当年
30、 2009 年 12 月 31 日的盘点范围内，注册会计师认为 Y 公司有可能虚减 2009 年度的利润D.2009 年 12 月 31 日收到了丁材料购货发票，并已记入 2009 年 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2010 年 1 月 6 日到库，但在盘点仓库已到货的丁材料时，将 2010 年 1 月 6 日到库的该批材料视为 2009 年 12 月 31 日已经到库，注册会计师认为 Y 公司虚增 2009 年度的利润(2).如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列( )替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据
31、分数：1.00）A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证B.检查进货交易凭证C.检查生产记录以及其他相关资料D.向客户或供应商函证C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对比较数据进行分析时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).C 注册会计师在对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计时，下列关于比较数据的说法不正确的有( )。（分数：1.00）A.比较数据是指作为 2009 年财务报表组成部分的 2008 年的对应数B.由于比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师在审计报告中一般要提及比较数据C.比较数据应当与
32、2009 年财务报表数据相关的金额和披露联系起来阅读D.注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对 2009 年财务报表数据实施的审计程序的范围相同(2).G 注册会计师在对 X 公司 2009 年财务报表进行审计时，比较数据出现重大错报的情形表现为 ( )。（分数：1.00）A.2008 年的财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在针对 2008 年财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，2009 年财务报表中的比较数据未作更正B.2008 年财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正C.2008 年财务报表不存在重大错报，
33、但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报D.2008 年财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报(3).C 注册会计师在对 2009 年财务报表出具审计报告时，应当在意见段中提及比较数据的情形有 ( )。（分数：1.00）A.2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报B.导致对 2008 年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，对 2009 年财务报表产生重大影响C.2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报，2008 年财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且 2009 年财务报表中的比较数据
34、未经恰当重述和充分披露D.后任注册会计师识别出 2009 年财务报表的比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正三、B简答题/B(总题数：3，分数：18.00)ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1) A 注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者，经其介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人油画展；(2) 审计项目组成员 B 与甲公司后勤处处长是战友，在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了 B；(3) A 注册会计师的岳父于 2
35、0x8 年购买甲公司发行的公司债券，面值 2000 元，即将到期；(4) ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000 股；(5) 审计项目组成员 D 与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学；(6) ABC 会计师事务所原人事部经理 E 于 205 年 10 月离开事务所，担任甲公司人事总监。要求：针对上述 6 个事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。（分数：6.00）(1).（分数：1.00）_(2).（分数：1.00）_(3).（分数：1.00）_(4).（分数：1.00）_(5).（分数：1
36、00）_(6).（分数：1.00）_ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2009 年 12 月 8 日接受委托，对 X 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2009 年 2 月 5 日发生的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证，账面交易金额 1170 万元。注册会计师寄发询证函的时间是 2010 年 1 月10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 170 万元。要求：(1) 请代注册会计师 A 和 B 拟写一份“企业询证函”。(2) 请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析。(3) 注册会计师对存在
37、的差异将采取怎样的审计程序?（分数：6.00）(1).（分数：1.20）_(2).（分数：1.20）_(3).（分数：1.20）_注册会计师 A 正在拟定对 XYZ 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1) 注册会计师 A 在制定监盘计划时，应与 XYZ 公司沟通，确定检查的重点；(2) 对外单位存放于 XYZ 公司的存货，注册会计师 A 未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序；(3) 对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价；(4) XYZ 公司的一批重要存货，
38、已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性；(5) 在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。（分数：6.00）(1).（分数：1.20）_(2).（分数：1.20）_(3).（分数：1.20）_(4).（分数：1.20）_(5).（分数：1.20）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)(答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司，后同)系 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责对甲公司 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务
39、报表层次的重要性水平为 120 万元。甲公司2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 2009 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 余额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积 8000盈余公积 2000未分配利润 1800营业收入 36000利润总额 600净利润 400资料二：假如甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2008 年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债 3
40、900 万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司 2008 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2009 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2009 年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。资料三：在对甲公司审计过程中，A 注册会计师注意到以下事项：(1) 甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的
41、 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 2009 年 12 月 31日未经审计的预收款项明细情况如下：(2) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日甲公司销售一件商品给 B 公司，B 公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负责安装(且为重要环节)，商品售价 50 万元，成本 30 万元，增值税税率 17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款 60%(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付 4 万元安装费(占总安装费的 40%，安装总收入 1
42、0 万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2009 年 12 月 31 日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入 4 万元。(3) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 1 日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的 C 公司，销售价格为 800 万元(不含增值税)，商品销售成本为 680 万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 C 公司后一年内以 850 万元的价格购回所售商品。2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未回购该批商品，2009 年 12 月 10 日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入 800 万
43、元，并结转相应成本 680 万元。(4) A 注册会计师发现，2009 年 12 月 15 日，甲公司采用托收承付方式向 D 公司销售一批商品，成本为150 万元，开出的增值税发票上注明，售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 D 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。甲公司的会计处理如下：借：发出商品 1500000贷：库存商品 1500000借：应收账款F 公司 340000贷：应交税费应交增值税(销项税额)340000(5) 甲公司 2009 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面
44、成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2009 年 12 月 31日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元，该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2009 年 12 月 31 日对该配件未计提存货跌价准备。要求：(1) 针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?(2) 针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2009年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(3) 针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项 (5)，请指出 A 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4) 针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(4)存在，请代 A 注册会计师写出审计报告草稿。（分数：15.00）(1).（分数：3.75）_
