注册会计师审计31及答案解析.doc

1、注册会计师审计 31及答案解析(总分：93.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.W公司于 2005年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列( )情况，助理人员小马可以认同W公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（分数：1.00）A.对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用 50万元，后图像模糊且无法使用而拆除B.对办公大楼安装电梯三部，费用 300万元，9 月起已投入使用C.投入 20万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认为有毒有害

2、物质超标、影响职工健康而全部铲除D.投入 50万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，计划次年 4 月继续安装2.K注册会计师对 H股份有限公司的增资业务实施审验前，对 H公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现 H公司没有做到( )要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。（分数：1.00）A.所投入的资产均已进行会计处理B.所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证C.所投入的实物资产均已办理产权转移手续D.所投入的专利技术均已办理法律手续3.依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（分数：1.00）A.如果累计样本量不足 180，抽样不应

3、被停止B.如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止C.如果累计样本量达到 365时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制D.若累计样本量达到 440时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件4.假定 G公司应收账款项目的重要性水平为 10万元，审计发现因债务人已付款而 G公司尚未收款而引起的差错 18万元，因购货方已退货而 G公司尚未收到退货引起的差错 7万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1万元，因记账差错引起的差错 3万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2万元。则郭辉无须提请 G公司调整的错报金额合计至多为( )。 A1 万元 B2 万元 C 3 万元 D5 万元（分数：1.00）A.

4、B.C.D.5.如果应付账款项目的重要性为 6万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4万元，推断的错报为 3万元，则李辉应当提请 G公司调整会计报表或( )。（分数：1.00）A.扩大实质性测试的范围B.在 G公司拒绝调整后发表保留意见C.实施追加的实质性测试程序D.形成本项目无重要错报的审计结论6.审计 W公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现 W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议 W公司补提折旧的同时，小王还进一步建议 W公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对( )中情况收集进一步证据。（分数：1.00）A.闲置不用的办公设备B.管理部门使

5、用的轿车C.全年未使用的车床D.全年使用的生产设备7.高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（分数：1.00）A.累计样本量最大可达到 515B.当累计样本量达到 515时，转入固定样本量抽样C.当累计样本量达到 365时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4/365作为预期总体误差转入固定样本量抽样D.累计样本量最小为 1858.如果固定资产项目的重要性水平为 5万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8万元，G 公司调整了其中的 6万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为 4万元，李辉所得出的正确结论为( )。（分数：1.00）A.应根据固定资产项目中已发现但尚未调

6、整的错报、漏报 2万元推断未审应收票据业务中的错报漏报B.如果推断的错报为 7万元，应提请 G公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风险C.应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报 8万元推断未审固定资产业务中的错报漏报D.在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7万元错报9.ABC股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资 1500万元组建。三方出资额分别占注册资本的60%，30%，10%。2004 年底，经董事会讨论决定，以其 600万元盈余公积中的 300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（分数：1.00）A.A股东增资 2

7、00万元，且股东增资 80万元，C 股东增资 20万元B.A股东增资 180万元，B 股东增资 90万元，C 股东增资 30万元C.A股东增资 100万元，B 股东增资 100万元，C 股东增资 100万元D.A股东增资 120万元，B 股东增资 110万元，C 股东增资 70万元10.在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（分数：1.00）A.与误差数。对应的累计样本量为 170B.与误差数 2对应的累计样本量为 360C.与误差数 3对应的累计样本量为 440D.与误差数 4对应的累计样本量为 44011.XYZ有限责任公司注册资本为 3000万元。2004 年

8、 12月 31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额6400万元，负债总额 1000万元，实收资本为 3000万元，资本公积 200万元，盈余公积 1200万元，未分配利润为 1000万元。2005 年 2月 28日，XYZ 有限责任公司决定于 2005 年 3月 1日整体变更为股份有限公司。该公司 3月 1日经审计的资产负债表显示，其资产总额为 6600万元，负债总额为 1600万元，未分配利润为 400万元。变更后的 XYZ股份有限公司的注册资本应当是( )。（分数：1.00）A.3000万元B.4400万元C.6600万元D.5000万元12.审查 W公司的购货业务时，小李发现 W公司当

