1、注册会计师审计-各类交易和账户余额的审计(四)及答案解析(总分：49.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：2，分数：21.00)1. 对于大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，注册会计师应实施的审计程序为U /U。 A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例ABCDC审查与销售交易有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账款函证的替代审计程序。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验
2、证与其相关的应收账款的真实性。（分数：14.00）(1).对于大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，注册会计师应实施的审计程序为U /U。 A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是U /U。 A.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 B.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（分数：1.00
3、A.B.C.D.(3).A注册会计师在对甲公司存货减值准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是U /U。 A.材料 E在资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 B.材料 F在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备 C.材料 G在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备 D.材料 H在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师审计应收账款的目的不包括U /U。 A.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 B.确定应收账款的回
4、收日期 C.确定应收账款记录的完整性 D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲注册会计师在审计乙公司 2012年度财务报表时发现，该公司于 2010年 12月 31日购入一项固定资产，其原价为 300万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 0.6万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产应计提的年折旧额为U /U万元。 A.72 B.48 C.71.4 D.120（分数：1.00）A.B.C.D.(6).注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是U /U。 A.编制购货订单 B.编制请购订单 C.检验购入
5、货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压（分数：1.00）A.B.C.D.(7).注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查U /U。 A.是否存在过多的销货折扣 B.主营业务收入的会计记录归属期是否正确 C.销货退回是否已经核准 D.年底应收账款的真实性（分数：1.00）A.B.C.D.(8).下列是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点的是U /U。 A.编制订购单 B.付款 C.请购单 D.确认与记录负债（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列U /U不属于注册会计师成本会计制度的控制测试。 A.间接人工成本控制测试 B.直接材料
6、成本控制测试 C.制造费用控制测试 D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的（分数：1.00）A.B.C.D.(10).注册会计师在确定应收账款的函证时间时，做法不正确的是U /U。 A.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 B.为减少回函差异，在执行其他审计程序后进行函证 C.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 D.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（分数：1.00）A.B.C.D.(11).注册会计师对通过函证无法证实的应收账款应当执行的最有效的审计程序是U /U。 A.实施实质性程序 B.审查资产
7、负债表日后的收款情况 C.重新测试相关的内部控制 D.抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证（分数：1.00）A.B.C.D.(12).下列属于采购与付款交易主要重大错报风险的是U /U。 A.经营风险 B.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况 C.交易记录的完整性 D.管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权（分数：1.00）A.B.C.D.(13).注册会计师如果发现无法在存货盘点现场实施监盘，不应采取的替代程序为U /U。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.委托被审计单位的内部审计人员协助 C.实施或安排其他注册会计师实施
8、对第三方的存货监盘 D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录（分数：1.00）A.B.C.D.(14).甲注册会计师在审计乙公司 2011年度财务报表时发现下列事项，其中很可能表明乙公司截止到2011年 12月 31日固定资产折旧计提不足的是U /U。 A.提取折旧的固定资产账面价值庞大 B.固定资产保险额大于其账面价值 C.经常发生大额的固定资产清理损失 D.累计折旧与固定资产原值比率较大（分数：1.00）A.B.C.D.E注册会计师负责审计上市公司 A公司 2011年度财务报表。在审计银行存款时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).E注册会计师实施
9、的下列程序中，属于实质性程序的是U /U。 A.检查银行存单 B.核对银行存款日记账与收付款凭证 C.抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对 D.检查付款的授权批准手续是否符合规定（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果 E注册会计师发现 A公司某银行账户在 12月 31日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款是否存在错报，其最有效的审计程序是( )。 A.检查银行存款账户是否属于 A公司 B.函证银行存款账户 C.对银行存款进行截止测试 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表（分数：1.00）A.B.C.D
