1、注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告(三)-1 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.关于集团项目组与组成部分注册会计师、集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中不正确的是_。 A.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，并要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项 B.集团项目组不应当向集团管理层通报有关舞弊的事项，防止集团管理层从而采取防范措施，降低审计程序的不可预见性 C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见，集团项目组应当要
2、求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项 D.集团项目组应当与集团治理层沟通涉及组成部分管理层舞弊的事项（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师在了解管理层需要作出会计估计的情形时，下列不属于询问的内容的是_。 A.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项 B.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 C.适用的财务报告编制基础要求变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化 D.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师在运用区间估计评价管理层
3、的点估计时，下列说法中正确的是_。 A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师需要充分了解管理层在作出会计估计时使用的假设或方法 B.当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果 C.通常情况下，当区间估计区间高于或接近实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的 D.在区间估计中注册会计师应当特殊考虑发生的极端结果（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师需要评价会计估计的合理性并确定错报的金额，下列说法中错误的是_。 A.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错误 B.当
4、注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报低于管理层点估计与注册会计师区间估计之间的最小差额 C.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变某项会计估计时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报 D.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师将其视为可能存在管理层偏向的迹象（分数：1.00）A.B.C.D.5.以下不构成企业关联方关系的是_。 A.甲公司与其母公司 B.乙公司与其子公司 C.对丙公司实施共同控制的投
5、资方与丙公司 D.向丁公司购货的购买方与丁公司（分数：1.00）A.B.C.D.6.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是_。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大的错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由（分数：1.00）A.B.C.D.7.如果长城公司的 2010 年财务报表已由前任注册会计师审计，并发表了非无保留意见，并且导致非无保留意见的相关错报在 2011 年仍
6、然存在。注册会计师在对本期财务报表实施审计时采取的下列做法中，可能不当的是_。 A注册会计师应当延续前任的意见类型，继续对本期财务报表发表非无保留意见 B 注册会计师应根据相关事项对本期财务报表的影响确定对审计报告的影响 C注册会计师应评价上期非无保留事项对本期财务报表重大错报风险的影响 D如果导致前任注册会计师发表非无保留意见的重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而长城公司继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师对本期财务报表发表非无保留意见及组成部分管理层舞弊的事项（分数：1.00）A.B.C.D.8.如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告
7、日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当_。 A.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告 B.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层 C.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 D.因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动（分数：1.00）A.B.C.D.9.在完成审计工作阶段，会计师事务所应当进行审计工作底稿复核。下列关于审计工作底稿复核的说法中，正确的是_。 A.审计工作底稿复核是指项目组内部复核 B.审计工作底稿复核是指独立的项目质量控制复核 C.项
8、目组内部复核分为项目负责经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次，项目经理的复核通常在审计现场完成 D.独立的项目质量控制复核是对项目组所有工作的复核（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列关于书面声明的说法中，正确的是_。 A.财务报表及其认定可以看成是管理层的书面声明 B.注册会计师可以就管理层的责任，要求被审计单位管理层提供书面声明 C.注册会计师应当为了发表审计意见收集充分适当的审计证据，但是不能把管理层声明作为审计证据 D.如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据也能替代获取管理层确认其已履行责任的审计证据（分数：1
9、00）A.B.C.D.11.在财务报表审计中，书面声明通常不需要包括的内容是_。 A.被审计单位下一年度战略目标的可实现性 B.被审计单位管理层对财务报表的责任 C.被审计单位管理层提供的董事会会议记录的完整性 D.是否按照适用的财务报告编制基础对或有负债进行了确认、计量、列报或披露（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，错误的是_。 A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能出具审计报告 C.如果审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，那么管理层可以声明无法就上述期间提供部分或全部书面声