9、年向其占 50%股份的控股子公司销售一件售价 35.1万元(含税，增值税税率为 17%)、成本 20万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W 公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议 W公司进行如下( )调整。（分数：1.00）A.借：主营业务收入 30万元，贷：主营业务成本 20万元、固定资产 10万元；借：存货 20 万元，贷：固定资产 20万元B.借：主营业务收入 30万元、应交税金应交增值税 5.1万元；贷：主营业务成本 20万元、固定资产 10万元、其他应收款 5.1万元C.借：主营业务收入 30万元，贷：主营业务成本 20万元、固定

10、资产 10万元D.借：存货 20万元、营业外支出 10万元，贷：固定资产 30万元二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)13.达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y公司销售 A商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005年度会计报表时，达铭公司将 2005年 12月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.12月 8日，向 Y公司雇用的物流公司发出 A商品 2000件，但年底尚未运达B.12月 28日，Y 公司要求向火车站发运 1500件，预计于

11、次月 5日安排车皮运输C.12月 30日，由达铭公司运输车向 Y公司发运 600件，预计第二天可以到达D.12月 6日，达铭公司雇用运输公司承运 800件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿14.K公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序B.按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响C.对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录D.聘请木材专家进行估计，大概

12、确定木材金额的范围15.在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（分数：1.00）A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门C.验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行D.验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续16.K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王

13、辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（分数：1.00）A.审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序B.以审计范围受限为由发表非无保留意见C.委托当地公证机构观察盘点出具公证书D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像17.假定除以下调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录( )。（分数：1.00）A.借：累计折旧 500万元，贷：存货 500万元B.借：管理费用 120万元，贷：应收账款坏账准备 120万元C.借：营业外收入 250万元，贷：营业外支出 250万元D.借：主营业务成本 110万元，贷：存货

14、产成品 110万元18.销售给 Z公司的 C产品系按 C公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z公司自行运输。在 2005年 12月份完工出库总计售价 100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.Z公司因质量问题于 2006年 1月 5日退回了成本为 5万元 C产品B.合同售价为 10万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z公司人员现场看管C.售价为 12万元的产品已完工出库，12 月 30日因发现原料不合格由达铭公司招回返工， 1 月中旬完工D.售价达 20万元的产品因 Z公司生产需要更改规格要求而回厂返修19.对王辉在监盘过程中的下列做法，你认

15、可的是( )。（分数：1.00）A.为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点B.K公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表C.为保证工作效率，注册会计师在 K公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行D.Y产品是为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量20.以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.每次签发支票前，应由独立人员检查已签发

16、的上一张支票与付款凭单的一致性B.当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单C.验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款D.开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款21.假定 H公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议： 借：管理费用300万元贷：应收账款坏账准备 300万元；借：长期股权投资 200万元， 贷：投资收益 200万元，注册会计师不应当发表( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留

17、意见C.否定意见D.保留或否定意见22.Y公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（分数：1.00）A.生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告B.生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本23.达铭公司按照合同约定向 X公司长期销售 B产品。由于生产 B产品所需

18、的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向公司通知当月 B产品的生产成本，并于次月 5日至 10日间开出销售发票，产品的运输问题由公司负责。在达铭公司 2005年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.10月发出产品的成本为 100万元，确认收入 146.25万元B.11月发出商品的成本为 120万元，确认收入 150万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15万元C.12月发出商品的成本为 80万元，确认收入 100万元D.2006年 1月 15日，由于 X公司全年销售额超过了 100

19、0万元，达铭公司决定向公司返还全年货款的5%，计 55万元，据此冲减了 2005年度的收入三、B判断题/B(总题数：8，分数：12.00)24.排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在 10天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。( )（分数：1.50）A.正

20、确B.错误26.临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30亿元。项目组认为，药品系该厂在 2005年度生产的，要求 QR 厂调整 2005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006年度为由，只愿在 2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.编制利润及利润分配表试算平

21、衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目 10万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用”项目 60万元，则注册会计师应在该试算平衡表“管理费用”项目的调整金额栏的借方填列 10万元，在贷方填列 60万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额一贷方调整额报表反映数。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.在 G公司应付债券业务进行实质性测试前，李明向 G公司财务人员获取了下列应付债券明细表，检查认为所列内容与审计所需内容一致

22、，决定直接采用。( )债券名称债券编号发行日到期日债券面值实收金额溢价或折价溢价或摊销应付利息担保情况备注（分数：1.50）A.正确B.错误31.函证 G公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，李明检查后表示认可。( )债券名称债券面值债券发行日债券到期日债券利率已付息期间年内偿还的债券资产负债表日尚未偿还的债券（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：16.00)32.ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。