10、3).E注册会计师发现 A公司某银行账户的银行对账单余额为 857000元，在审计 A公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：A 公司已收、银行尚未入账的某企业设计费 260000元；A公司已付、银行尚未入账的预付某印刷厂的印刷费 150000元；银行已收、A 公司尚未入账的某单位退回的押金 55000元；银行已代扣、A 公司尚未入账的通讯费 16000元。假定不考虑审计重要性水平，E 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是U /U元。 A.1006000 B.1117000 C.967000 D.951000（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会
11、计师在审计乙公司 2012年度财务报表时发现，某台设备账面原值为 400000元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 4年后提前报废，报废时发生清理费用 3000元，取得残值收入 8000元。则该设备报废对乙公司当期税前利润的影响额为减少U /U元。 A.32800 B.51840 C.80000 D.46840（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师对应收账款进行U /U的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 A.实质性程序 B.函证 C.询问 D.内部
12、控制（分数：1.00）A.B.C.D.(6).对固定资产进行内部控制，下列相关说法不正确的是U /U。 A.固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序 B.固定资产归属销售与收款循环 C.预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分 D.对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责（分数：1.00）A.B.C.D.(7).注册会计师负责对甲公司 2012年度财务报表进行审计。下列审计程序中，乙注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是U /U。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 B.以检查固定资产
13、明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 C.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 D.询问被审计单位的管理层和生产部门（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：2，分数：16.00)1. 生产与存货循环的内部控制主要包括( )。 A.生产流程的内部控制 B.存货的内部控制 C.成本会计制度的内部控制 D.管理层的内部控制ABCDBC生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。（分数：10.00）(1).生产与存货循环的内部控制主要包括( )。 A.生产流程的内部控制 B.存货的内部控制 C.成本会计制度的内部控制 D.管理层
14、的内部控制（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师应重视折扣与折让的审计。销售折扣与折让的实质性程序主要包括( )。 A.检查折扣与折让的会计处理是否正确 B.销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况 C.获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 D.取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在应付账款的实质性程序中，下列情形适合实施函证应付账款程
15、序的有( )。 A.甲客户应付账款明细账户金额较大 B.乙客户应付账款的控制风险较高 C.被审计单位有长期挂账的应付账款 D.丁客户应付账款在资产负债表日金额不大，甚至为零，但其为被审计单位重要供应商的债权人（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列( )事项属于注册会计师审计生产与存货交易的实质性分析程序。 A.比较存货余额和预期周转率 B.对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试 C.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较 D.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设
16、计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，收入交易和余额存在的固有风险可能包括( )。 A.低估应收账款坏账准备的压力 B.管理层凌驾于控制之上的风险 C.舞弊和盗窃的风险 D.款项无法收回的风险（分数：1.00）A.B.C.D.(6).下列在生产与存货循环所涉及的主要业务活动的相关做法正确的是( )。 A.产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收 B.产成品的发出须由独立的物流部门进行 C.为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起 D.仓库部门
17、的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料（分数：1.00）A.B.C.D.(7).甲企业进行在建工程的内部控制，通常包括( )等。 A.竣工决算控制 B.价款支付控制 C.岗位分工与授权批准 D.概预算控制（分数：1.00）A.B.C.D.(8).下列关于典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录包括( )。 A.购买协议 B.付款凭单 C.转账凭证 D.库存现金日记账和银行存款日记账（分数：1.00）A.B.C.D.(9).注册会计师在审计特殊销售行为时，下列做法正确的有( )。 A.分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为 B.附有销售退回条件的商品销售
18、如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入 C.以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理 D.出口销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式，确认收入的时点和金额（分数：1.00）A.B.C.D.(10).主营业务收入的实质性程序一般包括( )。 A.实施销售的截止测试 B.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额 C.确定可接受的差异额 D.检查销售折扣与折让（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师负责审计甲公司 2008年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到
19、下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有( )。 A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。 A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制（分数：1
20、00）A.B.C.D.(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。 A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列关于应收账款的实质性程序中，取得或编制应收账款明细表的相关审计建议中说法正确的有( )。 A.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性 B.
