1、注册会计师审计-风险应对及答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：11.00)1.下列说法中，正确的是( )。A注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试B在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围C无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D当针对其
2、他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小（分数：1.00）A.B.C.D.2.细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。以下情况中，适合使用实质性分析程序的是( )。A对存在或发生、计价认定的测试B审计期间内偶发的金额较大的项目C存在可预期关系的大量交易D营业外收支（分数：1.00）A.B.C.D.3.以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是( )。A改变实施实质性分析程序的对象，对收入按细类进行分析B对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试C有大量银行账户的，改变以前的抽样方法D对销售和销售退回进
3、行截止测试（分数：1.00）A.B.C.D.4.进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度是( )。A同向关系 B反向关系C无关系 D不确定（分数：1.00）A.B.C.D.5.注册会计师在对被审计单位涉及职责划分的内部控制的执行有效性进行测试时，由于该控制程序并未留下轨迹，则注册会计师最有可能执行的测试程序为( )。A查阅被审计单位的内部控制手册B观察该控制程序的执行C检查执行该程序的文件记录D对该项控制采用穿行测试（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列描述中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。A记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任C
4、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客（分数：1.00）A.B.C.D.7.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下列表述正确的是( )。A无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试B如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试C如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试D如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试（分数：1.00）A.B.C.D.8.注册会计师了解到 A公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人 S点验并与领料单核对无误后方可下料，但点验核对后 S无须在领料单上签
5、字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列程序中无效的是( )。A检查 B观察C询问 D穿行测试（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列关于控制测试的说法不正确的是( )。A控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型B控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的C如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率（分数：1
6、.00）A.B.C.D.10.以下说法中正确的是( )。A在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，注册会计师可通过控制重大错报风险将审计风险降至可接受的低水平B注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C注册会计师对内部控制的了解均可以替代对控制的测试D如果旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师应当在每次审计中都测试这些控制（分数：1.00）A.B.C.D.11.注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证
7、据的评价，主要体现在( )。A根据控制测试的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当B根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果C根据风险评估程序的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当D是否获取了管理层必要的声明（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：16.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在确定总体应对措施和进一步审计程序的性质、时间安排、范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在设计进一步审计程序时，A 注册会计师的以下考虑中，正确的有( )。（分数：1.00
8、）A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序B.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案(2).在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率(3).如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.所有关于该控制运行有效性的审
9、计证据必须来自当年的控制测试B.不得利用上期审计进行控制测试的证据C.不可以利用期中测试的证据D.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据(4).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点(5).假定 A注册会计师对甲公司 2011年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有( )。（分数：1.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工
10、作C.在选择进_步程序时，更多地使用常规程序D.提供更多的督导B注册会计师负责对乙公司 2011年度财务报表进行审计。在测试乙公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定控制测试的范围时，B 注册会计师通常考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大C.针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性越高，控制测试的范围越大D.拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大(2).假设 B注册会计师对 2011年 1月10 月乙公司某项控制的运行
11、有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2011年度是否均运行有效的结论，B 注册会计师可以实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.对该项控制在 2011年 11月12 月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在 2011年 11月12 月变化情况的审计证据C.测试乙公司对控制的监督D.向乙公司管理层询问 2011年 11月12 月该项控制的运行情况(3).乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2011年度未发生变化。B 注册会计师测试该项控制在2011年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信
12、息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2011年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围(4).下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试12.以下有关实质性程序的说法中正确的有( )。
13、（分数：1.00）A.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序。以获取充分、适当的审计证据B.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据D.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序13.对于舞弊导致的重大错
14、报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末B.应当将其视为特别风险C.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序14.EFG会计师事务所承接了 ABC公司 2011年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在 2011年度实施控制测试的项目有( )。（分数：1.00）A.在了解 ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效B.AB
15、C公司的某项控制专为降低某项特别风险而没计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化C.ABC公司报表层次重要性水平为 500万，2011 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500万元至 1000万元之间D.ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 200多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用15.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，那在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关
16、控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少16.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计时均必须实施的有( )。（分数：1.00）A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.检查报表编制过程中作出的重大会计调整C.专门针对特别风险实施的实质性程序D.针对内部控制执行的有效性实施控制测试17.下列关于实质
