1、注册会计师审计 19及答案解析(总分：102.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.助理人员在审计 Y公司报表时，发现 Y公司 2005年报表中有关对 X公司投资业务存在错报(已由 C事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.通报给 Y公司，但不建议告知 C事务所C.要求 Y对 2005年会计报表修正并立即对外发布D.考虑该事项对 2006年度会计报表的影响2.P有限责任公司注册资本为 6 000万元。2006 年 12月 31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额12
2、800万元，负债总额 2000万元，实收资本为 6 000万元，资本公积 400万元，盈余公积 2 400万元，未分配利润为 2 000万元。2007 年 2月 28日，P 有限责任公司决定于 2007年 3月 1日整体变更为股份有限公司。该公司 3月 1日经审计的资产负债表显示，其资产总额为 13 200万元，负债总额为 3 200万元，未分配利润为 800万元。变更后的 Q股份有限公司的注册资本应当是( )万元。（分数：1.00）A.13 200B.15000C.18 000D.11 0003.注册会计师对投资业务进行实质性测试程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的
3、抽样风险不能接受，注册会计师( )。（分数：1.00）A.应当增加样本量或执行替代审计程序B.应考虑增加样本量或修改审计程序C.建议管理层调整会计报表D.发表保留意见或否定意见4.Y公司 2006年 12月 31日应收账款明细账显示其有 2 000户顾客，账面余额为 10000万元。x 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500万元，审定后认定的余额为 450万元。确定应收账款函证的样本量是( )。（分数：1.00）A.138B.
4、139C.392D.1 9665.下面有关鉴证业务的叙述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结沦，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度6.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“
5、误差”的是( )。（分数：1.00）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D.每张凭单上均附有验收报告及发票7.Q股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资 2000万元组建。三方出资额分别占注册资本的70%、20%、10%。2006 年底，经董事会讨论决定，以其 600万元盈余公积中的 300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（分数：1.00）A.A股东增资 180万元，B 股东增资 90万元，C 股东增资 30万元B.A股东增资 100万元，B 股东增资 100万元，C 股东增资 100万元
6、C.A股东增资 200万元，B 股东增资 80万元，C 股东增资 20万元D.A股东增资 210万元，B 股东增资 60万元，C 股东增资 30万元8.会导致注册会计师降低审计效率的风险是( )。（分数：1.00）A.信赖不足与误拒风险B.信赖不足与误受风险C.信赖过度与误拒风险D.信赖过度与误受风险9.下列属于固定资产实质性测试程序的是( )。（分数：1.00）A.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定B.关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行C.对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确D.检查固定资产的取得、记录、保管、使
7、用、维修、处置等是甭有明确的责任划分10.实地观察固定资产不可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的完整性B.验证固定资产的所有权C.了解固定资产的状况D.确定固定资产的存在性11.注册会计师安排助理人员计算 Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证交易性金融资产估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析交易性金融资产的安全性D.判断被审计单位盈利能力的稳定性12.注册会计师在对 R股份有限公司的增资业务实施审验并出具验资报告，下列应在说明段中予以说明的是( )。（分数：1.00）A.所投入的专利技术均已办理法律手续B.所投
8、入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定C.被审验单位减少注册资本或合并、分立时不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保D.首次出资的比例不符合国家有关规定13.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（分数：1.00）A.存在闲置的固定资产B.增加的固定资产尚未作出会计处理C.减少的固定资产尚未作出会计处理D.本期折旧计算和累计折旧核算上的错误14.根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应一定时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，该时间为( )
9、。（分数：1.00）A.每次审计业务完成后B.在审计开始前C.每年至少一次D.每季度至少一次15.下列各项业务活动中，属于具他鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.历史财务信息审阅B.预测性财务信息审核C.代编财务信息D.对财务信息执行商定程序二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、
10、账户余额、列报的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系17.注册会计师 A在复核本期计提的折旧费用时，其中判断正确的有( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出C.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单
11、独计提折旧D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧18.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2004年 12月 31 日对一条账面原值为 1 500万元，累计折旧为 900万元生产线计提减值准备 200万元，该生产线折旧年限为 10年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2005出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元，企业在 2005年 12月 31日对该生产线的处理中正确的有( )。(假定按年计提折旧)（分数：1.00）A.固定资产原值调增
12、量 150万元，累计折旧调增 50万元，营业外支出调减 100万元B.固定资产原值调增量 150万元，累计折旧调增 50万元，营业外收入调增 100万元C.固定资产减值准备调整金额为 0，累计折旧本期计提的金额是 100万元D.固定资产减值准备调减 200万元，累计折旧调减 100万元，营业外支出调减 100万元19.为证实 K公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.00）A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查 K公司本期应付账款明细
