1、注册会计师审计 41及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序， 正确的是( )。（分数：1.00）A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账C.购
2、货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函(2).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计
3、师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序(3).在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（分数：1.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据(4).注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师向债务人进行函证所收回的回函B.注册会计师监盘存货的监盘表C.银行
4、对账单D.成本计算单(5).在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。（分数：1.00）A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系ABC会计师事务所的乙注册会计师作为项目负责人负责对 B公司(上市公司)208年度财务报表进行审计，为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据业务质量控制准则的规定，代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在业务执行过程中，项目负责人乙与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所可以
5、向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧B.对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行C.在意见分歧解决之后，乙项目负责人才能出具报告D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响(2).由于业务执行对业务质量有直接的重大影响，是业务质量控制的关键环节，因此，ABC 会计师事务所应当要求( )负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。（分数：1.00）A.项目负责人B.项目合伙人C.主任会计师D.具体执行业务的注册会计师(3).以下是 ABC会计师事务所在对 B公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.由于乙
6、项目负责人对该业务最为熟悉，因此要求乙对质量控制制度承担最终责任B.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序C.由于 B公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与 B公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目负责人D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作丙注册会计师负责 C公司 208年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.00）(1).如果 C公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（分数：1.00）A.在
7、财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案B.外汇汇率发生较大变动C.在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回D.下一年度的某些会计政策将会有重大改变(2).对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（分数：1.00）A.编制重要事项说明，并作为审计报告附件B.提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露C.在审计报告中增加说明段予以反映D.在审计报告意见段中反映(3).注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（分数：1.00）A.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改B.由于董事会未能达成一致，难以确
8、定未来的经营方向和战略C.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见D.以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要(4).丙注册会计师于 209年 3月 5日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3月 8日，财务报表批准对外报出的日期是 209年 3月 15日，209 年 3月 10 日，注册会计师发现了209年 3月 9日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209年 3月 11日。关于上述事项，下列说
9、法错误的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师 209年 3月 10日发现的 209年 3月 9日发生的期后事项，属于第二时段期后事项B.注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为 209年 3月 11日C.注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3月 11日D.由于注册会计师已经针对 209年 3月 9日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209年 3月 8日至 209年 3月 11日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序(5).如果期初余额对本期财务报表可
10、能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.对本期财务报表发表标准无保留意见B.对本期财务报表发表保留意见或否定意见C.对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见D.对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见(6).为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.在审计报告的引言段中予以说明B.出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C.出具无保留意见的审计报告D.出具标准无保留意见的审计报告(7).如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上
11、期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（分数：1.00）A.要求安排三方会谈进行了解前任所审情况B.经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通C.经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷丁注册会计师负责对 D公司 208年度财务报表进行审计，遇到下列有关固定资产审计的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).为证实 D公司会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，丁注册会计师应当实施( )程序。 A对固定资产实地观察 D检查固定资产的所有权归属
12、C以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账 D以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查（分数：1.00）A.B.C.D.(2).丁注册会计师向 D公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据是( )。（分数：1.00）A.固定资产的投保及其变动情况B.固定资产折旧的计提情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产的抵押情况(3).如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，企业的下列处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益B.固定资产的成本以购买价款的现值为
