注册会计师审计74及答案解析.doc

1、注册会计师审计 74 及答案解析(总分：100.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列( )情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。（分数：1.00）A.公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉B.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施C.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由D.存在大量单位价值

2、高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产2.审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括( )。（分数：1.00）A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析D.根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性3.编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。（分数：1.00）A.运用重要性原

3、则划分B.在工作底稿中详细记载C.与管理层进行书面沟通D.在财务报表的附注中进行充分披露4.舞弊者在被审计单位的职位级别以及舞弊者操纵会计记录的频率和范围都是影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的重要因素。在评价舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应将( )列为最重要的评估对象。（分数：1.00）A.记录营业外收入的财务人员B.记录主营业务收入的财务人员C.负责财务工作的副总经理D.记录其他业务收入的财务人员5.在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的员工( )，该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。（分数：1.00）A.缺少强制休假制度B.管理层或员工不重视相关控制C.对公司存在敌对情

4、绪D.不相容职务的分离不充分6.被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。（分数：1.00）A.被审计单位期间所有交易均已入账B.无重大的不确定事项C.无违法、违纪、错误或舞弊现象D.所有重大调整事项已作调整7.姬彩霞在测试 P 公司 2006 年度应付账款项目的相关内部控制时，察觉到 P 公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为证实 P 公司是否存在未入账应付账款业务，姬彩霞应结合以下( )程序进行实质性测试。（分数：1.00）A.主营业务收入的实质性分析B.存货的监盘C.主营业务成本的核算D.短期投资的函证8.为

5、了提高函证应收账款所得证据的可靠性，函证的时间最好安排在被审计年度的( )。（分数：1.00）A.被审计年度的年中B.资产负债表日临近C.被审计年度的年初D.外勤工作结束日9.注册会计师在审计过程中，可以采用函证程序获取充分、适当的审计证据。根据函证秸序的操作特性，这一程序最易发现下列( )存在的问题。（分数：1.00）A.应收账款B.账户记录中C.应付账款D.账户记录外10.甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司。2007 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款 1450 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为 2000 万元，可辨认净资产公允价值为 2200 万元

6、2007 年 6 月 1 日，则注册会计师认可的甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.1600B.1760C.1450D.200011.姬彩霞在审查 P 公司 2006 年度应付账款项目时，发现 P 公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，姬彩霞应提请 P 公司管理层作( )的会计处理。（分数：1.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”12.在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中( )的金额应等于右方同栏中的金额。（分

7、数：1.00）A.借方合计数B.借方合计数-贷方合计数C.贷方合计数D.借方合计数+贷方合计数13.甲公司 2007 年 4 月 1 日与丙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以存货和承担 A 公司的短期还贷款义务换取 A 公司持有的丙公司股权。2007 年 7 月 1 日合并日，丙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，所有者权益账面价值为 1800 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元，账面成本 800 万元承担归还贷款义务 400 万元，甲公司和丙公司不属于同一控制下的公司，注册会计师应当认可甲公司取得丙公司长期股权投资的

8、入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.1400B.1260C.1570D.111714.甲公司于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入丁公司发行在外股份的 20%，并对丁公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，丁公司可辨认净资产的公允价值为2200 万元，甲公司于 2007 年 1 月 1 日按丁公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（分数：1.00）A.550B.505C.500D.55515.对于通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 ( )。（分数：1.00）A.重

9、新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的销货凭证C.进行分析性复核D.审查资产负债表日后的收款情况二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)16.下列项目中，构成合同成本的有( )。（分数：1.00）A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用B.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用C.因订立合同而发生的有关费用D.合同订立前发生的费用E.应当计入当期损益的管理费用17.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括( )。（分数：1.00）A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.交易中已发生和将发生的成

10、本能够可靠地计量D.交易的完工进度能够可靠地确定18.H 注册会计师在执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对( )而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。（分数：1.00）A.年末存货盘点计划的执行B.空白支票的保管C.固定资产年度预算编制D.销售发票的复核19.执行 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务时，细节测试是 H 注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试