21、分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整 C.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确 D.结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额、调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列审计单位销售交易的内部控制方法正确的有( )。 A.按季度寄出对账单 B.充分的凭证和记录 C.主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 D.对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账（分数：1.00）A.B.C.D.(6).注册会计师对应收账款可以采用的函证方式包括( )
22、 A.主动函证 B.积极函证 C.消极函证 D.强制性函证（分数：1.00）A.B.C.D.三、简答题(要求计算的，应列出计算过程(总题数：2，分数：12.00)1.请分析在销售和收款循环审计、固定资产审计以及存货审计中运用下列分析性复核程序可能发现的潜在错误。 分析性复核程序 可能存在的错误与以前年度的毛利率比较(按产品品种)与以前年度的销售退回及折让占毛销售额的比例比较(按产品类别)将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较将存货周转率与以前年度比较将存货的单位成本与以前年度比较固定资产与全年产品产量的比率与以前年度比较本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较比较本年各月间和本年
23、度与以前各年度间的修理及维护费（分数：6.00）_2.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于2008年 12月 31日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查
24、的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A注册会计师应当采取何种补救措
25、施。（分数：6.00）_注册会计师审计-各类交易和账户余额的审计(四)答案解析(总分：49.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题 lilist-style-t(总题数：2，分数：21.00)1. 对于大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，注册会计师应实施的审计程序为U /U。 A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例ABCDC审查与销售交易有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账款函证的替代审计程序。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运
26、凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。（分数：14.00）(1).对于大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，注册会计师应实施的审计程序为U /U。 A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例（分数：1.00）A.B.C. D.解析：审查与销售交易有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账款函证的替代审计程序。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。(2).下列有关期末存货的监盘程序中，
27、与测试存货盘点记录的完整性不相关的是U /U。 A.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 B.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（分数：1.00）A.B.C. D.解析：在抽盘时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。故 C项的程序与测试存货盘点记录的完整性不相关。(3).A注册会计师在对甲公司存货减值准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是U /U。 A.材料 E在资产负债
28、表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 B.材料 F在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备 C.材料 G在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备 D.材料 H在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备（分数：1.00）A.B.C. D.解析：根据企业会计准则第 1号存货规定，当已毁损存货无使用价值时企业应将其账面余额全部转入当期损益。故 C项正确。(4).注册会计师审计应收账款的目的不包括U /U。 A.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 B.确定应收账款的回收日期 C.确定应收账款记
29、录的完整性 D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否被被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。故选 B项。(5).甲注册会计师在审计乙公司 2012年度财务报表时发现，该公司于 2010年 12月 31日购入一项固定资产，其原价为 300万元，预计使用年
30、限为 5年，预计净残值为 0.6万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产应计提的年折旧额为U /U万元。 A.72 B.48 C.71.4 D.120（分数：1.00）A. B.C.D.解析：2011 年应计提的年折旧额=3002/5=120(万元)；2012 年应计提的年折旧额=(300-120)2/5=72(万元)。(6).注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是U /U。 A.编制购货订单 B.编制请购订单 C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压（分数：1.00）A. B.C.D.解析：编制请购订单，检验购入货物的数量及
31、控制存货以免出现积压不属于采购部门的职责。(7).注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查U /U。 A.是否存在过多的销货折扣 B.主营业务收入的会计记录归属期是否正确 C.销货退回是否已经核准 D.年底应收账款的真实性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。(8).下列是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点的是U /U。 A.编制订购单 B.付款 C.请购单 D.确认与记录负债（分数：1.00）
32、A.B.C. D.解析：(9).下列U /U不属于注册会计师成本会计制度的控制测试。 A.间接人工成本控制测试 B.直接材料成本控制测试 C.制造费用控制测试 D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的（分数：1.00）A. B.C.D.解析：成本会计制度的控制测试包括直接材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试四项内容。故 A项表述错误。(10).注册会计师在确定应收账款的函证时间时，做法不正确的是U /U。 A.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 B.为减少回函差异，在执行其他审计程序后进行函证 C.注册会计师通常以资产
33、负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 D.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证（分数：1.00）A.B. C.D.解析：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。在审计程序中，在执行其他审计程序后进行函证，并不能为减少回函差异。故 B项错误。(11).注册会计师对通过函证无法证实的应收账款应当执行的最有效的审计程序是U /U。 A.实施实质性程序 B.审查资产负债表日后的收款情况 C.重新测试相关的内部控制 D.抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订