23、请根据下列具体情况，判断 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。 (1)注册会计师王豪被指派负责 V银行 2006年度会计报表的审计业务后，向 ABC会计师事务所申报，他在 V银行存有 80万元的三年期定期存款，2007 年 6月份到期。 (2)ABC会计师事务所接受委托审计 S银行 2006年度会计报表。S 银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求 ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC 事务所在手

24、册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。 (3)ABC 会计师事务所已连续九年承办 P保险公司的年度会计报表审计业务。2006 年初，该事务所职员从 P保险公司集体购买了人寿险。P 公司破例向 ABC事务所返还了 20%的保费。 (4)U 银行与 ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC 会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。 (5)三年以来，H 注册会计师一直负责 E银行年度报表审计业务。H 之子小 H将于 2006年 7月从 Y金融贸易大学外贸专业毕业。2006 年初以来，H 注册会计师多次找 E银行人事部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维

25、护 H审计的独立性，E 银行决定安排小 H在该行从事统计工作。 (6)为降低租金，ABC 会计师事务所与 X银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。（分数：4.00）_33.审计 T公司 2005年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10万元。按照审计计划中的人员分工安排，T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T公司2005年 12月 31日的应收账款明细资料。债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄(月) 全年

26、交易额A公司 5000 20050815 4 80000B公司 4000 20000202 71 0C公司 控制股东 20000 20050618 6 95000D公司 要求退货 60000 20050505 7 60000E公司 70000 20050410 8 90000F公司 150000 20020610 42 110000G公司 3000 20051111 1 770000H公司 120000 20051220 0 120000I公司 20000 20030219 34 50000J公司 5000 20051010 2 30000要求 (1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证

27、对象?针对 T公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表： 选择的函证对象 简要原因(2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。（分数：4.00）_34.古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年 10月初，作为 F公司 2005年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解 F公司的基本情况，编制了 F公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计

28、程序表如下：审计程序表2005年 12月 31日 编制人_ 日 期_应付票据账户 复核人_ 日 期_审计目标：(1)确定应付票据的发生和偿还记录是否真实；(2)确定应付票据期是否确属 F公司的义务；(3)确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。步骤 审计程序执行人日期工作底稿索引号(1)编制应付票据明表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数的一致性 刘闽(2)选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，编制与分析函证结果汇总表 高节(3)实施分析性复核，以证实付票据的完整性与全理性以及发现需要特别关注方面 常安(4)检查票据查簿，抽查若干重要的原始凭

29、证，确定其是否真实，会计处理是否正确 古月(5)复核带息应付票据利息是否足额计提，会计处理是否正确(6)查明逾期未总付票据的原因，其中，带息应付票据是否已停止计息。确定是否存在抵押票据的情形，必要时，提请 F公司披露(7)关注是否存在应付关联方的票据(8)对于用非法记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确(9)确定应付票是否已在资产负债表上恰当披露 古月2006 年 2月，古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。要求(一)检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。(二)检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否

30、正确，如认为不正确，请加以更正。(三)针对刘闽执行的审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。(四)为执行第 2条实质性测试程序，古月选择了 F公司应付余额最大的五家单位和作为 F公司重要供货方全年交易金额超过 50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。企业询证函_(公司)：本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司 2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审

31、计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额，签章证明；如相符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后 15日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。通信地址：哈尔滨市江东区大街号天宏大厦 106室邮编：电话： 传真：(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下：票据名称 票据编号 出票日 到期日 票面金额 已付息期间 利息率(2)其他事项本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询

32、证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。(会计师事务所公章) (日期)数据不符，贵公司记录金额为：(签章) (日期)(五)指出古月对第 3条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有，请说明原因并指出改进建议。(六)针对程序 4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。(七)请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。（分数：4.00）_35.H会计师事务所的注册会计师 A和 B接受指派，负责审计股份有限公司(以下简称公司)2005 年度会计报表。现

33、正在编制审计计划。根据公司的具体情况和审计质量控制的要求，H 会计师事务所要求 A和 B注册会计师将公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在 5%的水平上。H 会计师事务所规定，10% (含)以下的风险水平为低水平，10%40%(含)的风险水平为中等水平，超过 40%的风险水平为高水平。在编制 X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A 和 B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。风险要素 应收标据 应收账款 固定资产 存货 短期借款固有风险 未定 20

34、% 30% 30% 80%控制风险 6% 25% 90% 40% 90要求(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。(二)根据资料，代 A和 B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。(三)针对资料，请代 A和 B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1位。(四)根据以上风险评估结果，请代 A和 B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少