13、基础确定C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化D.固定资产的成本以购买价款为基础确定ABC会计师事务所首次接受委托对 XYZ公司 208年度财务报表进行审计，项目负责人 A注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下： 货款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 借款用途甲银行第一营业部2 000万元2003年 1月 2010 年7月 9%以存货抵押借款 扩建厂房乙银行第二营业部5 000万元2008年 7月 2009 年7月 6%以设备抵押借款 流动资金合计 7 000万元（分数：2.00）(1).针对向甲银行的借款，A 注册会计
14、师所计划的下列审计程序中，不能认同的是( )。（分数：1.00）A.取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容B.检查抵押资产的产权及价值C.由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计D.检查借款费用的会计处理是否正确(2).针对向乙银行的借款，A 注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.取得并检查该借款的授权批准文件B.检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等C.检查抵押资产的产权及价值D.检查分类是否正确，是否填列到流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目中二、B多项选择题
15、/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)ABC会计师事务所拟承接 E公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。戊注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有( )。（分数：1.00）A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注
16、册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核(2).戊注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有( )。（分数：1.00）A.确定了解 E公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的性质、时间和范围B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围C.确定 E公司财务报表审计范围D.针对 E公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范
17、围(3).在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个重要性水平，以发现在金额上重大的错报。戊注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有( )。（分数：1.00）A.ABC会计师事务所执行本次审计所需要花费的成本B.信息使用者的要求C.财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度D.E公司的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素(4).重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在下列关于重要性的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.重要性的确定离不开具体环境B.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被财务报表使用者据此做出的相关决策，则该项错报就是重要的C.注册会计师在
18、计划阶段制定的重要性水平不再变动，只有在审计过程将近结束时再根据整个审计过程中收集的审计证据对计划确定的重要性水平作进一步修正D.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果是一样的ABC会计师事务所承接了 F公司 208年度财务报表审计业务，己注册会计师任项目负责人。在销售与收款循环业务审计中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列职责分工中，你认为有缺陷的有( )。（分数：1.00）A.会计人员 A负责登记应收账款明细账与应收账款总账B.销售人员 B负责同客户谈判销售价格、信用政策、发货并签订合同C.销售人员 C根据
19、 B与客户商谈的销售条款签订合同，并负责收取销售现款D.销售人员 D根据 C与客户签订的协议负责向客户发货，并负责开具销售发票(2).下列审计程序中，能够证明销售交易真实性的实质性程序有( )。（分数：1.00）A.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号B.注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在断号C.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查至发运凭证及其他相应原始单据D.追查应收账款明细账贷方发生额的记录(3).注册会计师实施销售截止测试时，应当重点关注的日期包括( )。（分数：1.00）A.发票开具日期或收款日期B.记账日期C.销售截止测试程序实施的日期D.
20、发货日期或提供劳务日期(4).下列审计程序中，常用于测试销售业务完整性认定的审计程序有( )。（分数：1.00）A.检查赊销业务是否经过授权批准B.检查发运凭证连续编号的完整性C.检查发运凭证编号中是否有重号D.检查销售发票编号的完整性G公司(非外商投资的有限责任公司)向公司登记机关申请设立登记，以全体股东分期出资方式出资，ABC 会计师事务所的庚注册会计师负责该设立验资业务，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值B.关注全体股东的首次出
21、资是否不低于公司注册资本的 20%C.检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%D.以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值(2).下列情况中，应该在验资事项中说明的有( )。（分数：1.00）A.申请的注册资本及出资规定B.被审验公司的名称、公司类型C.验资报告的用途D.审验结果(3).在对 G公司后期分期出资的情况进行审验时，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（分数：1.00）A.查阅前期验资报告B.关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常
22、情况C.查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况D.审计被审计单位增资前的财务报表(4).验资报告的范围段中应列示的内容包括( )。（分数：1.00）A.审验范围B.出资者和被审验单位的责任C.注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议D.已实施的主要审验程序H注册会计师负责对辛公司 208年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对有关存货审计的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.由于不可抗力导致注册会计师
23、无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具体可采用观察和检查程序相结合进行D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作(2).如果发现辛公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，H 注册会计师采用的程序有( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果辛公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予