34、购单、销售发票副本及发运凭证（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：对于未函证应收账款实施替代审计程序，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。(12).下列属于采购与付款交易主要重大错报风险的是U /U。 A.经营风险 B.低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况 C.交易记录的完整性 D.管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权（分数：1.00）A.B. C.D.解析：采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。(13).注册会计师如果发现无法在存货盘
35、点现场实施监盘，不应采取的替代程序为U /U。 A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B.委托被审计单位的内部审计人员协助 C.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录（分数：1.00）A.B. C.D.解析：注册会计师不能依赖被审计单位的内部审计人员监盘，故 B项不恰当。(14).甲注册会计师在审计乙公司 2011年度财务报表时发现下列事项，其中很可能表明乙公司截止到2011年 12月 31日固定资产折旧计提不足的是U /U。 A.提取折旧的固定资产账面价值庞大 B.固定资产保险额大于其账面价值 C.经常发生大额的固定资产清理损
36、失 D.累计折旧与固定资产原值比率较大（分数：1.00）A.B.C. D.解析：折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产转入清理时出现固定资产清理损失，故选 C。E注册会计师负责审计上市公司 A公司 2011年度财务报表。在审计银行存款时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).E注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是U /U。 A.检查银行存单 B.核对银行存款日记账与收付款凭证 C.抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对 D.检查付款的授权批准手续是否符合规定（分数：1
37、00）A. B.C.D.解析：A 项的审计程序是为了获取审计证据证明银行存款的存在或权利和义务认定，是银行存款的典型的重要的实质性程序；选项 B、C、D 均为控制测试程序。(2).如果 E注册会计师发现 A公司某银行账户在 12月 31日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款是否存在错报，其最有效的审计程序是( )。 A.检查银行存款账户是否属于 A公司 B.函证银行存款账户 C.对银行存款进行截止测试 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，
38、调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以检查该银行账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。(3).E注册会计师发现 A公司某银行账户的银行对账单余额为 857000元，在审计 A公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：A 公司已收、银行尚未入账的某企业设计费 260000元；A公司已付、银行尚未入账的预付某印刷厂的印刷费 150000元；银行已收、A 公司尚未入账的某单位退回的押金 55000元；银行已代扣、A 公司尚未入账的通讯费 16000元。假定不考虑审计重要性水平，E 注册会计
39、师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是U /U元。 A.1006000 B.1117000 C.967000 D.951000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：A 公司 2011年 12月 31日反映在资产负债表的货币资金项目中的银行存款应该是 12月 31日银行存款的实有数，即 857000+260000-150000=967000(元)，故选项 C正确。(4).甲注册会计师在审计乙公司 2012年度财务报表时发现，某台设备账面原值为 400000元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 4年后提前报废，报废时发生清理费用 3000
40、元，取得残值收入 8000元。则该设备报废对乙公司当期税前利润的影响额为减少U /U元。 A.32800 B.51840 C.80000 D.46840（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：该设备第一年计提折旧=40000040%=160000(元)；第二年计提折旧=(400000-160000)40%=96000(元)；第三年计提折旧=(400000-160000-96000)40%=57600(元)；第四年计提折旧=(400000-160000-96000-57600)40%=34560(元)；该设备报废时已提折旧=160000+96000+57600+34560=348160(元)；
41、该设备报废使企业当期税前利润减少=400000-348160+3000-8000=46840(元)。(5).注册会计师对应收账款进行U /U的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 A.实质性程序 B.函证 C.询问 D.内部控制（分数：1.00）A.B. C.D.解析：注册会计师进行函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。(6).对固定资产进行内部控制，下列相关说法不正确的是U /U。 A.固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，
42、均要有一定的申请报批程序 B.固定资产归属销售与收款循环 C.预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分 D.对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责（分数：1.00）A.B. C.D.解析：固定资产归属采购与付款循环。故 B项不正确。(7).注册会计师负责对甲公司 2012年度财务报表进行审计。下列审计程序中，乙注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是U /U。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 C.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
43、D.询问被审计单位的管理层和生产部门（分数：1.00）A.B. C.D.解析：注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证(逆查法)能够证明固定资产的存在认定。故选 B项。二、多项选择题(总题数：2，分数：16.00)1. 生产与存货循环的内部控制主要包括( )。 A.生产流程的内部控制 B.存货的内部控制 C.成本会计制度的内部控制 D.管理层的内部控制ABCDBC生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。（分数：10.00）(1).生产与存货循环的内部控制主要包括( )。 A.生产流程的内部控制 B.存货的内部控制 C.成本会计制度的
44、内部控制 D.管理层的内部控制（分数：1.00）A.B. C. D.解析：生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。(2).注册会计师应重视折扣与折让的审计。销售折扣与折让的实质性程序主要包括( )。 A.检查折扣与折让的会计处理是否正确 B.销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况 C.获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 D.取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真
45、实（分数：1.00）A. B. C. D. 解析：注册会计师应重视折扣与折让的审计。销售折扣与折让的实质性程序主要包括：获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；检查折扣与折让的会计处理是否正确。(3).注册会计师在应付账款的实质性程序中，下列情形适合实施函证应付账款程序的有( )。 A.甲客户应付账款明细账户金额较大 B.乙
46、客户应付账款的控制风险较高 C.被审计单位有长期挂账的应付账款 D.丁客户应付账款在资产负债表日金额不大，甚至为零，但其为被审计单位重要供应商的债权人（分数：1.00）A. B. C.D. 解析：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。(4).下列( )事项属于注册会计师审计生产与存货交易的实质性分析程序。 A.比较存货余额和预期周转率 B.对期末前后发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试 C.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较 D.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险（分数：1.00）