13、账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 K公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查 K公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确20.假定接受委托前，K 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请 K公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 K公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控
14、制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制21.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转人该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备22.下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。 A提供更多的督导 B向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持
15、职业怀疑态度 D选择综合性方案实施进一步审计程序 D分派更有经验的审计人员（分数：1.00）A.B.C.D.23.K公司实行实地盘存制。在复核 2007年 1月 2日对 K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.监盘前将抽盘范围告知 K公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予 K公司，要求 K公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认24.在对存货减值准备进行审计时，发现 K公司存在以下事项，其中不正确的有( )。（分数：1.
16、00）A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方， 未计提跌价准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备D.丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算25.在对 L公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有( )。（分数：1.00）A.计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，
17、旨在发现本期计提折旧额计算上的错误B.计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差C.计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误D.计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计收入，因此注册会计师在重大错报风险评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞
18、弊风险。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.A注册会计师计划测试 N公司 2006年度主营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取 2007年 1月 1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.销售给 A公司硬件计 936万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100万元，出具安装验收报告后支付 200万元，试运行一
19、个月并终验合格后支付 636 万元，交货日期为 2006年 11月 20日。实际执行情况是：N 公司于 2006年 11月 15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2006年 12月 25日，发票日期为 2006年 12月 25日。截至 2006年 12月 31日，N 公司已经收取货款 300万元，确认 2006年度该项销售收入 800 万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.销售给 A公司产品计 1 170万元(含税，增值税税率为 17%)。假定公允价值是 1 000万元，相关合同约定：签订合同后支付 200万元，剩余的在以后分四期收取，N 公司于 2006年 12月 1
20、5日发货，发票日期为 2006年 12月 25日。截止 2006年 12月 31日，N 公司已经收取货款 200万元，确认 2006年度该项销售收入 200万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.N公司于 2006年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 N公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，N 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，N 公司于 2006年确认了相应主营业务收入。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负
21、责人认为程序和结论 合理，在记录相关过程后可出具报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：30.00)36.ABC会计师事务所为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的 5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计
22、师事务所，净资产为 1 500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师 A为 ABC 事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经 ABC事务所审计后成功上市的实例。 一天，P 公司经理助理前来商淡委托审计事宜，事务所考虑
23、到注册会计师 B是 P公司的财务顾问，注册会计师 B与 P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC 会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审计资产总额的 5收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师 B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。 要求：根据上述资料，分别回答下列各事项是否违背了职业道德的相关规定(回答“违反”或“不违反”)，并说明理由。 (1)在当地某晚报发布广告。 (2)招聘业务员向全市企业
24、上门分发广告，并按业务收入的 5%提成。 (3)该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为 1 500万元，聚集了全国注册会计师精英。 (4)该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。 (5)该广告内容真实。 (6)事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师 A为 ABC 事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经 ABC事务所审计后成功上市的实例。 (7)注册会计师 B是 P公司的财务顾问。 (8)注册会计师 B与 P公司交往时间较长。 (9)约定审计收费按所审计资产总额的 5收取，于提交
25、审计报告日一次付清。 (10)P 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。（分数：10.00）_37.审计人员对 ABC公司 2006年 12月 31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174 800元，银行对账单余额为 97 500元，并发现以下情况：(1)银行从 ABC公司银行存款中扣除借款利息 1 200元，公司未入账；(2)ABC公司 12月 28日开出转账支票一张 25 500元，银行未入账；(3)银行 12月 29日收到 B公司汇来的货款 35 000元，ABC 公司未入账；(4)ABC公司 12月 29日存人转账支票一张 64 000元，银行未入账；(5)银行对账单