11、B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎C.当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试20.注册会计师黄彬在审计 XYZ 股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有( )。（分数：1.00）A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各

12、相关总账余额计数一致21.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有( )。（分数：1.00）A.无形资产出售净收益B.捐赠支出C.固定资产盘亏净损失D.债务重组损失22.甲公司 2006 年度的存货周转率为 2.7，与 2005 年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，能够解释存货周转率变动趋势的是( )。（分数：1.00）A.由于主要原材料价格比 2005 年度下降了 10%，甲公司从 2006 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%B.甲公司主要产品在 2006 年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2005 年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司

13、在 2006 年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的 120%，交货日期为2007 年 1 月 1 日D.从 2006 年 6 月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式有原先的买断模式改为代销模式23.注册会计师黄彬在审查 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实 XYZ 股份有限公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下( )文件和凭证。（分数：1.00）A.购货合同B.购货发票C.保险单D.发运凭证24.为了提高 Y 公司 2006 年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的

14、效果，H 注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性25.

15、在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师不应当选择的是( )。（分数：1.00）A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与甲公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录26.存货监盘属于审计的核心程序。对甲公司所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下( )审计目标。（分数：1.00）A.记录的存货确实存在B.记录的存货均属甲公司的合法财产C.记录的存货估价正确D.记录的存货反映了其拥有的全部存货27.注册会计师黄彬能够根据

16、 XYZ 股份有限公司管理层有关“分类和可理解性”认定推论得出的项目审计目标包括( )。（分数：1.00）A.应收账款中是否含有主要股东单位的欠款B.长期借款中是否含有 1 年内到期的部分C.银行存款中是否含有限定用途的存款D.固定资产中是否包含有低值易耗品三、B判断题/B(总题数：9，分数：13.50)28.无论是直接报告业务，还是基于认定的业务，鉴证业务的责任方既可能是委托方，也可能不是委托方；可能不是预期使用者，也可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。 (

17、 )（分数：1.50）A.正确B.错误30.当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.当注册会计师使用公式确定固定样本量抽样的样本量时，无论预期至多发现几例偏差，如果在样本中实际发现的偏差数正好等于运用公式计算样本量时预期至多发现的偏差数，注册会计师应当结合其他程序的结果考虑是否接受被测试的内部控制总体。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.注册会计师小赵根据确定的信赖过度风险 5%、预计总体偏差率 1.25%及相应的可容忍偏差率 4%，从相应的

18、统计抽样样本量规模表中查得固定样本量方案 156(2)，即，注册会计师应当抽取 156 个样本，相应的可接受偏差数为 2。使用这一抽样方案意味着，如果在 156 个样本中发现的偏差数不超过 2，则可以接受总体。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.当注册会计师采用固定样本量抽样方案选取样本并进行检查后，需要根据实际发现的偏差数估计总体偏差率上限，并将其与可容忍的偏差率进行比较，然后根据比较结果决定是否接受总体。估计总体偏差率上限的方法包括公式法和在表法。使用不同的方法得到的总体偏差率上限略有不同，这种不同可能影响注册会计师依据总体偏差率上限与可容忍误差比较得出的最终结论。 ( )（分

19、数：1.50）A.正确B.错误34.在检查 D 公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存单复印件。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.对于 D 公司的保证金账户，W 注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而 D 公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误36.审查 D 公司的信

20、用卡存款时，如果信用卡持有人不是 D 公司职员，W 注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是 D 公司的职员，则不必取得该确认书。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：12.00)37.在 2007 年初完成了 U 公司 2006 年度财务报表审计业务后，长江会计师事务所及其职员在 2007 年 310 月间与 U 公司进行了多方位的合作。2007 年 11 月，U 公司决定继续聘请长江会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。为此，长江会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接 U 公司的 2007 年度财务报表审计业务。 (1)项目