10、明，但并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任 D.书面声明的日期应当在审计报告日之前（分数：1.00）A.B.C.D.13.“广泛性”是用以说明错报对财务报表的影响，下列各项中，对财务报表的影响具有广泛性的情形不包括_。 A.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响 B.错报金额已经超过财务报表的重要性 C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分 D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要（分数：1.00）A.B.C.D.14.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表
11、影响重大，但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见类型是_。 A.无保留意见 B.无法表示意见 C.否定意见 D.保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.15.以下关于强调事项段的说法中，不正确的是_。 A.增加强调事项段不影响已发表的审计意见 B.强调事项段可以提及在财务报表中披露和未披露的信息 C.增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要 D.强调事项段应该紧接在审计意见段之后（分数：1.00）A.B.C.D.16.审计报告的标题统一为_。 A.审计报告 B.会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列关于审计
12、报告日期的说法中，正确的是_。 A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表的日期为同一天 B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天 C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日 D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是_。 A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映 B.超出被审计单位的控制的情形 C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形 D.管理
13、层施加限制的情形（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列情形中，会导致无法表示意见的是_。 A.财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛 B.财务报表存在重大错报，并且影响广泛 C.无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛 D.无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛（分数：1.00）A.B.C.D.20.在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师首先应当_。 A.就此事项与治理层沟通 B.要求管理层消除这些限制 C.发表保留或无法表示意见 D.考虑解除业务约定（分数：1.00）A.B.C.D.21.
14、如果比较信息未经审计，那么注册会计师应当在_说明比较信息未经审计。 A.注册会计师责任段 B.意见段 C.强调事项段 D.其他事项段（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：24，分数：48.00)22.在评估会计估计重大错报风险时，注册会计师需要考虑的事项包括_。 A.会计估计的实际的或预期的重要程度 B.会计估计的记录金额与注册会计师预期应记录金额的差异 C.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作 D.对上期会计估计进行复核的结果（分数：2.00）A.B.C.D.23.注册会计师在评价管理层使用的构成公允价值会计估计基础的假设的合理性时，需要考虑的事项有_。 A.假设
15、是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致 B.市场参与方假设的来源是否相关和可靠 C.当存在多种市场参与方假设时管理层如何选择假设 D.会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上（分数：2.00）A.B.C.D.24.下列能够表明被市计单位可能存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷的有_。 A.管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度很高 B.缺乏治理层的适当的监督 C.由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息，管理层有意忽视相关的控制 D.管理层充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定（分数：2.00）A.B.C.D.25
16、针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据，下列属于注册会计师对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序的有_。 A.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系性质，包括向被审计单位及其业务非常了解的外部人士询问 B.立即将相关信息向项目组其他成员通报 C.分析与新识别出的关联方进行的交易的会议记录，可以采用计算机辅助审计技术进行分析 D.核实新识别出的关联方交易的条款和条件，评价是否已将按照适用的财务报告编制基础的规定对关联方交易进行恰当会计处理和披露（分数：2.00）A.B.C.D.26.如果管理层认定关联
17、方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定，下列措施支持管理层这项认定的有_。 A.获取管理层关于关联方的声明 B.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较 C.聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件 D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较（分数：2.00）A.B.C.D.27.如果被审计单位按照适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层获取书面声明，则下列向治理层获取声明适当的有_。 A.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易 B.治理层批准
18、某项特定的关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或管理层 C.已经按照使用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露 D.治理层在关联方或关联方交易中享有财务或其他利益（分数：2.00）A.B.C.D.28.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，下列属于与关联方相关的重大事项的有_。 A.在识别被审计单位最终控制方时遇到困难 B.管理层无意或有意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易 C.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易 D.关联方交易的商业理由以及交易对
