1、注册会计师审计-审计报告及答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是( )。（分数：1.00）A.在意见段之后增加强调事项段B.在意见段之前增加说明段C.出具保留意见D.出具无法表示意见2.注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在( )获取并阅读其他信息。（分数：1.00）A.资产负债表日前B.审
2、计报告日之前C.财务报表报出日前D.财务报表批准报出日前3.如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段B.责任段C.意见段D.强调事项段4.当被审计单位作出的会计估计不恰当但所涉金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是( )。（分数：1.00）A.保留意见B.否定意见C.无保留意见D.无保留意见
3、加强调事项段5.当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当考虑的是( )。（分数：1.00）A.出具标准无保留意见B.出具否定意见C.出具保留意见D.出具非无保留意见6.如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师只能发表( )。（分数：1.00）A.否定意见B.保留意见C.无保留意见D.非无保留意见7.如果需要修改已审计财务报
4、表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类型是( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.否定意见C.保留意见D.保留意见或否定意见8.上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见D.否定意见二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)9.从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的包括( )。（分数：1.00）A.非法交易或舞弊B.对当期影
5、响不大但对将来各期影响重大C.根据合同责任判断影响重大D.导致内部控制失效的管理层贪污公司资产10.注册会计师可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形包括( )。（分数：1.00）A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项未解决，但对本期财务报表仍很重要D.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重
6、述和充分披露11.注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项( )。（分数：1.00）A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B.管理层作出的会计估计是否合理C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D.财务报表是否作出充分披露12.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容( )。（分数：1.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.指明财务报表的日期和涵盖的期间13.注册会计师应当在审计
7、报告意见段中提及比较数据的情形包括( )。（分数：1.00）A.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，但到本期末，该重大错报的影响已消除B.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响C.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露D.后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正14.注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面( )。（分数：1.00）A.管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B.管理层选用
8、的会计政策不符合具体情况的需要C.管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项15.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的事项有( )。（分数：1.00）A.应当实施的审计程序已经完成B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C.管理层已经正式签署财务报表D.该会计师事务所内部控制已经审核16.注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑的内容有( )。（分数：
9、1.00）A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致B.财务报表的列报、结构和内容是否合理C.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报17.注册会计师在理解不确定事项时，应当把握的特征有( )。（分数：1.00）A.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项B.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项C.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决D.不确定事项不论对管理层还是注册会计师都无法确认18.标准审计报告包含的要素有( )。（分数：1
10、00）A.审计报告要素齐全B.属于无保留意见C.不附加说明段D.不附加强调事项段或任何修饰性用语三、B简答题/B(总题数：3，分数：30.00)19.注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形?（分数：10.00）_20.请简要说明上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时对注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。（分数：10.00）_21.注册会计师如果注意到上期未提及的比较数据的重大错报，则应当如何考虑其对所出具的审计报告的影响。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)ABC会计师事务所于 2009年 12月 30日接受了 X股份有限公司
11、的审计委托，该公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师 A和 B共同承担 x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100万元。注册会计师 A和 B于 2010年 2月 15日完成了对 X股份有限公司 2009 年 12月 31日资产负债表及 2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X 公司 2009年度财务报告于 2010年 3月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对 X公司审计过程中，A 和 B注册会计师注意到以下事项：(1) 由于该公司一幢建于 1970
12、年、原值 200万元、预计使用年限为 50年、已提折旧 136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40年，决定从 2010 年起改变年折旧率，该公司同意在 2009年年末报表中作相应披露；(2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000 元的长期投资，投资收益为 365000元，这些金额已列入 2009年的净收益中，但 A和 B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；(3) 该公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，