21、组 A 注册会计师的先生 2007 年 5 月起承包了一家专卖店，该店专营 U 公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品； (2)长江会计师事务所的主任会计师 B 在 1 年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇 C 和 D。C 于 2007 年 7 月起担任 U 公司的财务经理； (3)E 注册会计师的子女在 2006 年曾担任 U 公司的总经理秘书，但已于 2006 年 11 月份辞职赴澳大利亚经商； (4)2007 年 6 月，长江会计师事务所与 U 公司签订协议，协议约定从 2007 年 12 月起，U 公司向长江会计师事务所提供 1000 万元资金，由该所全权代理

22、U 公司的股票买卖业务。 (5)2007 年 7 月，为购买办公用房，长江会计师事务所按正常条件请 U 公司出面担保，从 F 银行取得了金额为 500 万元的 10 年期的借款。 (6)2007 年 8 月，为提高财务工作质量，U 公司开展了内部审计业务，在取得长江会计师事务所同意后，聘请了该所的 C 注册会计师对内部审计工作进行业务指导。 要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。（分数：3.00）_38.在了解被审计单位

23、及其环境时，注册会计师决定从下表所列的各方面了解被审计单位的性质。被审计单位的性质有助于注册会计师从哪些方面了解被审计单位的环境所有权结构经营活动投资活动筹资活动要求：(1)通过了解表中列示的被审计单位每种性质，可以帮助注册会计师了解被审计单位的哪方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。(2)注册会计师应当从哪些具体方面了解被审计单位的筹资活动，请列示 5 个方面的具体内容，并简单列举与该内容相关的事项，填入下表中。了解筹资活动的具体内容 与所列内容相关的简单事例(1)(2)(3)(4)(5)(3)除了表中列示的内容外，注册会计师还可以从哪些方面了解被审计单位的性质，这些性质有助于注册会计师从

24、何种角度对被审计单位重大错报风险的了解?（分数：3.00）_39.ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 正在对 X 公司 2006 年度财务报表进行外勤审计工作。在对 X 公司原材料项目实施计价程序前，A 和 B 注册会计师对存货于仓储循环交易的重大错报风险进行了评估，并对相关内部控制实施了控制测试，结果表明该循环的重大错报风险处于较低水平，相关的内部控制设计合理且运行有效。甲材料是 X 公司生产必须的重要原材料，A 和 B 注册会计师决定在已实施监盘程序的基础上对某月发生的15 次甲材料发出业务进行计价测试。由于单位价值较高，特别是由于计价过程复杂，为节省审计时间，A和 B 注册会计

25、师决定采用随机数表与 PPS 抽样中方法相结合的方法从 15 次材料发出业务选取 5 笔进行测试。这 15 次甲材料发出业务的账面金额如下：总体项日(按领料时间顺序编号)每次发出甲材料的账而金额(万元)1 832 4813 4584 5735 9696 7437 4258 22789 54210 82611 30512 27413 76114 23015 692要求：(1)简述 A 和 B 注册会计师采用 PPS 抽样方法从总体中选取样本的基本步骤。如果这些步骤中要求对上述资料进行加工整理，请代为进行；(2)为了选取所需的 5 个样本，A 和 B 注册会计师决定借助随机数表法产生 5 个随机数

26、具体操作由 A 注册会计师进行。为此，A 注册会计师确定的随机起点为下表的第 1 行第 5 列，1 68310 96718 71635 86089 96120 50042 27705 79554 50209 199402 79856 56459 17835 01414 01413 37231 05509 37489 22165 52983并决定选取每个 5 位数的后四位与上述资料进行对应，选号路线为第 1 行、第 2 行，每行从左至右。请结合上述资料，代 A 注册会计师选取所需的 5 个有效随机数。(3)请利用以上选取的随机数，代 A 注册会计师选取最终应当检查的 PPS 样本，简要说明理由