19、财务报表的影响披露不清楚（分数：2.00）A.B.C.D.29.注册会计师对期初余额需要实施审计程序时，需要确定上期期末余额是否已正确结转至本期。具体来说，主要是指_。 A.上期账户余额计算正确 B.上期总账余额与各明细账余额合计数相等 C.上期总账余额与日记账余额合计数相等 D.上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当的过入本期的总账和相应的明细账或日记账（分数：2.00）A.B.C.D.30.对于_项目的期初余额，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。 A.货币资金 B.银行存款 C.固定资产 D.长期借款（分数：2.00）A.B.C.D.31
20、就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初余额持有存货的审计证据。因此，为了获取期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师还应当按规定，实施的审计程序可能有_。 A.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量 B.对期初存货项目的计价实施审计程序 C.对毛利和存货截止实施审计程序 D.关注当前存货的品质和状况并加以记录（分数：2.00）A.B.C.D.32.ABC 会计师事务所承接了 A 上市公司 2011 年度财务报表审计业务，W 注册会计师是项目合伙人。审计报告日是 2012 年 3 月 28 日，财务
21、报表报出日是 2012 年 3 月 30 日。W 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于调整事项的有_。 A.2012 年 2 月 11 日，A 公司 2011 年末的某项可供出售金融资产发生大幅贬值 B.2012 年 2 月 15 日，A 公司 2011 年 11 月 3 日发生的重大诉讼结案 C.2012 年 2 月 25 日，A 公司于 2012 年确认的一笔大额销售被退回 D.2012 年 3 月 26 日，A 公司收到 2011 年 12 日购入的固定资产的采购发票（分数：2.00）A.B.C.D.33.下列关于注册会计师在期后事项的不同时段的责任的说法中，正确的有_。 A.
22、对于财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项 B.对于财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师没有主动识别的义务 C.对于在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项 D.对于财务报表报出后知悉在审计报告日前存在的事实，如果该事实被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告，注册会计师应当采取行动（分数：2.00）A.B.C.D.34.如果财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后啦项，并且管理层修改了财务报表，那么注册会计师应当采取的措施有_。
23、 A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 C.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 D.如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，修改审计报告或提供新的审计报告（分数：2.00）A.B.C.D.35.在财务报表审计中，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解，这样的情况包括_。 A.代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员仍然承担相关责任 B.审计业务约定条款是第一次签订的 C.审
24、计业务约定条款是以前年度签订的 D.有迹象表明管理层误解了其责任（分数：2.00）A.B.C.D.36.下列关于财务报表的“错报”理解正确的有_。 A.错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异 B.错报是指财务报表金额的错报 C.错报可能来源于会计政策选择的不恰当 D.错报可能来源于不当的运用会计政策（分数：2.00）A.B.C.D.37.下列情形可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据的有_。 A.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 B.管理层阻止注册会计师实施存货监盘 C.注册会计师委托
25、其他注册会计师对存放在外地的存货进行监盘 D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证（分数：2.00）A.B.C.D.38.以下各种情形中，需要增加强调事项段的有_。 A.异常诉讼的未来结果存在不确定性 B.被审计单位的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，财务报表已经充分披露 C.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 D.管理层对审计范围施加限制，导致无法获取充分适当审计证据，且无法解除业务约定，则注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段解释不能解除业务约定的原因（分数：2.00）A.B.C.D.39.以下各种情形中，需耍增加其他事项段的有_。 A.对两套以上财务报
26、表出具审计报告，在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告 B.审计报告旨在提供给特定使用者，在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用 C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 D.由于管理层对审计范围施加限制，无法获取充分适当审计证据，注册会计师在审计报告中增加其他事项段解释为何不能解除业务约定（分数：2.00）A.B.C.D.40.下列关于比较信息的说法中，正确的有_。 A.比较信息包括对应数据和比
27、较财务报表 B.对于对应数据，审计意见通常仅提及本期 C.对于比较财务报表，审计意见应当提及列报的财务报表所属的各期 D.如果上期金额和相关披露已经审计，则在审计意见中无需提及比较财务报表（分数：2.00）A.B.C.D.41.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，下列选项中可以在审计报告中提及对应数据的情形有_。 A.导致对甲公司 2012 年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决 B.甲公司 2012 年财务报表未经审计 C.甲公司 2012 年财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露 D.存在错报的甲公司 2012