26、上发现 12月 20日和 23日收入和付出支票各一张，金额均为 50 000元， ABC 公司银行存款日记账上无此记录。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2006年 12月 31日银行调节项目 金额 企业调节项目 金额银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收1.存入转账支票 64000 1.借款利息 12002.存入现金 5000 2.减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付1.开出转账支票 25500 1.收到汇款 350002. 2.实际存款余额 141000 实际存款余额 141000要求：
27、(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（分数：10.00）_38.注册会计师 X和 Y对 ABC股份有限公司 2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现 ABC公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但 ABC公司拒绝注册会计师的意见。X 和Y注册会计师于 2007年 3月 15日完成了审核工作，3 月 20 日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。 审 核 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的 ABC股份有限公司 (以下简称 ABC公司)编
28、制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则第 3111号预测性财务信息的审核。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财 务信息存在差异。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师： (盖章) 中国市 2007 年 3月 20日（分数：10.00）_五、B综合题/B
29、(总题数：2，分数：32.00)39.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司 2006年度会计报表进行审计。A 和 B注册会计师负责审计2006年报表审计工作。 通过对甲公司的了解，A 和 B注册会计师注意到下列情况? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15家为直属店，25 家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B注册会计师注意到，除下列情况表明存
30、货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月 15至 25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12月 1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5家连锁店进行监盘； (2)甲公司每年 12月 25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价； (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A
31、和 B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5家连锁店，分别于 12月 15日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； (2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过 1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)； (3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认； (4)为
32、测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； (5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； (6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A 和 B注册会计师发现下列情况： (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号 的盘点标签； (2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销
33、存货有完整的记录； (4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：(1)A和 B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A和 B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。 (2)A 和 B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作? (5)由于 A和 B注册会计师未能对 2005年末的存货实施监
34、盘，注册会计师应采取何措施?（分数：16.00）_40.A公司系公开发行 A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A股份有限公司 2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A公司的误差有：(1)2006年 1月 1日分别借入三年期借款 1 000万元，年利率 8%和两年期借款 2 000万元，年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于 2006年 7月开始，首先购入工程物资 1 170万元，2006 年 10月领用该工程物资 600万元，同时用借款支付工程费用 60万元。注册会计师在审
35、计该借款利息时，全年合计计提利息共 320万元计入在建工程。(2)2006年 1月，A 公司购买价格为 24万元的管理部门轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5年，预计净残值率为 5%)(3)12月 30日，A 公司销售商品 5万元，成本为 3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)A公司 12月 10日支付了 120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)A公司 2006年 12月 31日未审
36、计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000万元。(A公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提)(6)2006年 7月 1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B设备的使用年限由 10年缩短至 6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2004 年 12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500万元；购入当时预计使用年限为 10年，预计净残值为 500万元。该公司未对其进
