1、注册会计师审计 71 及答案解析(总分：87.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（分数：1.00）A.12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2007年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂仙材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确B.12 月 31 日购人的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2007 年 1 月 3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2
2、006 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确C.12 月 31 日收到厂乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2007年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润D.12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2007 年1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润2.R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体
3、审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（分数：1.00）A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6 日推迟到冰雪完全融化的3 月 20 日B.因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号C.R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录D.R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次3.G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲
4、鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（分数：1.00）A.由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量B.由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量C.由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯
5、水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察D.由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由 G 公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘4.注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装
6、修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出C.对融资租人固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧D.对采用经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧5.下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( )。（分数：1.00）A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入 明细账B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单C
7、审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录6.( )情况下，注册会计师应在预测性财务信息审核报告的意见段后增列说明段予以反映。（分数：1.00）A.注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改B.注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改C.被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师D.注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致7.如果认为盈利预测所依据的基本假设明显示切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照审计准则的相
8、关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（分数：1.00）A.在预测性财务信息审核报告意见段之后增列说明段予以反映B.在预测性财务信息审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C.出具无法表示意见的预测性财务信息审核报告D.拒绝接受委托或解除业务约定8.Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2006 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。（分数：1.00）A.不需要调整B.该事项属会计政策变更，应
9、作追溯调整C.该事项属会汁估计变更，应作追溯调整D.应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除9.银行存款截止测试的关键是( )。（分数：1.00）A.审查当年各月的银行存款余额调节表B.确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码C.审查当年各月的银行存款对账单D.确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务10.审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（分数：1.00）A.注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期B.注册会计师通常可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项C.被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准D.
10、对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在11.在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（分数：1.00）A.甲工程交付使用时停止资本化B.乙工程办理竣工决算手续时停止资本化C.丙工程达到预定可使用状态时停止资本化D.丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化12.以下事项中，不会影响注册会计师或会计师事务所独守性的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师 A 在承接对 W 公司年报审计后，受聘用担任 W 公司独立董事B.2006 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X
11、银行以抵押贷款方式借款 1 000 000 元，用于购置办公用房C.审计小组成员 B 注册会计师自 2003 年以来一直协助 X 银行编制会计报表D.审计小组成员 C 注册会计师的父亲是 W 公司的总经理13.ABC 会计师事务所在承接对 X 公司和 Y 银行的 2006 年年报审计时，以下行为没有违背职业道德准则的是( )。（分数：1.00）A.以明显低于 X 公司前任注册会计师的审计收费承接了 2006 年度的审计业务。在检查时，会计师事务所向检查组分析了审计成本，其审计计划也能保证遵守审计准则，审计质量不会受到因收费受到影响B.审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的 X 公司的
12、相关信息告诉厂好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益C.ABC 会计师事务所委托 Y 银行向其货款客户散发了印有宣传 ABC 会计师事务所业务范围、业务能力、以前审计的客户名单等方面的精美的小册子D.前任注册会计师对 Y 银行 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，ABC 会计师事务所将这一情况告诉了Y 银行，但并未要求与前任注册会计师沟通14.B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200 家零售商场。C 会计师事务所接受委托对其 2006 年度会计报表进行审计。2006
13、 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。 A.与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围 B要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查 C要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对 D将所有的商品进行分类，每个工作日盘点
14、一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售（分数：1.00）A.B.C.D.15.在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 I 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为人账价值B.盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值二、B多项选择题/B(总
15、题数：10，分数：10.00)16.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有( )。（分数：1.00）A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整17.按照关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定 (财会200164 号)的规定，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.如果 S 公司向 D 公司的销售占该商品销售总量的比例为 25%时，S 公司向 A 公司的销售应按向 D 公司销售该商品的加权平均价格确认销售收入B.如果 S 公司向 C
16、公司的销售占该商品销售总量的比例为 15%时，S 公司向 A 公司的销售应按实际销售价格确认销售收入C.当 S 公司向 A 公司转让固定资产时，应将实际转止价格与所转让资产的账面价值之间的差额计入资本公积D.当 S 公司向 B 公司提供借款时，资金使用费超过按 1 年期银行贷款利率计算的部分应计入资本公积18.下列有关对应收账款函匪的提法错误的有( )。（分数：1.00）A.所有应收账款都必须函证B.函证回函应直接寄至会计师事务所C.函证信可由被审计单位代发D.函证信应以被审计单位的名义寄发19.注册会计师 B 在对应收账款进行审计时，选取的函证对象为( )。（分数：1.00）A.与债务人发生