28、年财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露（分数：2.00）A.B.C.D.42.以下关于其他信息的理解中，正确的有_。 A.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的 B.其他信息是相对于已审计财务报表而言的 C.其他信息包括财务信息和非财务信息 D.其他信息是直接取自于已审计财务报表的相关数据或文字（分数：2.00）A.B.C.D.43.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年财务报表，在出具审计报告前识别出重大不一致，并且需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，则 A 注册会计师可以采取的措施有_。 A.出具保留意见的审计报告 B.与治
29、理层沟通该事项 C.解除业务约定 D.在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致（分数：2.00）A.B.C.D.44.被审计单位管理层对财务报表的责任包括_。 A.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 D.保证财务报表不存在任何错报（分数：2.00）A.B.C.D.45.注册会计师负责 A 上市公司 2012 年度财务报表审计工作，2013 年 1 月 31 日完成审计外勤工作，2013年 2 月 10 日 A 公司签署了已审计的财务报表，那么
30、审计报告日可以为_。 A.2012 年 12 月 31 日 B.2013 年 1 月 31 日 C.2013 年 2 月 10 日 D.2013 年 2 月 15 日（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：21.00)46.在执行首次审计业务注册会计师针对期初余额的审计目标是什么?（分数：7.00）_47.ABC 会计师小务所承接 D 公司 2008 年财务报表审计工作。于 2009 年 3 月 15 日完成审计工作，审计报告日是 2009 年 3 月 15 日。审计报告于 2009 年 3 月 20 日提交。被审计单位于 2009 年 3 月 22 日对外公布财
31、务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项： (1)2009 年 3 月 14 日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500 万元，公司在 2008 年年末已确认预计负债 1000 万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。 (2)2009 年 4 月 8 日因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。 (3)2009 年 3 月 21 日已确认为 2008 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。 (4)2009 年 4 月 2 日被审计单位为从银行借入 5000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 (5
32、)2009 年 3 月 23 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。 要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可) 事项序号是否归属于期后事项(是或何)对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类注册会计师应承担的责任对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施事项一事项二事项三事项四事项五（分数：7.00）_48.ABC 会计师事务所于 2014 年 1 月承接了甲上市公司(以下简称甲公司)2013 年度财务报表审计业务，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的
33、重要性水平是 200 万元，营业收入及利润总额分别为 3000 万元和 500 万元。审计报告日为 2014 年 3 月 2 日，财务报表批准报出日为 2014 年 3 月 20 日，其他相关情况如下：(1)甲公司 2013 年以 450 万元销售的一批货物因为质量问题于 2014 年 2 月被退回，该批货物价值为 300万元，甲公司在 2013 年财务报表中做了借记存货 300 万元，贷记营业成本 300 万元的账务处理；(2)甲公司的融资协议期满，且未偿付金额于 2014 年 3 月 20 日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债
34、务，且财务报表未进行充分披露；(3)由于 ABC 会计师事务所 2014 年 1 月承接该业务，因而未能对甲公司 2013 年年初金额为 1200 万元存货和年末金额为 1600 万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获取充分适当的审计证据。此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出现大量错误；(4)A 注册会计师在审计中发现甲公司的客户乙公司因为财务困难，最近两年没有支付购货款，共计 500万元，A 注册会计师提出了计提 45 万元的坏账准备的建议，管理层拒绝接受。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定 A 注册会计师应该发表的审计意见类型，并简
35、要说明理由。（分数：7.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：10.00)W 会计师事务所承接了常年审计客户 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)的 2013年度财务报表审计业务，并委派甲注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体层面重要性水平为 220 万元，实际执行的重要性水平为 120 万元。A 公司审计后的 2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 1 日经 A 公司董事会批准，W 会计师事务所也于 4 月 1 日出具审计报告，A 公司 4 月 15 日报出财务报告和审计报告。其他相关资料如下： 资料一：A 公司未经审计 2013 年度贝才务报表项目的年末余额或年度发生
36、额如下： 金额单位：人民币万元 项目 2013 年度资产总额 1200营业收入 800利润总额 450净利润 350资料二：在对 A 公司的审计过程中，甲注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下： (1)A 公司 2013 年 12 月购入价值为 500 万元的存货一批。2014年 1 月 10 日遭受地震，该批存货全部报废，A 公司在 2013 年财务报表中做了如下调整：借：资产减值损失 500，贷：存货 500。 (2)A 公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的 10%计提坏账准备。2013 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 2100 万元，坏账准备项
37、目为贷方余额 210 万元(均为应收账款计提的坏账准备)。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元)膨收账款B 公司 1100应收账款C 公司 200应收账款D 公司 1000应收账款E 公司 -200合计 2100(3)A 公司 2013 年收到客户账龄为 2 年的应收账款 500 万元，同时冲回了已经计提的坏账准备 50 万元。 (4)A 公司 2013 年 2 月份开始研发新技术，截至 2013 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，共发生研发支出 2200 万元，其中：研究阶段的支出为 600 万元，开发阶段符合资本化部分是 1300 万元。该无形资产预计使用寿命是 5 年，