27、分数：3.00）_40.北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2006 年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是 2007 年 3 月 15 日，并计划于 2007 年 3 月 25 日递交审计报告。XYZ 公司 2006 年度审计前财务报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 30 万元。 A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下事项： (1)2005 年末和 2006 年末应收账款余额分别为 1200 万元

28、和 1800 万元，XYZ 公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将计提坏账准备的比例由 2005 年的 15%降低为 1998 年的 13%。注册会计师调查后认为，XYZ 公司的此项变更是合理的。 (2)2006 年 5 月 1 日，XYZ 公司为增加营运资金平价发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但 XYZ 公司年末未计提债券利息。 (3)2006年 10 月 31 日，XYZ 公司清查盘点成品仓库发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损益”科目40 万元、

29、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。2007 年 1 月，查清了短缺原因，其中属于一般经营损失的部分为 35 万元、属于非正常损失的部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1998 年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4)2006 年 1 月，XYZ 公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆，当月启用并已入账，但当年未计提折旧。XYZ 公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用所限为 5 年，预计净残值为 5%。 (5)2007 年 1 月 10 日，XYZ 公司原材料仓库因火灾造成市场上极为短缺的 X 原材料毁损 250 万元，XYZ 公司

30、于当月按规定进行了相应的会计处理。注册会计师审查后获悉，XYZ 公司已采取合理措施寻购 Z 材料并已与 Z 材料供应商签订协议紧急购买 Z 材料，但 2007 年3 月 20 日为止仍未实际收到 Z 材料。 要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述每个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述全部 5 个事项所提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?

31、并简要说明理由。 (3)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这 2 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。 (4)如果 XYZ公司只存在上述第(3)、(4)和(5)这 3 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这 2 个事项提出的处理建议。假定 A 和 B 注册会计师按计划于 2007年 3 月 10 日完成了全部审计工作。请代 A 和 B 注册会

32、计师确定审计报告的类型。如果审计报告包括说明段或强调事项段的，请代为起草。 (5)假定在 ABC 会计师事务所在向 XYZ 公司提交审计报告之前，A 和 B注册会计师通过阅读在公司所在地发行量较大的报刊，发现 XYZ 公司董事长在该报 3 月 13 日所登载的一篇访谈文章中所披露的 XYZ 公司 2006 年度净利润比经审计确认的净利润高出 30%，为此立即要求 XYZ 公司治理层及管理层采取措施加以更正，但 XYZ 公司认为文章刚刊登，立即更正有损公司的形象，并承诺在3 个月后的适当时间进行更正。对此，A 和 B 注册会计师应当采取何种措施?请代为完成你认为必要的措施。（分数：3.00）_五

33、B综合题/B(总题数：2，分数：48.00)41.深圳通明股份科技有限公司(以下简称通明公司)2005 年度财务报表由天驰会计师事务所的注册会计师王宏、刘丹实施审计，出具了无保留意见审计报告。2006 年 8 月，双方续签了通明公司 2006 年度财务报表的审计业务约定书。天驰会计师事务所继续指派王宏、刘丹担任该项业务的项目经理。 2006 年 11 月初，王宏、刘丹着手编制通明公司 2006 年度财务报表审计业务的总体审计计划。为初步确定财务报表层的重要性水平，王宏、刘丹将通明公司 2006 年 1 至 10 月份的月报分别与 2005 年同月的情况进行了比较，发现通明公司 2006 年情

34、况普遍好于上年。资产总额、净资产、营业收入、净利润等重要财务指标均比上年同期上升了至少 5%。考虑到距年末仅有两个月的时间，且年末属于销售旺季，王宏、刘丹决定将上年年末资产总额、净资产及上年度营业收入、净利润的 105%分别作为 2006 年末资产总额、净资产及 2006 年度营业收入、净利润的估计值，并按行业惯例，以资产总额的 0.5%1%、净资产的 1%、营业收入的 0.5%1%以及净利润的 5%10%作为初步评估重要性水平的计算比例。2007 年 2 月 10 日，王宏、刘丹开始执行通明公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作。通明公司 2006 年度未审财务报表如下。B资产负债表(资