17、纠纷的项目B.关联方项目C.主要客户项目D.余额为零的项日20.助理人员为了验证 Q 公司已登记入账的销售业务的真实性， 比较有效的方法有 ( )。（分数：1.00）A.检查已入账的销货交易记录清单是否重号或缺号B.从营业收入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单C.追查至应收账款明细账中借方发生额的记录D.从营业收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证21.Q 公司营业收入明细账中记载有一笔销售给 P 公司的货物，注册会计师检查没有发现发货凭证，经询问仓库部门，得知为 P 公司暂存在仓库，准备直接发给 P 公司的客户。注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.获取 P 公司要求代管商品的委托
18、函B.检查购货合同及商品订单C.检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票D.监盘末发出的存货，详细记录于工作底稿22.与 Q 公司的下列职责进行了分离，比较恰当的有( )。（分数：1.00）A.负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责23.助理人员在审查有关收入与利润项目时，发现了一些问题，其中符合相关规定的有 ( )。（分数：1.00）A.助理人员发现 Q 公司其他业务的利润占总利润的 20%，要求 Q 公司在附汴
19、中按业务种类分项列示其他业务收入数和成本数，并说明情况B.助理人员计算了本期某产品的毛利率，发现与上期比较波动较大，其中该产品主要是销售给关联方 C公司，助理人员要求 Q 公司调整本期会计报表的相关项目C.2006 年 12 月 16 日销售批产品，其销售收入占年收入的 4%，但在 2007 年 2 月 3 日，该批产品被退回，Q 公司已在冲减了 2 月份的收入和成本，并对相关的账目做了调整D.为了核查所有销售业务是否登记入，注册会计师应检查发货单和销售发票号码的连续性，并将其与营业收入明细账核对24.按照相关规定，S 公司不得有下列行为( )。（分数：1.00）A.有偿地拆借公司的资金给 A
20、 公司使用B.有偿地拆借公司的资金给 B 公司作用C.委托 C 公司进行投资活动D.通过银行向 D 公司提供委托贷款25.助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有( )。（分数：1.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证B.对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的C.对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.J 公司的会计人员获悉 D 公司已破产，在查明原因后对 D 公司所欠的 200
21、 万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提出异议。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.因为保险制度不属固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企、肛的内部控制 一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师接
22、受委托，对法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜任能力，如果主要事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.审计报告的意见段十使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的合同随时保持不低于100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了 M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定”的术语。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.当出资的币种与注册
23、资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：21.00)36.亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2006 年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款
24、ABC 公司 400 万元”的账目采用肯定式(积极式/函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。企业询证函ABC 有限责任公司：本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 XYZ 公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司 (通信地址：略)。(1)XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注2006 年 7 月 26 日 4000000(2)其他事项：为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期
25、之后已经付讫，仍请及时函复为盼。亚洲会计师事务所(盖章)2007 年 2 月 28 日结论：(1)数据证明无误。ABC 有限公司(盖章签字)年 月 日(2)数据不符，请列明不符金额。ABC 有限公司(盖章签字)年 月 日（分数：7.00）_37.ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2006 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行
26、次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 要求：请指出注册会计师 A 在临盘过程中的不当之处。（分数：7.00）_38.某会计师事务所 2007 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2006 年 12 月 31 日的会计报表进行审计。在审计存货
27、项目时，据 S 公司讲，公司已于 2006 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2006 年 12 月 31 日的“存货盘点表”。资料一：S 公司存货盘点表(部分)盘点日期：2006 年 12 月 31 日 数量甲位：件 金额单位：人民币元存货名称 账存数量 账面金额 盘点数 盘盈数(+) 盘亏数(-)A 产品 400 4000.00 400 0B 产品 -10 -800.00 -10 0C 产品 100 5000.00 0 -100D 产品 0 200.00 0 0E 产品 120 6000.00 140 +20合计 - 17400.00 - -资料二：经注册
28、会计师检查发现：(1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；(2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致；(3)E 产品之所以出现盘盈，系 S 公司有部分销售退回未人账所致；要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?(2)导致盘点表中“B 产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?(3)结合 C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响?(4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这
29、一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?(5)企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响?(6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?（分数：7.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：26.00)39.AB 股份有限公司成立于 2001 年，原注册资本人民币 300 万元，由 A 公司(国有独资)和 B 公司(民营)共同组建，出资比例分别是 95%和 5%。公司于 2007 年 4 月 18 日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币 580 万元，其中，B 公司以货币 290 万元投入， A 公司以经评估的下列实物作价 551 万元投入：项目 评估价值原值 净值 说明商
30、品房 5057000.00 5007200.00 房产权利证号:(京)字(2006)第 30 号设备 580200.00 303375.00 数量:102 台办公家具 304910.00 199425.00 数量:104 个(套)合计 5942110.00 5510000.00投资双方应于 4 月 30 日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A 公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自 P 评估公司 C 字(2007)45 号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB 公司于2007 年 4
31、 月 20 日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于 4 月 28 日聘请北京 XYZ 会计师事务所有限公司对述投资进行验资。假设：(1)A 公司于 2007 年 4 月 27 日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到 AB 公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与 B 公司签妥“实物资产价值确认书”；(2)B 公司于 2007 年 4 月 27 日将认缴的追加注册资本 29 万元以贷记凭证方式划入 AB 公司在开户行开设的验资临时专户，账号 12345678；(3)北京 XYZ 会计师事务所有限公司注册会计师 X 和助理人员 Z 于 4 月 29 日，30 日进入 AB 公司
32、对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于 5 月 3 日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师 Y。(4)B 公司设立时由 K 会计师事务所审验，于 2001 年 10 月 14 日出具 K 验(2001)008 号验资报告，注册资本 300 万元均为货币资金，A 公司和 B 公司各出资 95%和 5%。要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于 4 月 28 日完成了全部审验工作，AB 股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4 月 30