38、净残值为 0，采用直线法摊销。A 公司做了如下会计处理： 借：无形资产 1600 贷：研发支出资本化支出 1600 要求：（分数：9.99）(1).在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资判二中事项(1)至事项(4)，请分别回答甲注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 A 公司 2013 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。（分数：3.33）_(2).在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 A 公司分别只存在资料二的 4 个事项中的 1 个事项，A 公司拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议
39、如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出甲注册会计师应当针对该 4 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（分数：3.33）_(3).在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 A 公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受甲注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告(不考虑所得税)。审计报告A 股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、(略)四、(略)W 会计师事务所(盖章)中国注册会计师：(略)(签名并盖章)中国注册会计师：(略)(签名并盖章)中国市 二一四年
40、四月一日（分数：3.33）_注册会计师审计-对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告(三)-1 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.关于集团项目组与组成部分注册会计师、集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中不正确的是_。 A.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，并要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项 B.集团项目组不应当向集团管理层通报有关舞弊的事项，防止集团管理层从而采取防范措施，降低审计程序的不可预见性 C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表
41、审计意见，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项 D.集团项目组应当与集团治理层沟通涉及组成部分管理层舞弊的事项（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项 B 错误。2.注册会计师在了解管理层需要作出会计估计的情形时，下列不属于询问的内容的是_。 A.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项 B.被
42、审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易 C.适用的财务报告编制基础要求变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化 D.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，属于注册会计师识别和评估会计估计重大错报风险时需要了解的内容。3.注册会计师在运用区间估计评价管理层的点估计时，下列说法中正确的是_。 A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师需要充分了解管理层在作出会计估计时使用的假设或方法 B.当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果 C.通常情况下，当区间
43、估计区间高于或接近实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的 D.在区间估计中注册会计师应当特殊考虑发生的极端结果（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 B，注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果；选项 C，通常情况下，当区间估计区间已缩小至等于或接近实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的；选项 D，从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果。4.注册会计师需要评价会计估计的合理性并确定错报的金额，下列说法中错误的是_。 A.当审计证据支持点估计时
44、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错误 B.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报低于管理层点估计与注册会计师区间估计之间的最小差额 C.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变某项会计估计时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报 D.当管理层根据其环境变化的主观判断而改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师将其视为可能存在管理层偏向的迹象（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B，当注册会计师认为使用其区
45、间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不低于(即高于或等于)管理层点估计与注册会计师区间估计之间的最小差额。5.以下不构成企业关联方关系的是_。 A.甲公司与其母公司 B.乙公司与其子公司 C.对丙公司实施共同控制的投资方与丙公司 D.向丁公司购货的购买方与丁公司（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，不构成关联方。关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方同受一方控制、共同控制或重大影响。6.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是_。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大的错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，注册会计师应当将识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。7.如果
