1、注册会计师审计-注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、其他特殊项目审计-1 及答案解析(总分：82.98，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：1，分数：15.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：15.00）(1).在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是_。 A.内部审计人员 B.董事会成员 C.证券监管机构 D.内部法律顾问（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在评估和应对与
2、关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B.实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D.A 注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是_。 A.向甲
3、公司董事会通报 B.向项目质量控制复核人员通报 C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易 D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师对被审计单位 2011 年 1 月至 6 月财务报表进行审计，并于 2011 年 8 月 31 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2011 年 1 月至 6 月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是_。 A.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日期间 B.2011 年 9 月 1 日至 2012 年 8
4、 月 31 日期间 C.2011 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日期间 D.2011 年 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日期间（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是_。 A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见 B.可以不与前任注册会计师沟通 C.如果期初余额存在明显微小的错报，无须对此提出审计调整或披露建议 D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无须提请被审计单位调整上期财务报
5、表（分数：1.00）A.B.C.D.(6).关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是_。 A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为 B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据 C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为 D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是_。 A.注册会计师有责任就管理层在
6、编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据 B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证（分数：1.00）A.B.C.D.(8).甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事务所的 A
7、注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是_。 A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露，以及 X 注册会计师出具的审计报告 B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平 C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据 D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序
8、有必要对存货期初余额实施追加的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列关于独立估计的说法，表述正确的是_。 A.由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所做的会计估计的合理性 B.注册会计师在获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计 C.由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率 D.注册会计师可以自行作出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计（分数：1.00）A.B.C.D.(10).在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是_。 A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整 B.若会计
9、估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整 C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整 D.若被审计单位管理层不调整，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告（分数：1.00）A.B.C.D.(11).如果被审计单位未能按照适用的会计准则的要求在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，则注册会计师应当发表的审计意见类型是_。 A.无保留意见加强调事项段 B.保留意见或无法表示意见 C.保留意见或否定意见 D.保留意见或无法表示意见（分数：1.00）A.B.C.D.(12).针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应设计和
10、实施进一步的审计程序，以下说法中不正确的是_。 A.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在 B.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议 C.如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据 D.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师不应当实施追加的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(13).
11、如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对财务报表发表_。 A.非无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.(14).如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具_的审计报告。 A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见加强调事项段（分数：1.00）A.B.C.D.(15).下列关于注册会计师在财务报表审计中与
12、管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任的陈述中，错误的是_。 A.针对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据 B.就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 C.如果编制财务报表时运用的财务报告框架没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在 D.如果编制财务报表时运用的财务报告框架没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任就不存在（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：2，分数：29.00)A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A
13、 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：14.00）(1).在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定
14、对内部审计工作实施的审计程序时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有_。 A.相关领域的重大错报风险 B.对甲公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有_。 A.评估重大错报风险 B.确定重要性水平 C.确定控制测试的样本规模 D.评估会计政策和会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.(5).注册会计师评价专家的专业胜任能力，主要包括以下方面_。 A.专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是否适当职业团体的会员 B.是否具有会
15、计从业许可证 C.专家的经验和声望 D.是否取得注册会计师证书（分数：1.00）A.B.C.D.(6).下列情形中会导致注册会计师利用专家工作时的审计范围受到限制的有_。 A.甲公司拒绝向专家提供必要的资料 B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息 C.专家能够取得作出结论的所有必要信息 D.对注册会计师的提问回答不充分（分数：1.00）A.B.C.D.(7).如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师可以采取的措施有_。 A.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见 B.根据具体情况，实施追加的审计程序 C.出具保留意见或否定意见的审计报告 D.出具保
16、留意见或无法表示意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(8).下列情形中，注册会计师发表保留或无法表示意见审计报告的有_。 A.注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而甲公司拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料 B.专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息 C.被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 D.专家不能取得作出结论的所有必要信息（分数：1.00）A.B.C.D.(9).注册会计师在审计过程中，通常需要了解和测试甲公司的内部控制，而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，内部审计通常包括
17、的活动有_。 A.对内部控制的监督 B.对财务信息和经营信息的检查 C.对经营活动的评价 D.对遵守法律法规情况的评价（分数：1.00）A.B.C.D.(10).如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列_事项。 A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求 B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力 C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据 D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中（分数：1.00）A.B.C.D.(11).如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息
18、执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括_。 A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 C.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿 D.对组成部分注册会计师的了解（分数：1.00）A.B.C.D.(12).集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。评价可能包括_。 A.评价重大调整是否恰当
19、反映了相关事项和交易 B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算，处理和授权 C.确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录 D.检查集团内部交易，未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销（分数：1.00）A.B.C.D.(13).组成部分注册会计师与集团项目组沟通的内容包括_。 A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求 B.组成部分财务信息是否按照集团财务采用的会计政策编制 C.组成部分财务信息中未更正错报的清单 D.组成部分注册会计师的总体发现，得出的结论和形成的意见（分数：1.00）A.B.C.D.(14).集团项目组在确定哪些识
20、别出的内部控制缺陷需要向集团管理层和集团治理层通报时，应当考虑的内容有_。 A.集团管理层要求组成部分注册会计师关注的内部控制缺陷 B.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷 C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷 D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：15.00）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有_。 A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