17、性程序的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据B.当使用细节测试比分析程序能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用做实质性程序C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师认为采用实质性方案是适当的D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，则可能认为仅实施实质性程序是适当的18.下列关于审计程序的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据B.观察提供的审计证据仅限
18、于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系三、简答题(总题数：1，分数：5.00)19.简述注册会计师应当在哪些情况下实施控制测试，并回答应当从哪些方面获取关于控制运行有效的证据?（分数：5.00）_四、综合题(总题数：1，分数：15.00)20.Y注册会计师负责对 X公司 2011年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20天。在 A产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料
19、在 2011年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2011 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 2011年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见表 12.2、表 12.3和表 12.4所示。表 12.2 A 产品 2010年度和 2011年度的销售记录 2011年度(未审数) 2010年度(已审数)产品名称 数量(吨)营业收入(万元)营业成本(万元)数量(吨)营业收入(万元)营业成本(万元
20、)A产品 900 50000 40000 800 40000 34000表 12.3 A 产品 2011年度收发存记录 入库 出库 库存日期及摘要 数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)数量(吨)单价(万元)金额(万元)年初余额 0 0 01月 3日入库 80 60 4800 80 60 48001月 4日出库 70 60 4200 10 60 6002月 9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000(略)11月 30日出库 75 52390075 52390012月 2日入库 75483600 15050750012月 9日出库 150507500
21、0 0 0年末余额 0 0 0表 12.4 与销售 A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元)2011年年初余额 30002011年 1月 2日收款 2700 3002011年 1月 4日赊销 5000 5300(略)2011年 11月 30日收款 25006002011年 12月 9日赊销 9000 96002011年年末余额 96002012年年初余额 96002012年 1月 25日赊销 3000 126002010年 1月 31日余额 12600要求 (1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X公司 2011年度财务报表是否存在重
22、大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果 X公司 2011年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表12.5中。 表 12.5 财务报表项目 认 定(3)假定 X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。(4)假定评估的 X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预
23、见性。(6)假定 X公司 2011年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X公司 2011年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（分数：15.00）_注册会计师审计-风险应对答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：11.00)1.下列说法中，正确的是( )。A注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试B在确定实质性程序的范围时，
24、注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围C无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 A，控制测试并不是财务报表审计中必需的过程，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；选项
25、B，注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；选项 D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。2.细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此，各自有不同的适用领域。以下情况中，适合使用实质性分析程序的是( )。A对存在或发生、计价认定的测试B审计期间内偶发的金额较大的项目C存在可预期关系的大量交易D营业外收支（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。3.以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是( )。A改变实施实质性
26、分析程序的对象，对收入按细类进行分析B对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的项目进行细节测试C有大量银行账户的，改变以前的抽样方法D对销售和销售退回进行截止测试（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 截止测试是一项常规的审计程序，如果注册会计师考虑提高审计程序的不可预见性，可以针对销售和销售退回延长截止测试期间。4.进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度是( )。A同向关系 B反向关系C无关系 D不确定（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越广。5.注册会计师在对被审计单位涉及职责
27、划分的内部控制的执行有效性进行测试时，由于该控制程序并未留下轨迹，则注册会计师最有可能执行的测试程序为( )。A查阅被审计单位的内部控制手册B观察该控制程序的执行C检查执行该程序的文件记录D对该项控制采用穿行测试（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 查阅被审计单位的内部控制手册，只能表明被审计单位设计了该项控制，但不能证明其已经有效运行，所以选项 A不正确；检查执行该程序的文件记录和对该项控制采用穿行测试，正是由于该项控制的运行没有交易轨迹，故这两个程序难以执行，所以选项 CD不正确。6.下列描述中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。A记录应收账款明细账的人员不得兼任出
28、纳B收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任C请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽符合职责划分的控制制度要求，但选项 C比选项 A更有效。7.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下列表述正确的是( )。A无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试B如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试C如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试D如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试（分数：1.00）A.B.C. D.解析：
29、解析 预期控制风险的水平为中等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。8.注册会计师了解到 A公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人 S点验并与领料单核对无误后方可下料，但点验核对后 S无须在领料单上签字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列程序中无效的是( )。A检查 B观察C询问 D穿行测试（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 注册会计师应根据控制的性质选择程序。如果存在反映控制运行有效性书面文件记录，注册会计师可检查这些文件记录，因为检查对于运行情况留有书面证据的控制是非常适用的；如果不存在文件记录，注册会计师应当考虑实施检查
30、以外的其他审计程序以获取有关控制运行有效性的审计证据。9.下列关于控制测试的说法不正确的是( )。A控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型B控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的C如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，
31、不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。10.以下说法中正确的是( )。A在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，注册会计师可通过控制重大错报风险将审计风险降至可接受的低水平B注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C注册会计师对内部控制的了解均可以替代对控制的测试D如果旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师应当在每次审计中都测试这些控制（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析
32、选项 A，注册会计师不能控制重大错报风险，只能控制检查风险从而降低审计风险至可接受的低水平；选项 B，对于重要的各类交易、账户余额和披露，注册会计师必须实施实质性程序；选项C，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能代替对控制运行有效性的测试。11.注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在( )。A根据控制测试的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当B根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果C根据风险评估程序的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当D是否获取了管理层必要的声明（分数：1.00）A