13、不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000万元债务的偿还存在重大不确定性；(5) 2009年 11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；(6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15 万元广告费；(7) A和 B从公司职员处了解到，该公司在 2010 年 5月份将进行大规模人事变动。要求：（分数：15.00）(1).逐一分析上述 7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。 标号
14、审计报告类型 简明原因(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)（分数：7.50）_(2).仅考虑情况(1)，请代 A和 B草拟一份审计报告。（分数：7.50）_Y公司系 2007年 1月 1日设立的股份有限公司， ABC 会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2009年度财务报表进行审计，于 2010年 2月 20 日完成外勤审计工作。Y 公司 2009年度财务会计报告于 2010年 2月 28日对外提供，其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元)2009年度利润总额 30002009年度净利润 20102009年 12月 31日资产总额 420002009年 12
15、月 31日股东权益 25000A和 B注册会计师确定 Y公司 2009年度财务报表层次的重要性水平为 320万元，并且将该重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 财务报表项目 重要性水平(万元)交易性金融资产 20应收账款 80预付账款 6存货 50固定资产 100应付账款 10资本公积 5A和 B注册会计师经审计发现 Y公司存在以下 3个事项：(1) 2009年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 400 万元预付账款b 公司 187 万元预付账款c 公司 5 万元预付账款d 公司 -2 万元预
16、付账款e 公司 10 万元合计 600 万元其中对 c公司的 5万元系 2009年 2月为采购 c公司产品所预付，事后获悉 c公司因转产已不能再提供该产品。坏账准备的计提比例为：账龄 1年以内的(含 1年)，按余额的 10%计提；账龄 12 年的，按余额的 50%计提；账龄 3年以上的，按余额的 80%计提。(2) Y公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。 Y 公司的办公大楼于 2008年 1月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为 400万元。2008 年 12月 31 El经审计的该项固
17、定资产的净值为 3835万元，该项固定资产的减值准备余额为 458万元。由于自 2009年 1月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2009年度的折旧。(3) Y公司与 Z公司均系 X公司的子公司，但 Y 公司与 Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y 公司与 Z公司于 2009年 8月 1日签订协议，Z 公司同意 Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资通过交易性金融资产核算，其中 2009年 8月 1日的交易性金融资产中，成本 500万元，公允价值变动 200万元。当日，Y公司作了以下会
18、计处理：借：应付账款乙公司 800公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动 200营业外收入 100投资收益 200要求：（分数：15.00）(1).如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 3个事项，A 和 B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。审计调整分录均不考虑对 2009年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。（分数：7.50）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)这 3个事项中的一个事项，并且拒绝 A和 B注册会计师提出的相应的处理建议，A
19、 和B注册会计师分别应发表何种审计意见?（分数：7.50）_注册会计师审计-审计报告答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是( )。（分数：1.00）A.在意见段之后增加强调事项段 B.在意见段之前增加说明段C.出具保留意见D.出具无法表示意见解析：解析 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2.注册会计师应当就获取其他信息的问题
20、提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在( )获取并阅读其他信息。（分数：1.00）A.资产负债表日前B.审计报告日之前 C.财务报表报出日前D.财务报表批准报出日前解析：解析 注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项 Bt确。3.如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师
21、的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段 B.责任段C.意见段D.强调事项段解析：解析 本题所述情形是在引言段中提及比较数据的情形。4.当被审计单位作出的会计估计不恰当但所涉金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是( )。（分数：1.00）A.保留意见B.否定意见C.无保留意见 D.无保留意见加强调事项段解析：解析 如果财务报表存在的错报不重大时，注册会计师应当发表无保留意见。5.当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本
22、期仍很重要，注册会计师应当考虑的是( )。（分数：1.00）A.出具标准无保留意见B.出具否定意见C.出具保留意见D.出具非无保留意见 解析：解析 注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。6.如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师只能发表( )。（分数：1.00）A.否定意见 B.保留意见C.无保留意见D.非无保留意见解析：解析 财务报表已存在重大错报以致不能公允反映被审计单位的财务状况
23、经营成果和现金流量，因此应出具否定意见的审计报告。7.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类型是( )。（分数：1.00）A.带强调事项段的无保留意见B.否定意见C.保留意见 D.保留意见或否定意见解析：解析 如果不至于出具否定意见，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。如果影响非常重大，注册会计师应当出具否定意见审计报告。8.上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是( )。（分数：1.00）A.无保留意见B