21、 B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C.甲公司管理层如何作出会计估计 D.会计估计所依据的数据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有_。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据 B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，
22、A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有_。 A.高度依赖的判断的会计估计 B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有_。 A.A 注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的 C.应当从区间估计出不可能发生的极端结果 D.当区间估计的区间缩小至等于或小
23、于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有_。 A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征 B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易 C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理 D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露（分数：1.00）A.B.C.D.(6).下列审计程序中，注册会计师在所有审计项目中都应当实施的有_
24、 A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当 B.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节 C.对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为 D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列各项中，构成错报的有_。 A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分 B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值 C.管理层作出的点估计与注册会计
25、师作出的点估计存在差异 D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异（分数：1.00）A.B.C.D.(8).对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有_。 A.交易的商业理由 B.交易条款是否与管理层的解释一致 C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理 D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列注册会计师可以自行作出独立性估计或从其他渠道获取独立性估计的情况有_。 A.被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程
26、序，且不存在能够印证会计估计的期后事项 B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域 C.复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据 D.注册会计师拥有专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.(10).针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有_。 A.复核和测试管理层作出会计估计的过程 B.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较 C.复核和测试管理层以前期间的会计估计的结果 D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项（分数：1.00）A.B.C.D.(11).注册会计师针对被审计单位管理
27、层作出会计估计的计算过程实施审计程序，这些程序的性质、时间和范围取决于下列哪些因素_。 A.评估的重大错报风险 B.注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价 C.会计估计在财务报表中的重要性 D.被审计单位的会计政策变更（分数：1.00）A.B.C.D.(12).下列注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计的情况有_。 A.被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，且不存在能够印证会计估计的期后事项 B.对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域 C.复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师提供充分适当的审计证据 D.注册会计师
28、具备专业胜任能力（分数：1.00）A.B.C.D.(13).在适用的财务报告框架对关联方作出很少规定或没有作出规定的情况下，关联方是指符合下列条件之一的人员或实体_。 A.直接或间接控制报告实体或对报告实体施加重大影响的人员或其他实体 B.报告实体直接或间接控制的或施加重大影响的另一实体 C.与报告实体受同一方控制的另一实体 D.受国家控制而不存在其他关联方关系的实体（分数：1.00）A.B.C.D.(14).如果注册会计师基于被审计单位的持续经营能力决定出具无法表示意见的审计报告，应当提请管理层在财务报表中适当披露_。 A.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层
29、拟采取的改善措施 B.有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响 C.被审计单位持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务 D.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响（分数：1.00）A.B.C.D.(15).如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表_审计报告。 A.无法表示意见 B.带有强调事项段的无保留意见 C.保留意见 D.否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答
30、题/B(总题数：3，分数：39.00)ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2010 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务资产总额在集团中所占的份额(%)营业收入在集团中所占的份额(%)利润总额在集团中所占的份额(%)说明E 公司 彩电 80 50 78 (1)F 公司 冰箱 5 5 6 (2)G 公司 洗衣机 5 40 5 (3)H 公司 集团产品的出口销售 5 5 4 (4)说明：(1)E 公司的业务和财务状况稳定。(2)F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，
31、财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G 公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H 公司从事了若干远期外汇交易，以管理 2010 年度外汇汇率持续波动的风险。要求：（分数：19.98）(1).假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。（分数：3.33）_(2).针对确定的重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：3.33）_(3).针对确定的非重要组成部分，简单说明 A 注册会计师执行工作的类型。（分数：3.3
32、3）_(4).甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： (1) (2) (3) (4)组成部分 是否为重要 是否由其他会计 拟执行工 组成部分 说明组成部分(是/否)师事务所执行相关工作(是/否)作的类型 重要性乙公司 是 否 审计 500 万元确定该组成部分实际执行的重要性为300 万元丙公司 是 是 审计 200 万元该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价丁公司 是 是 审计 100
33、 万元确定该组成部分实际执行的重要性为60 万元戊公司 否 否 审阅 不适用执行审阅工作，无须确定组成部分重要性戌公司 否 否集团层面分析程序不适用执行集团层面分析程序，无须确定组成部分重要性庚公司 否 否 审计 400 万元确定该组成部分实际执行的重要性为240 万元要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.33）_(5).ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号集团公司/组成部分是否为重要组成部分(是/否
34、) 集团审计策略(1) 甲集团公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。(2)乙公司(子公司) 否 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。(3)丙公司(联营公司)否拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。(4) 丁公司(子公司) 是 经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。(5)戊公司(子公司) 是拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自 2012 年 3 月 10 日(戊公司
35、财务报表审计报告日)至 2012 年 3月 31 日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。(6)庚公司(子公司) 是庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.33）_(6).ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司
36、为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当
37、性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断
38、拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：3.33）_ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)2012 年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中
39、通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。(5)审计项目组注意到，甲公司 2012 年发生的一项重大交易的交
40、易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。要求：（分数：15.00）(1).针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。（分数：3.75）_(2).针对上述第(2)至第(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：3.75）_(3).ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公
41、司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股，账面价值为 500 万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债。审计项目组作出的区间估
42、计为 550 万元至 650 万元，据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.75）_(4).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多
43、家被审计单位 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项： (1)A 注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A 注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期
44、和组成部分注册会计师名称。 (3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2013 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。 (4)A 注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。 (5)戊公司 2013 年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露
45、的关联方，A 注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。 (6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A 注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：3.75）_2015 年 2 月 1 日 XYZ 会计师事务所接受 ABC 公司委托，对其 2014 年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC 公司在财务、经营以及其