35、。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。报表项目 主要的实质性测试程序 实施程序的主要时间 所需证据的数量应收票据应收账款固定资产存货短期借款（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：42.00)36.股份有限公司(以下简称公司)成立于 1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC会计师事务所自 2002年起，连续多年接受公司年

36、度会计报表和以公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对公司 2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合 2005年度实际情况，李欣确定公司 2005年度会计报表层次的重要性水平为 300万元。公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。公司 2005年未审会计报表和 2004年已审会计报表的相关资料如下。资料一：应收账款明细资料(单位：万元)公司 2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周

37、期大大缩短。年末 X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：账龄 年初数 年末数1年以内 7045 987612 年 6723 673223 年 2454 58173年以上 1525 3980合计 17747 26405资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 期初结存量 本期销售量 期末结存量年份甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品2003 200 3000 5600 55000 600 45002004 600 4500 5800 70500 400 2500资料三：2005 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)(1)固定资产原值 固定资产原值(万元)

38、固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 18582 1158 62 19678专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 52062 8277 789 59550(2)累计折旧 累计折旧(万元)固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 898 31 4357通用设备 1863 865 34 2694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土地

39、15 15其他设备 115 83 3 195合计 9540 3134 378 12296资料四：型及 Y型生产设备明细资料(单位：万元)公司生产甲产品的大部分 X一型固定资产均购买于公司设立的 1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005 年 1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了 200万元的生产设备，同时淘汰了价值 100万元的旧设备。为扩大生产规模，公司董事会于 2002年 7月决定引进专门生产乙产品的 Y型固定资产。 2003 年年度前后半年内，公司累计出资 5350万元购买了 80多台 Y一型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设

40、备，预计使用年限为 8年，预计净残值为 0，公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2004年底为止，乙产品的产量已达到 Y一型固定资产的最大生产能力。公司 2005年用于生产一型产品及 Y一型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额固定资产原值 3350 200 100 3450X-型累计折旧 2680 300 10 2970固定资产原值 5350 0 0 5350Y-型累计折旧 2229 591 0 2820资料五：应付账款明细资料(单位：万元)2004 年至 2005年，X 公司每个月生产的乙产品产量相

41、当，用于生产乙产品的主要原材料 B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004 年后半年 B材料的加权平均价格为每公斤 400元，2005 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B材料，每年 1月份和 7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查， X 公司 2004年 12月 31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130万元(该公司 2004年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533万元； 2005 年 12月 31日未经审计的会计资料显示的应付 B材料款项的余额(该公司 2

42、005年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241万元，流动负债为 10270万元。资料六：公司 2004年度已审及 2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：期末存货余额产品 年份 主营业务收入 主营业务成本产成品 在产品 原材料 合计2004年 5250 4200 450 30 45 525甲产品2005年 5720 4400 300 50 200 5502004年 5867 4400 360 20 20 400乙产品2005年 8100 5400 200 40 60 300资料七：关联方交易情况公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业

43、务。服务的主要的对象为公司拥有 80%表决权资本的 D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。公司将其为 D公司提供货运服务事宜在 2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：2005年度，本公司为 D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为 240万元，占全年货运收入 290万元的 82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的 120%。 2004 年度该项收入为 220万元。资料八：销售退回情况公司于 2005年 10月向 H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 100

44、0万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2006年 1月 15日被退回。公司将该销售退回事宜在 2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005年 10月向 H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2006年 1月 15日被退回，本公司因此调整了 2006年 1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。要求(一)针对资料一，指出公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。(二)假定注册会计师已通过

45、实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。(三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。(四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出公司的一型和 Y一型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。(五)假定 X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：(1)分析并判断公司与 B材料相关的应付账

46、款是否存在不合理或可能不合理的情况；(2)如果怀疑公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。(3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。(六)假定公司 2005年甲产品单位成本为 7500元，单位售价约 9750元；2005 年乙产品单位成本为 800元，单位平均售价为 1200元，假定公司的其余存货项目中没有发现重大差异。(1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出公司 2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或

47、低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的 2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；(2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断公司 2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由；(3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中公司 2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由；(4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。(七)根据资料七，回答下列问题：(1)指出公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定，简要说明理由；(2)如果公司占 D公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，指出公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定。(八)依据资料八，指出公司对所述销货退回业务的处理是否符合企业会计准则资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提请公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。（分数：21.00）_