33、.B. C.D.解析：解析 在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。本题中的内容在教材中并没有明确予以指出，在评价进一步审计程序获取的证据时，是根据对重大错报风险的不断评估和修正的过程作出的。二、多项选择题(总题数：9，分数：16.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在确定总体应对措施和进一步审计程序的性质、时间安排、范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在设计进一步审计程序时，A 注册会计师的以下考虑中，正确的有( )。（分数：1.0
34、0）A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序 B.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序 C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案 解析：解析 被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。(2).在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率 解析：解析
35、在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。(3).如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试 B.不得利用上期审计进行控制测试的证据 C.不可以利用期中测试的证据 D.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据解析：解析 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本
36、期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。(4).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点 解析：解析 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。(5).假定 A注册会计师对甲公司 2011年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有( )。（分数：1.00）A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必
37、要性 B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 C.在选择进_步程序时，更多地使用常规程序D.提供更多的督导 解析：解析 选项 C，因为在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以更多地应使用非常规的审计程序。B注册会计师负责对乙公司 2011年度财务报表进行审计。在测试乙公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在确定控制测试的范围时，B 注册会计师通常考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 B.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大 C.针对同一认定的其他控
38、制获取的审计证据的充分性和适当性越高，控制测试的范围越大D.拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大 解析：解析 针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性越高时，测试该控制的范围可以适当缩小。(2).假设 B注册会计师对 2011年 1月10 月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2011年度是否均运行有效的结论，B 注册会计师可以实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.对该项控制在 2011年 11月12 月的运行有效性进行补充测试 B.获取该项控制在 2011年 11月12 月变化情况的审计证据 C.测试乙公司对控制
39、的监督 D.向乙公司管理层询问 2011年 11月12 月该项控制的运行情况 解析：解析 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期问变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外，测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。(3).乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2011年度未发生变化。B 注册会计师测试该项控制在2011年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00
40、）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性 B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2011年度运行有效性的重要审计证据 C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围 解析：解析 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。(4).下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果控制
41、设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 解析：解析 注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时应当实施控制测试。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。12.以下有关实质性程序的说法
42、中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序。以获取充分、适当的审计证据B.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据 C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 D.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序解析
43、：解析 选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。选项 D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。13.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末 B.应当将其视为特别风险 C.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的 D.如果已识别出由于舞弊导致的重
44、大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序 解析：14.EFG会计师事务所承接了 ABC公司 2011年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在 2011年度实施控制测试的项目有( )。（分数：1.00）A.在了解 ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效 B.ABC公司的某项控制专为降低某项特别风险而没计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化 C.ABC公司报表层次重要性水平为 500万，2011 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500万元至 1000万元之间D.ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 2
45、00多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用 解析：解析 注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试以证实对于内部控制的依赖程度，选项 A正确；如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，选项 B正确；对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常直接实施实质性程序，选项 C不正确；选项 D属于“仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按准则规定，应实施控制测试。15.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，那在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正确的有( )。（分数：
46、1.00）A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 解析：解析 选项 A中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 D中注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟
47、减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。16.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计时均必须实施的有( )。（分数：1.00）A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.检查报表编制过程中作出的重大会计调整 C.专门针对特别风险实施的实质性程序 D.针对内部控制执行的有效性实施控制测试解析：解析 选项 D，控制测试不是每次审计必须的。17.下列关于实质性程序的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取
48、内部控制运行有效性的审计证据 B.当使用细节测试比分析程序能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用做实质性程序C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师认为采用实质性方案是适当的 D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，则可能认为仅实施实质性程序是适当的 解析：解析 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用做实质性程序，所以选项 B错误。18.下列关于审计程序的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证 D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 解析：解析 检查有形资产可为其存在性提供充分、适当的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据。三、简答题(总