35、产部分) /B编制单位：深圳通明科技有限公司 2006 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数货币资金 3165 3515 短期借款 1500 2100交易性金融资产 365 400 交易性金融负债应收票据 190 200 应付票据 935 535应收账款 3640 4035 应付账款 3965 3235预付款项 889 1000 预收款项 680 365应收利息 20 30 应付职工薪酬应收股利 10 应交税费 319 325其他应收款 445 350 应付利息 15存货 9122 10025 应付股利 35一年内到期的非流动资产 388 400 其他应

36、付款 30 175其他流动资产 一年内到期的非流动负债 80 550可供出售金融资产 其他流动负债 4 1500持有至到期投资 长期借款 1610 1060长期应收款 应付债券 6600 5000长期待摊费用 315 200 长期应付款长期股权投资 4900 5600 专项应付款投资性房地产 986 1080 预计负债固定资产 7430 8480 递延所得税负债在建工程 558 860 其他非流动负债工程物资 100 实收资本(或股本) 15000 15000固定资产清理 资本公积 2080 2800无形资产 2100 1500 盈余公积 2000 3400开发支出 未分配利润 900 254

37、0商誉长期待摊费用 775 600其他长期资产 2100递延所得税资产 665 800其他非流动资产总计 35753 38785 合计 35753 38785B利润表及利润分配情况表/B编制单位：深圳通明科技有限公司 2006 年度 货币单位：万元 项目 上年累计数 本年累计数一、营业收入 36113 40125减：营业成本 13595 15102营业税金及附加 741 823减：销售费用 236 262管理费用 1360 1512财务费用 370 411资产减值损失加：公允价值变动损益 15 85投资收益 176 200营业利润： 20002 22300加：营业外收入 100 50减：营业外

38、支出 20 850四、利润总额 20082 21500减：所得税费用 6627 7500五、净利润 13455 14000加：年初未分配利润 600 900其他转入六、可供分配的利润 14055 14900减：提取法定盈余公积 1400 1000提取法定公益金 700 400七、可供投资者分配的利润 11955 13500减：应付优先股股利提取任意盈余公积 1360 360应付普通股股利 9695 10600转作股本的普通股股利八、来分配利润 900 2540要求：(1)假定现在是 2006 年 11 月初，回答下列问题：王宏、刘丹估计的通明公司 2006 年度资产总额、净资产、主营业务收入、

39、净利润分别是多少?基于谨慎性原则，考虑与确定重要性水平相关的行业惯例和通明公司的具体情况，王宏、刘丹确定的重要性水平是多少?如果王宏、刘丹仅以净利润作为初步评估通明公司重要性水平的判断基础，你认为是否适当?为全面反映通明公司的情况，王宏、刘丹初步确定通明公司 2006 年度财务报表层的重要性水平为 200万元，你认为是否适当?请简单说明理由。(2)假定现在是 2007 年 1 月初，审计人员已获取了通明公司编制 2006 年度资产负债表、利润及利润分配表，为了确定即将开始的外勤审计工作的重点，王宏、刘丹决定对财务报表中的若干项目实施分型程序。请回答下列相关问题：关于应收账款项目的分型程序：从交

40、易、业务活动的关系出发，选择与应收账款关系最为密切的一个项目进行比率分析，指出所能得出的结论，简要说明原因；计算 2005 年、2006 年末应收账款对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出，为确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。关于存货项目的分型程序：计算通明公司 2005 年度、2006 年度的存货周转率，进行对比分析，得出分析结论，并指出引起存货变动的可能原因；计算 2005 年、2006 年末存货余额对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出：为了进一步确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率