33、日草拟 XYZ 字(2007)第 08 号验资报告，请代为编制验资报告。（分数：13.00）_40.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 X 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项：(1)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。 2006 年 12 月，乙产品的数量未发
34、生增减变动，但 X 公司与乙公司于 2006 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2007 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格(不含增值税，下同)向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。2006 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。(2)2006 年 11 月 30 日，X 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借汜“待处理财产损溢”科目 15 万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2006 年 12 月，查清短缺原因，其
35、中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目 15万元、贷记“待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题)(3)X 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。 2006 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9 950 万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款A 公司 5 660 万元应收账款B 公司 4 000 万元应收账款C 公司 2 000 万元应收账款D 公司 2 340 万元合 计 10 000 万元(4)X 公司于 2006 年 12 月
36、 31 日与 D 公司签订合同，将账面价值为 1 000 万元的土地使用权以 3 000 万元的价格转让给 D 公司，于同日向 D 公司开具发票并收到土地转让款 3 000 万元；2007 年 1 月 4 日，X 公司办妥产权过户手续，X 公司于 2006 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3 000 万元，其他业务成本 1 000 万元(假定不考虑相关税费)。(5)X 公司为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月，K 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120
37、万元。2007 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2006 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(6)X 公司于 2006 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000 万元(不含增值税额)，成本为 1 800 万元，货款将于 2007 年 4 月收取， XYZ 公司按规定在 2006 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。要求：(1)假定不考
38、虑 X 股份有限公司 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)假定 X 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。试算平衡表工作底稿K 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日资产负债表(金额单位；人民币万元)审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数项目借方 借方 贷方 借方 借
39、方 贷方 借方货币资金 9 600 交易性金融资产应收票据应收利息应收账款 9950其他应收款 11690预付账款 1030存货 16500待摊费用一年内到期的非流动资产其他流动资产续表 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数项目借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方长期股权投资 2 260 持有至到期投资 500固定资产 34 460在建上程 19 620固定资产清理无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产北流动资产合计资产合计 105610试算平衡表工作底稿X 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日资产负债表 (金额单位；人民币万元) 项目 审
40、计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方短期借款 26000 应付票据应付账款 8080预收账款 1350应付职工薪酬 480应付股利应交税费 1400其他应交款 950其他应付款 2 280一年内到期的非流动负债其他流动负债K 期借款 11400应付债券长期应付款专项应付款递延所得税负债续表 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数项目贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方股本 20000 资本公积 11870盈余公积 5400未分配利润 16400负债和股东权益合计 105610（分数：13.00）_注册会计师审计 71
41、答案解析(总分：87.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（分数：1.00）A.12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2007年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂仙材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确B.12 月 31 日购人的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2007 年 1 月 3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2006 年 12 月 3
42、1 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确C.12 月 31 日收到厂乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2007年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润D.12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2007 年1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润 解析：解析：在选项 D 中，T 公司不可能虚增 2006 年度的利润。2.R 公司从事木材加工、贸易业务。负责
43、对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（分数：1.00）A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6 日推迟到冰雪完全融化的3 月 20 日B.因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号C.R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录D.R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次 解析：解析：仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进
44、出料场的满载及空载车厢数。3.G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（分数：1.00）A.由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量 B.由 G 公司水产专家提出的替代程序：
45、检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量C.由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察D.由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由 G 公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘解析：解析：程序 A 简单、成本低且科学；程序 B 需要利用 G 公司的内部资料，可靠性较 A 低；程序 C基本上没有可操作性；程度 D 不现实。4.注册会计师小王在复核助理人员对本期折
46、旧费用的计提时，其不正确的判断是 ( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出C.对融资租人固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧 D.对采用经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内
47、采用合理的方法单独计提折旧解析：5.下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( )。（分数：1.00）A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入 明细账 B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单C.审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录解析：6.( )情况下，注册会计师应在预测性财务信息审核报告的意见段后增列说明段予以反映。（分数：1.00）A.注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改B.注册会计
48、师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改C.被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师D.注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致 解析：解析：当出现注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致时，注册会计师应在意见段后增列说明段。7.如果认为盈利预测所依据的基本假设明显示切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（分数：1.00）A.在预测性财务信息审核报告意见段之后增列说明段予以反映B.在预测性财务信息审核报告中对盈利预测假设发表否定意见C.出具无法表示意见的预测性财务信息审核报告D.拒绝接受委托或解除业务约定 解析：解析：注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设