24、保留意见C.非无保留意见 D.否定意见解析：解析 上期财务报表存在重大错报，上期注册会计师未注意到，也未出具新的审计报告，本期应该出具非无保留意见审计报告。二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)9.从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的包括( )。（分数：1.00）A.非法交易或舞弊 B.对当期影响不大但对将来各期影响重大 C.根据合同责任判断影响重大 D.导致内部控制失效的管理层贪污公司资产 解析：解析 选项 D属于管理层侵占资产的舞弊行为，不仅仅是涉及到财务报表错报。10.注册会计师可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形包括( )。（分数：1.00）
25、A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要 B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项未解决，但对本期财务报表仍很重要D.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露 解析：解析 选项 B、C 是在审计报告意见段中应提及比较数据的情形。11.注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项( )。（分数：1.00）A.选择
26、和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况 B.管理层作出的会计估计是否合理 C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D.财务报表是否作出充分披露 解析：解析 注册会计师评价财务报表的合法性主要是评价财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，包括评价会计政策(即选项 A)、评价会计估计(即选项 B)和评价财务报表披露(即选项 D)。12.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容( )。（分数：1.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B.提及财务报表附注 C.指明财务报表公允反映了被审
27、计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.指明财务报表的日期和涵盖的期间 解析：解析 选项 C是审计意见段应当说明的内容。13.注册会计师应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形包括( )。（分数：1.00）A.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，但到本期末，该重大错报的影响已消除B.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响 C.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露 D.后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正 解析：解析 选项 A
28、中的情形不需要对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告。14.注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面( )。（分数：1.00）A.管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B.管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要 C.管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项 解析：解析 四个选项内容都是分歧所在。15.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的事项
29、有( )。（分数：1.00）A.应当实施的审计程序已经完成 B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 C.管理层已经正式签署财务报表 D.该会计师事务所内部控制已经审核解析：解析 选项 D中内部控制是否经过审核与确定审计报告日期无任何关系。16.注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑的内容有( )。（分数：1.00）A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 B.财务报表的列报、结构和内容是否合理 C.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报解析：解析 选项 D不是公允性考
30、虑的内容。17.注册会计师在理解不确定事项时，应当把握的特征有( )。（分数：1.00）A.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项 B.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项 C.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决 D.不确定事项不论对管理层还是注册会计师都无法确认解析：解析 不确定事项是有时间限制的。对于管理层，是 12月 31日编制报表时不能确定，对于注册会计师，是审计报告日不能确定。18.标准审计报告包含的要素有( )。（分数：1.00）A.审计报告要素齐全 B.属于无保留意见 C.不附加说明段
31、D.不附加强调事项段或任何修饰性用语 解析：解析 标准审计报告的概念。三、B简答题/B(总题数：3，分数：30.00)19.注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形?（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1) 对持续经营能力产生重大疑虑； (2) 重大不确定事项； (3) 如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露； (4) 如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段； (5) 当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决但
32、对本期仍很重要时，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况； (6) 注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露； (7) 需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改。20.请简要说明上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时对注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1) 未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留
33、意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下指出影响程度； (2) 未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。21.注册会计师如果注意到上期未提及的比较数据的重大错报，则应当如何考虑其对所出具的审计报告的影响。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1) 在下列条件同时满足时，应当小具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据：
34、 管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告； 本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露； 注册会计师已实施必要的审计程序，获取丁充分、适当的审计证据。 (2) 当以下情形同时出现时，应当出具非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报： 管理层未更正上期财务报表，注册会汁师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告； 本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报。 (3) 当以下情形同时出现时，可以出具带强调事项段的无保留意见
