1、注册会计师审计-完成审计工作、审计报告(三)及答案解析(总分：45.02，做题时间：90 分钟)一、简答题(总题数：2，分数：8.00)1.ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为 ABC会计师事务所 2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011年 12月 31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 解读 上年度审计报告中导致保留意见的事项对本期财务报表仍然存在重大影响，后任
2、注册会计师对本期发表非无保留意见审计报告，17.4+19.5。 (2)2013年 10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 解读 因证券监管机构的稽查结果存在不确定性，出具带强调事项段的无保留意见审计报告，17.3+19.4。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 解读 因审计范围受到限制导致出具保留意见或无法表示意见审计报告，19.4。 (
3、4)2014年 2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 解读 因存在重大不确定性事项，但被审计单位已经充分披露，持续经营假设是合理的，出具带强调事项段的无保留意见审计报告，17.3+19.4。 (5)戊公司于 2013年 9月起停止经营活动，董事会拟于 2014年内清算戊公司。2013 年 12月 31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产
4、账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 解读 因持续经营假设不合理，出具否定意见审计报告，17.3+19.4。 (6)2013年 1月 1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。 解读 因存在未纳入合并的了公司而导致对财务报表影响重大且广泛的错报，出具否定意见审计报告
5、参照教材参考格式 19-4。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。 （分数：4.00）_2.ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位 2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项： (1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 解读 虽然持续经营假设是合理的，但管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，发表
6、保留意见或否定意见，17.3+19.4。 (2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 解读 集团项目合伙人不应提及组成部分注册会计师，16.2。 (3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关
7、联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。 解读 审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见，17.2+19.4。 (4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。 解读 应当告知治理层，并采取适当的进一步措施，而不是在审计意见后增加其他事项段，19.6。 (5)戊公司 2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A 注册会计师实施了追加
8、审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。 解读 审计范围受到限制，应当发表保留意见或无法表示意见，而不是在审计意见后增加强调事项段，17.2+19.6。 (6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 解读 存在披露不充分的重大错报，应当发表保留意见，而不是在审计意见后增加强调事项段，17.1+19.6。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说
9、明理由。 （分数：4.00）_二、综合题(总题数：8，分数：37.00)甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b 和 c三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司利用 ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP系统之外的 G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在 ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公
10、司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (2)与以前年度相比，甲公司 2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)甲公司委托第三方加工生产 a产品。自 2011年 2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工 a产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011 年 a产品的退货大部分由乙公司加工。 (4)b产品 5月至 8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部
11、生产部和人力资源部经理均解释由于 b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与 A注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (5)为方便安排盘点人员，甲公司将 a和 b产品的年度盘点时间确定为 2011年 12月 31日，将 c产品的年度盘点时间确定为 2011年 12月 20日。自 2011年 12月 25日起，由新入职的存货管理员负责管理 c产品并在 ERP系统中记录其数量变动。 (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年 12月 31日，该部分产成品的账面价值为 300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于 2011
12、年 12月 30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 未审数 已审数 明细项目 2011年 2010年 折旧费用 1000 1200 修理费 300 310 物料消耗 200 210 水电费 150 130 间接人工成本 100 90 其他 50 60 总计 1800 2000 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与 ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分
13、配表，主要包括：月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。 (3)对委托加工费实施实质性分析程序。 (4)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (5)对 a和 b产品实施年末监盘程序。 (6)对 2011年 12月 31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： 2011年 12月 31日，甲公司存货的账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了 b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备
14、 70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求：（分数：5.01）(1).针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。（分数：1.67）_(2).针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财
15、务报表项目和认定。（分数：1.67）_(3).针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审计报告甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、 四、 五、 ABC会计师事务所 中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一二年月日（分数：1.67）_上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年度财务报表，确定
16、集团财务报表整体的重要性为 200万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师 子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的 X注册会计师 持有 20%股权的联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。 解读 不恰当。因为如果与治理层沟通具体审计程
17、序的性质和时间安排，则降低了审计程序的不可预见性，14.1。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A 注册会计师拟另行安排时间与 X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 解读 恰当，16.4。 (3)甲集团公司内部审计部门于 2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 解读 不恰当。在利用内部审计特定工作时需要评价内部审计人员的工作是否得到恰当的监督、复核和记录；内部审计人员所获取审计证据与审计结论的
18、关系；以及对例外事项的处理是否恰当等，15.1。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与 X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与 X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2)复核 X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 解读 不恰当。还应讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性，16.7。 (2)2013年，甲集团公司以 500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A 注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持
19、性文件获取审计证据。 解读 不恰当。可能存在舞弊的重大错报风险，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，17.2。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 解读 不恰当。供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，未进行不相容职务分离控制，7.4+10.1。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账
20、准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。 解读 不恰当。人工控制依赖信息系统生成的信息，应当验证相关的信息系统控制，8.3+9.3。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A 注册会计师拟选取 2013年 12月最后若干张和 2014年 1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在 2013年度和 2014年度。 解读 不恰当。应当检查客户验收单，8.4+9.3。 (6)2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司
21、不是 ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 解读 不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，取得的丁公司固定资产应以公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产账面记录不能为公允价值的准确性提供证据，10.3。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于 10%，总体规模在 2000以上。A 注册会计师采用 PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 解读 不恰
22、当。PPS 抽样不适用于测试低估，4.4。 (2)甲集团公司 2013年发生一起员工虚领工资事件，金额 180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A 注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 解读 不恰当。针对虚领工资的舞弊风险，需要实施细节测试，8.4+13.1。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近 2013年末的会计分录和其他调整时，选取了 35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 解读 不恰当。还应向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；考虑是否有必要