37、行财务处理。(7)A公司于 2006年 10月向其 B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备 10万元，售价为 100万元，应交营业税 5万元，A 公司的会计处理如下：借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费应交营业税 5其他业务收入 15(8)2006年 12月 20日，A 公司被 Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450万元。公司对此未作处理。注：王豪根据在审计计划中制定的 A公司 2006年度财务报表层次的重要性水平 150万元，
38、各项目的容忍错报为 20万元。要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为编制下列表 1、表 2、表 3。表 1 调整分录汇总表被审计单位；A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号：会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号 借方 贷方 影响利润+(-) 备注123456表 2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间；
39、2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 贷方 备注审计结论：表 3 重分类分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 调整金额序号 调整内容及项目 索引号 借方 贷方 备注(3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)
40、、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。（分数：16.00）_注册会计师审计 19答案解析(总分：102.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.助理人员在审计 Y公司报表时，发现 Y公司 2005年报表中有关对 X公司投资业务存在错报(已由 C事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.通报给 Y公司，但不建议告知 C事务所C.要求 Y对 2005年会计报表修正并立即对外发布D.考虑
41、该事项对 2006年度会计报表的影响 解析：2.P有限责任公司注册资本为 6 000万元。2006 年 12月 31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额12 800万元，负债总额 2000万元，实收资本为 6 000万元，资本公积 400万元，盈余公积 2 400万元，未分配利润为 2 000万元。2007 年 2月 28日，P 有限责任公司决定于 2007年 3月 1日整体变更为股份有限公司。该公司 3月 1日经审计的资产负债表显示，其资产总额为 13 200万元，负债总额为 3 200万元，未分配利润为 800万元。变更后的 Q股份有限公司的注册资本应当是( )万元。（分数：1.00）A
42、.13 200B.15000C.18 000D.11 000 解析：解析：按规定，有限责任公司变更为股份有限公司的，应当以变更日经审计的净资产为依据折合为股份有限公司的注册资本(股本)，折合的部分只要不超过 100%就可以了。3.注册会计师对投资业务进行实质性测试程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（分数：1.00）A.应当增加样本量或执行替代审计程序 B.应考虑增加样本量或修改审计程序C.建议管理层调整会计报表D.发表保留意见或否定意见解析：4.Y公司 2006年 12月 31日应收账款明细账显示其有 2 000户顾客，账面余额为
43、 10000万元。x 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500万元，审定后认定的余额为 450万元。确定应收账款函证的样本量是( )。（分数：1.00）A.138 B.139C.392D.1 966解析：解析：计算样本量 n=(1.960.0152 000/5)2138。5.下面有关鉴证业务的叙述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B.注册会计师对所
44、审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结沦，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度解析：解析：审计结论只能以积极方式提出结论。6.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是( )。（分数：1.00）A.未附验收单据的任何发票B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C.发票与验收单据所记载的数量不符D
45、.每张凭单上均附有验收报告及发票 解析：解析：对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之者，即可定义为“误差”： (1)未附验收单据的任何发票； (2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； (3)发票与验收单据所记载的数量不符。7.Q股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资 2000万元组建。三方出资额分别占注册资本的70%、20%、10%。2006 年底，经董事会讨论决定，以其 600万元盈余公积中的 300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（分数：1.00）A.A股东增资 180万元，B 股东增资 90万元，C 股东增资 30万元B.A股东增资
46、 100万元，B 股东增资 100万元，C 股东增资 100万元C.A股东增资 200万元，B 股东增资 80万元，C 股东增资 20万元D.A股东增资 210万元，B 股东增资 60万元，C 股东增资 30万元 解析：解析：以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，转增前后的出资比例应当一致。8.会导致注册会计师降低审计效率的风险是( )。（分数：1.00）A.信赖不足与误拒风险 B.信赖不足与误受风险C.信赖过度与误拒风险D.信赖过度与误受风险解析：解析：信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误差受风险影响审计结论。9.下列属于固定资产实质性测试程序的是( )。（分数：1
47、.00）A.检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定B.关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行C.对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确 D.检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是甭有明确的责任划分解析：解析：选项 A、B、D 属于固定资产的控制测试。10.实地观察固定资产不可以用于( )。（分数：1.00）A.确定固定资产的完整性B.验证固定资产的所有权 C.了解固定资产的状况D.确定固定资产的存在性解析：解析：对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在
48、未入账固定资产的必要手段。11.注册会计师安排助理人员计算 Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( )。（分数：1.00）A.验证交易性金融资产估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析交易性金融资产的安全性 D.判断被审计单位盈利能力的稳定性解析：解析：计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。12.注册会计师在对 R股份有限公司的增资业务实施审验并出具验资报告，下列应在说明段中予以说明的是( )。（分数：1.00）A.所投入的专利技术均已办理法律手续 B.所投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定C.被审验单位减少注册资本或合并、分立时不按