41、进行验证，验证结果是否支持已有结论。关于应付账款项目的分型程序：计算 2005 年末、2006 年末应付账款对负债总额的比值，进行结构比例分析，确定 2006 年末应付账款项目的余额有无异常变化；根据原材料实物流转的逻辑关系和方向，设计一个能衡量应付账款变动是否正常的比例，对结构比例分析所得的结论进行印证。关于主营业务收入的分型程序：根据资料，通过比较 2004、2006 年度毛利率，分析并确定通明公司 2006 年度的主营业务收入有无异常变动；通过计算并比较 2004、2006 年度的资产周转率，分析通明公司 2006 年度的主营业务收入有无异常变动。根据上述两个比率所得出的结论，确定注册会

42、计师是否应将通明公司主营业务收入的真实性作为主要审计目标。关于主营业务成本的分型程序：如果基于资产周转率和毛利率的分析结果是可信的，则这些结果能为注册会计师分析通明公司的主营业务成本带来何种提示。这种提示的结论与(3)中分析应付账款时运用逻辑关系设计的比率的变化趋势是否一致。（分数：24.00）_42.广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2001 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2005 年度财务报表审计业务系由广州 B 会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2005

43、 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006 年 10 月，通畅公司决定继续聘请B 会计师事务所执行其 2006 年度财务报表的审计业务。B 会计师事务所指派注册会计师王明、黄静担任通畅公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人。2006 年11 月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，A 注册会计师被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于通畅公司 2005 年、2006 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2006 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2007 年 1 月 15 日，项目

44、组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。通畅公司近期经营情况：自 2004 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006 年 1 月 8 日，公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。资料一：通畅公司于 2007

45、 年 1 月 5 日编制完成了 2006 年 12月 31 日的资产负债表、2006 年度的利润表及现金流量表，其中，2006 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。B资产负债表/B编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数流动资产： 流动负债货币资金 1406300 820745 短期借款 300000 50000交易性金融资产 15000 交易性金融负债应收票据 246000 46000 应付票据 200000 100000应收股利 应付账款 953800 953800应收利息 预收款项应收账款 299100 598200 应付职工薪

46、酬 100000 100000其他应收款 5000 5000 应付福利费 10000 80000预付款项 100000 100000 应付股利 32215.85应收补贴款 应交税费 30000 105344存货 25800002574700其他应付款 56600 156600一年内到期非流动资产 预提费用 1000其他流动资产 预计负债流动资产合计 46514004144645一年内到期的非流动负债 1000000长期投资： 其他流动负债可供出售金融资产 流动负债合计 26514001577959.85持有至到期投资长期应收款长期股权投资 250000 250000长期债权投资 长期负债：长期

47、投资合计 250000 250000 长期借款 600000 1160000投资性房地产固定资产 11000002231000 应付债券长期应付款其他长期负债长期负债合计 600000 1160000工程物资 150000 递延所得税负债在建工程 1500000 578000 负债合计 32514002737959.85固定资产清理固定资产合计 26000002959000所有者权益(股东权益)：无形资产及其他资产： 实收资本(或股本) 5000000 5000000无形资产 600000 540000 资本公积开发支出商誉长期待摊费用 300000 200000 盈余公积 100000 13

48、5685.15其他非流动资产无形资产及其他资产合计 800000 740000 未分配利润 50000 220000所有者权益合计 51500005355685.15递延所得税资产资产总计 84014008093645负债及所有者权益总计 8401400 8093645B利润表/B编制单位：广州通畅科技有限公司 年度：2005 货币单位：人民币元项目 上年数(略) 本年累计数一、营业收入 1141118 1250000减：营业成本 912900 720000营业税金及附加 2000销售费用 20000管理费用 158000财务费用 41500资产减值损失加：公允价值变动损益加：投资收益 31500二、营业利润 340000补贴收入 0营业外收入 50000减：营业外支出 19700三、利润总额