23、测试整个会计期间的会计分录和其他调整，4.1+13.1。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝 A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 解读 恰当。对于不重要的组成部分，如果集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据
24、16.3。 (2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 解读 不恰当。应当以书面形式向集团管理层正式通报值得关注的内部控制缺陷，14.1+16.11。 (3)2013年 7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 解读 不恰当。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，18.3。 (4)2013年 12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得 300万元的处置净收
25、益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A 注册会计师认为该错报金额重大。拟因此发表保留意见。 解读 不恰当。该错报对甲集团财务报表的影响金额是 30020%=60(万元)，低于集团财务报表整体的重要性 200万元，应当出具无保留意见审计报告，2.3+19.4。 (5)2014年 2月 20日，A 注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A 注册会计师获悉甲集团公司 2014年 1月 10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于 2014年 2月 25日重新出具了审计报告。管理层于 2014年 2月 26日批准并报出修改后的财务
26、报表。 解读 不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期，19.3。 (6)审计报告日后，A 注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A 注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 解读 不恰当。注册会计师应该告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，19.6。 要求：（分数：4.00）(1).针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：1.00）_(
27、2).针对资料三第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：1.00）_(3).针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他务件，逐项指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：1.00）_(4).针对资料五第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：1.00）_甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A 注册
28、会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于 2014年 2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在 2014年发生了变化。2014 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品
29、甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2014 年，甲公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于 2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于 2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%20%不等。 (4)2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由 25年到 35年变更为 20年到 35年，机器及其他设备折旧年限由 8年到 12年变更为 8年到 10年。残值率仍为 3%。 (5)甲公司于 2014年 7月完工投入使用的一个仓库
30、被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2015年 6月底前拆除。 (6)2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值
31、 8522 8243 项目 2014年年初数 (已审数) 本年增加 本年减少 2014年年末数 (未审数) 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他没备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 膀隧建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他没备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内
32、容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为
33、存货跌价准备。 资料四： A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从甲公司主营业务收入明细账中选取 2014年 12月的 1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1张注有 2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12月 14日和 12月 16日，销售发票日期为 12月16日。 (2)在抽样追踪 2014年 11月 10个主要
34、产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2014年 9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2014年 9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3季度末盘点结果调整部分产成品账面余
35、额所致。 要求：（分数：5.00）(1).针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产)的哪些认定相关。（分数：1.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（分数：1.00）_(3).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存
36、在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（分数：1.00）_(4).针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。（分数：1.00）_(5).针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：1.00）_甲公司主要从事小型电子消费
37、品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 208年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1日推迟到次月 5日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208年员工队伍基本稳定。 (2)208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司一丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208年 8月31日与乙公司签订协议，以 1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于 208
38、年 9月 30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 208年 10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)208年 9月 1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于 208年第 4季度投放市场的一款新产品A 产品提供为期 12个月的广告服务。甲公司于 208年 9月 1日向丁公司预付 6个月基本广告服务费，每月 10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月 A产品销售收入的 5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自 208
39、年 11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 80%。 (5)208年末，有网民称甲公司 B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示 B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对 B产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： （分数：4.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列
40、事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(2).针对资料三(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（分数：2.00）_甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简
41、称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2013年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A 注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在 2013年实现销售收入增长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2014年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2014年的平均销售增长率是 12%。 (2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6年，于 2014年 9月劳动合同到期后被甲公司的竞争
42、对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4年外，其余人员的平均服务期少于 2年。 (3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于 2014年 4月将主要产品(C 产品)的售价下调了 8%至 10%。另外，甲公司在 2014年 8月推出了 D产品(C 产品的改良型号)，市场表现良好，计划在 2015年全面扩大产量，并在 2015年 1月停止 C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 2015年 1月针对 C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。 (4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输
43、运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2014 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至 60天。 (5)2014年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比 C产品略有上升，使得 D产品的原材料成本比 C产品上升了 3%。 (6)除了于 2013年 12月借入的 2年期、年利率 6%的银行借款 5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D产品的生产需要。该生产线总投资 6500万元，2013年 1
44、2月开工，2014 年 7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： （分数：5.00）(1).针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、存货、应付账款、销售费用、资产减值损失、固定资产、财务费用)的何种认定相关。（分数：1.00）_(2).针对资料三(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（分数：1.00）_(3).针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建