24、以反映(3).在复核对辛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法有( )。（分数：1.00）A.监盘前将检查范围告知辛公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.检查后将检查记录交予辛公司，要求辛公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认(4).如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则 H注册会计师应采取的正确做法有( )。（分数：1.00）A.在评估存货内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日之间发生的存货交易B.在评估存货
25、内部控制的有效性后，认为辛公司内部控制健全、有效，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易C.在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日之间发生的存货交易D.在评估存货内部控制的有效性后，认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制在对癸公司 208度财务报表进行审计时，J 注册会计师负责或有事项、期后事项的审计。在审计过程中，J 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).癸公司已在 2008年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于 2009年 3月
26、 11日终审判决癸公司败诉，赔偿原告 1 000万元的损失，此时，对癸公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给癸公司，癸公司当天将该事项通告给了注册会计师，则 J注册会计师所采取的做法中恰当的有( )。（分数：1.00）A.对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响B.提请癸公司管理层修改财务报表C.如果癸公司拒绝修改财务报表，J 注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告D.如果癸公司修改了财务报表，J 注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期(2).财务报表公布日后，J 注册会计师发现财务报表中仍然存在一项重大错报，J 注册会计师与癸公司管理层进行了
27、沟通，建议对已经公布的财务报表进行修改并解释修改原因，但管理层拒绝对财务报表进行修改，则 J注册会计师的下列做法中恰当的有( )。（分数：1.00）A.在当地媒体上刊登公告，指出审计报告日已经存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响B.将该情况向对癸公司有管辖权的管理机构报告C.将该情况通知癸公司董事会D.采取措施防止财务报表使用者信赖审计报告(3).针对下列或有事项，J 注册会计师提出的审计调整建议不正确的有( )。（分数：1.00）A.癸公司对某项可能发生的担保损失于 207年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1 000万元。208年 6月法院做出终审判决，癸公司实际发生担保
28、损失 1 030万元。因此，癸公司于 208年确认营业外支出 30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整B.208年 12月 31日，法院尚未对癸公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，癸公司胜诉的可能性为 60%，但癸公司以法院尚未做出判决为由未做出任何处理。在 209年 2月(财务报表公布前)法院宣判癸公司败诉应赔偿原告损失 500万元，对此，注册会计师建议癸公司调整 208年度财务报表的相关项目C.209年 1月癸公司被起诉侵权，209 年 2月法院宣判癸公司应赔偿原告 1 000万元，对此，注册会计师建议癸公司调整 208年度财务报表的相关项目D.208年 11月法院判决癸公
29、司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300万元。癸公司于 208年 12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 208年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，J 注册会计师建议癸公司确认相关的预计负债(4).J注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向癸公司管理层询问，询问的内容应包括( )。（分数：1.00）A.是否发生新的担保或承诺B.对未来事项或协议的财务承诺C.是否计划出售或购进资产D.是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项三、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)1.A公司 208年财务报表正在由 ABC会计师事务所审计，209 年 2月 12日，A
30、公司准备要求 ABC会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG会计师事务所。考虑到发现的 A公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和 A公司的业务进行了解即承接了 A公司 208年度财务报表的审计业务。假定在 EFG会计师事务所审计过程中存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100万元，A 公司于 209年 2月 20日支付 50万元，剩余 50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。 (2)A 公司
31、由于人员紧张，在 208年将财务系统的研发工作外包给 EFG会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为 A公司制定财务运作的战略方针。 (3)EFG 会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取 120万 房贷，A公司为其提供担保。 要求： (1)请指出 ABC和 EFG会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题? (2)针对(1)(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。（分数：5.00）_2.乙注册会计师在执行 B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根
32、据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。属性的性质可容忍误差推断总体误差错误的数量及情况评价(可信赖/不可信赖)对实质性程序的影响 及拟采用的程序销售发票连续 2% 0% 未发现错误编号销售交易恰当分类 4% 5%两笔分类错误。这两笔帐经过数月后仍未恰当分类。金额分别为 200和 402元销售发票金额与销售日记帐相一致5% 2% 未发现错误付款凭单后附有单据 4% 10%共有 8笔付款凭单后没有附有单据，有 2笔付款单据后附编号相同的单据，但是单据内容不同验收单上的核查 3% 6% 6处无内部稽核签名（分数：5.00）_3.在对 Z公司 208年度财务报表
33、进行审计时，C 注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项： (1)Z 公司存货盘点时间为 208年 12月 29日至 208年 12月 31日，C 注册会计师确定的存货监盘时间为 209年 1月 5日至 209年 1月 8日。 (2)C 注册会计师在实施了观察程序后，认为 Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。 (3)Z 公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C 注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时，C 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)Z