35、的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露： 管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告； 比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。四、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)ABC会计师事务所于 2009年 12月 30日接受了 X股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师 A和 B共同承担 x公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100万元。注
36、册会计师 A和 B于 2010年 2月 15日完成了对 X股份有限公司 2009 年 12月 31日资产负债表及 2009年度的利润表、现金流量表的审计工作，X 公司 2009年度财务报告于 2010年 3月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对 X公司审计过程中，A 和 B注册会计师注意到以下事项：(1) 由于该公司一幢建于 1970年、原值 200万元、预计使用年限为 50年、已提折旧 136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40年，决定从 2010 年起改变年折旧率，该公司同意在 2009年年末报表中作相应披露；(2) 该公司在国外一
37、家联营企业内据称有 675000 元的长期投资，投资收益为 365000元，这些金额已列入 2009年的净收益中，但 A和 B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；(3) 该公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000万元债务的偿还存在重大不确定性；(5) 2009年 11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200万元
38、公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；(6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15 万元广告费；(7) A和 B从公司职员处了解到，该公司在 2010 年 5月份将进行大规模人事变动。要求：（分数：15.00）(1).逐一分析上述 7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。 标号 审计报告类型 简明原因(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)（分数：7.50）_正确答案：()解析：标号 审计报告类型 简明原因(1) 标准无保留意见 未改会计处理方法，仅合理 改变了估计(2) 无保留意见 审计范围受到限制但金额没 有超过重要性
39、水平(3) 无法表达意见 审计范围收到重大限制，重 大资产无法审查(4) 带强调事项段无保留意见 持续经营(5) 带强调事项段无保留意见 重大不确定事项(6) 标准无保留意见 金额不重要(7) 标准无保留意见 对 2008年的财务报表无直接 影响(2).仅考虑情况(1)，请代 A和 B草拟一份审计报告。（分数：7.50）_正确答案：()解析：B审计报告/B X 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 X股份有限公司(以下简称 X公司)2009 年 12月 31日的资产负债表、2009 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规
40、定编制财务报表是 X 公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务
41、报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，X 股份有限公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 X公司 2009年 12月 31日的财务状况以及 2009年度的经营成果和现金流量。 ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名、盖章) 中国注册会计师：B (签名、盖
42、章) 中国北京市 二一年三月二十五日Y公司系 2007年 1月 1日设立的股份有限公司， ABC 会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2009年度财务报表进行审计，于 2010年 2月 20 日完成外勤审计工作。Y 公司 2009年度财务会计报告于 2010年 2月 28日对外提供，其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元)2009年度利润总额 30002009年度净利润 20102009年 12月 31日资产总额 420002009年 12月 31日股东权益 25000A和 B注册会计师确定 Y公司 2009年度财务报表层次的重要性水平为 320万元，并且将该重要
43、性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 财务报表项目 重要性水平(万元)交易性金融资产 20应收账款 80预付账款 6存货 50固定资产 100应付账款 10资本公积 5A和 B注册会计师经审计发现 Y公司存在以下 3个事项：(1) 2009年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 400 万元预付账款b 公司 187 万元预付账款c 公司 5 万元预付账款d 公司 -2 万元预付账款e 公司 10 万元合计 600 万元其中对 c公司的 5万元系 2009年 2月为采购 c公司产品所预付，事后获悉 c
44、公司因转产已不能再提供该产品。坏账准备的计提比例为：账龄 1年以内的(含 1年)，按余额的 10%计提；账龄 12 年的，按余额的 50%计提；账龄 3年以上的，按余额的 80%计提。(2) Y公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。 Y 公司的办公大楼于 2008年 1月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为 400万元。2008 年 12月 31 El经审计的该项固定资产的净值为 3835万元，该项固定资产的减值准备余额为 458万元。由于自 2009年 1月起该项固定资产因故停用，Y 公
45、司因此未计提其 2009年度的折旧。(3) Y公司与 Z公司均系 X公司的子公司，但 Y 公司与 Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y 公司与 Z公司于 2009年 8月 1日签订协议，Z 公司同意 Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资通过交易性金融资产核算，其中 2009年 8月 1日的交易性金融资产中，成本 500万元，公允价值变动 200万元。当日，Y公司作了以下会计处理：借：应付账款乙公司 800公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动 200营业外收入 100投资收益 200要求：（分数：15.00）(1).如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 3个事项，A 和 B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。审计调整分录均不考虑对 2009年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。（分数：7.50）_正确答案：()解析：就