34、公司存货盘点记录中记载 W材料 10 000件，账簿记录 15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料 5 000件，表示予以认可。 要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。（分数：5.00）_4.ABC会计师事务所的 D注册会计师作为审计项目负责人，在审计以下公司 208年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)甲公司 208年 12月 31日销售给某客户的货物 100万元，经过 D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交
35、易事项。 (2)乙公司于 206年 5月为己公司 2年期银行借款 1 000万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于 208年 11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。208年 12月 31日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 (3)丙公司 208年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为 10万元，占资产总额的比例为 5%。 (4)丁公司于 20X8年末由于总经理贪污，成立了新的管理层
36、继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署 208年度已审财务报表和提供管理层声明书。 (5)戊公司 208年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。 要求：假定上述情况对各被审计单位 208年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5种情况，判断 D注册会计师应对 208年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：5.00）_5.ABC会计师事务所接受 X上市公司(以下简
37、称 X公司)委托审计其 208年度财务报告， ABC 会计师事务所委派甲注册会计师进驻 X公司执行审计业务。甲注册会计师在 208年 11月对 X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，甲公司在销售与收款环节中控制活动有：(1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。(2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员 B审批
38、超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 B审批后，一律经授权的信用审核部门经理 C的批准。(3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。(4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员 F，作为记账和收款的凭证。(5)应收账款专管员 F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。(6)为了提高办事效率，X 公司允许销货人员直接收款，并直接将款项存入个人账户。(7)X公司对销
39、售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售、下年年初退货的现象。(8)X公司 3年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账，并且没有对其作任何后续处理。要求：针对上述事项(1)至(8)项，假定不考虑其他条件，完成下表。 事项序号是否存在缺陷(是/否)缺陷描述 改进建议(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：25.00)6.Y股份有限公司(以下简称 Y公司)为 A股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合
40、的方式进行。系统自 207年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计 Y公司 208年度财务报表，Y 公司 207年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：(1)注册会计师在审计过程中发现 Y公司在 208年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000 万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为 30 000万元。注册会计师检查了 Y公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。(2)Y公司所在行业 207年度和 208年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 208年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 207年度收
41、入的增长率为10.5%，208 年度收入增长率为 21%。(3)Y公司生产的 W产品为其主要产品，208 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)Y公司由于产品质量问题，在 208年 11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100万元，故确认了预计负债 100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。(5)Y公司 208年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司 65%的客户均转向 Y公司竞争对手购货。资料二：甲
42、和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同
43、时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。要求： (1) 针对资料一，完成下表： 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由 是否属于特别风险(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)具体认定(1)(2)(3)(4)(5)(2) 针对资料二(1)至项(2)，完成下表： 事项序号 交易或帐户名称 认定(1)(2)(3) 针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完
44、成下表。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理由 改进建议(1)(2)(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)（分数：25.00）_注册会计师审计 41答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)甲注册会计师负责对 A公司 208年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审
45、计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序， 正确的是( )。（分数：1.00）A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账 C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函解析：解析 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款
46、明细账属于没有在外部流转的内部证据。(2).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序 解析：解
47、析 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项 D不正确。(3).在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（分数：1.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据解析：解析 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。(4).注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师向债务人进行函证所收回的回函B.注册会计师监盘存货的监盘表C.银行对账单D.成本计算单 解析：解析 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的书面证据，证明力最强；银行对账单是经被审计单位之手的外部证据，注册会计师监
