1、注册会计师审计 82 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司 2007 年度财务报表的审计业务， 2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10 日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（分数：1.00
2、A.2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日B.2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日C.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日(2).下列选项中，说法正确的是( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求B.在利用专家工作时，注册会计师应假设这些专家了解相应道德规范的要求C.如果在特定领域利用了专家工作，
3、注册会计师应对专业服务负最终责任D.如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务所可继续执行业务(3).下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（分数：1.00）A.前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计业务与财务报表审阅业务B.在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序C.前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通D.前后任沟通
4、的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿(4).注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额时，确定为客户提供专业服务的价值所应考虑的因素不包括( )。（分数：1.00）A.专业服务所需的知识和技能B.鉴证业务的工作结果C.所需专业人员的水平和经验D.每一专业人员提供服务所需的时间(5).注册会计师的职业行为应当符合本职业的良好声誉，下列关于职业行为的论述中，说法正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己和他人谋取利益，这属于对客户的责任B.会计师事
5、务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务C.会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供非鉴证服务D.除法律法规允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务，这属于是对社会公众的责任ABC 会计师事务所召开专业知识研讨会，在会议上遇到下列问题，请代为作出正确判断。（分数：4.00）(1).下列选项中，无需进行变更验资的是( )。（分数：1.00）A.被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本及资本公积B.被审验单位按照股东会决议和修改后的章程规定以资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本C.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本D.公司因出资者发生变化
6、但注册资本及实收资本金额不变(2).下列选项中，说法错误的是( )。（分数：1.00）A.在设立验资中，无论是一次足额出资还是分次出资中的首次出资，全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本 30%B.在分次出资中，首次出资额不得低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额C.以盈余公积转增资本的，法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的 25%D.募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的 35%(3).下列选项中，关于验资报告收件人，错误的选项是( )。（分数：1.00）A.有限责任公司的设立验资，验资报告中的收件人为“XX 有限责任公司(筹)”。B
7、外商投资企业(有限责任公司)的设立验资，验资报告中的收件人为“有限责任公司(筹)”。C.有限责任公司分次出资的非首次验资，验资报告收件人为“有限责任公司”。D.股份有限责任公司的增资、减资等变更验资，验资报告收件人为“XX 股份有限公司”(4).关于变更验资的验资报告要素及其内容，下列说法错误的是( )。（分数：1.00）A.验资报告的标题为“验资报告”B.收件人应当载明收件人的全称，但不用加“筹”字C.验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等D.如果不存在注册会计师认为应当说明的其他重要事项，说明段说明验资报告的用途、使
8、用责任即可在对 M 公司 2007 年度财务报表进行审计的过程中，A 注册会计师负责存货与仓储循环审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).被审计单位对存货实地盘点时，A 注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.指挥盘点工作的进行B.作为盘点小组成员进行盘点C.根据观察情况进行检查D.收集盘点单、编制盘点表(2).注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的 ( )工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。（分数：1.00
9、A.成本费用预算的编制B.成本费用支出的执行C.成本费用支出的会计记录D.成本费用支出的稽核(3).在测试 M 公司的直接材料成本时，对于采用单位消耗定额核算的企业，A 注册会计师选择了 M 公司某种具有代表性的成本计算单，索取了相关的生产指令、产量统计记录及某种直接材料单位消耗定额后，应根据( )计算该种直接材料的总消耗量和总成本，与上述成本计算单中该种直接材料的成本核对。（分数：1.00）A.材料明细账中该直接材料的单位实际成本B.材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用C.领料单反映的直接材料发出总量与该种材料的实际单位成本的乘积D.生产量、直接材料单位标准用量和标准单价章平注册会
10、计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在 2008 年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册会计师做出正确的判断。（分数：6.00）(1).下列有关直接报告业务的表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取B.在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，责任方仅需要对鉴证对象负责D.在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论(2).在有限保证
11、的鉴证业务中，注册会计师应当以( )提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”。（分数：1.00）A.无保留意见B.消极方式C.合理保证D.积极方式(3).下列属于合理保证鉴证业务目标的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础B.注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础C.注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础D.注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可
12、接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础(4).下列有关鉴证业务风险的表述中错误的是( )。（分数：1.00）A.鉴证业务风险是在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性B.鉴证业务风险包括鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险C.有限保证的风险水平高于合理保证的风险水平D.鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险(5).有关注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是( )。（分数：1.00）A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业
13、务结论中明确提及责任方认定C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告(6).注册会计师承接鉴证业务时首先应当作的是( )。（分数：1.00）A.考虑承接该鉴证业务是否符合独立性的要求B.考虑承接该鉴证业务是否符合专业胜任能力的要求C.考虑拟承接的鉴证业务是否具有鉴证业务所有的特征D.初步了解鉴证业务的环境二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：12.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)ABC 会计师事务所接受天星公司的委托
14、对其 2007 年度财务报表进行审计，在对货币资金项目进行审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。（分数：4.00）(1).标准的银行存款询证函中应包含对“被审计单位存放于被函证银行的有价证券或其他产权文件”情况进行的询证。询证的内容包括( )。（分数：1.00）A.有价证券或其他产权文件名称B.产权文件编号C.存放数量D.相关金额(2).注册会计师李灵在了解被审计单位关于货币资金的内部控制后发现以下情况，其中符合货币资金内部控制要求的有( )。（分数：1.00）A.被审计单位加强现金库存的管理，对超过库存限额的现金及时存入银行B.被审计单位现金收入及时存入银行，如果存在紧急使用资
15、金的情况应报经开户银行审查批准C.被审计单位定期检查、清理银行存款账户的开立及使用情况，发现问题及时处理D.被审计单位由财务主管在每年年末编制银行存款余额调节表(3).注册会计师李明对执行银行存款余额函证的助理人员工作进行监督和指导时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.以天星公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对天星公司所有银行存款账户实施函证程序C.由天星公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查无误后直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的(4).注册会计师在
16、审查助理人员的工作计划时发现助理人员为实现以下目标而执行检查银行存款余额调节表这一程序，对于下列( )目标助理人员执行该项程序是有效的。（分数：1.00）A.年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续B.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账W 会计师事务所的 A 注册会计师作为项目负责人对东大公司 2007 年度财务报表进行预审，在审查筹资及投资相关项目的过程中遇到以下情况，请代为做出正确的选择。（分数：4.00）(1).在相关资产可以开始资本化的期间，东大公司下列有关借
17、款费用的会计处理表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.为购建固定资产所占用的专门借款以外的短期借款发生的利息费用，也可能会予以资本化B.以为购建固定资产所借入的专门借款总额扣除未占用部分所得的余额为基础计算应当予以资本化的利息费用C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息总额D.为需要经过相当长时间(一般为 1 年以上)的生产活动才能达到预定可销售状态的存货向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化(2).东大公司采用权益法核算长期股权投资，被投资单位发生净亏损时东大公司应作的处理正确的有( )。（分数：1.00）A.冲减长期股权投资
18、的账面价值B.如果长期股权投资的账面价值不足；中减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失C.按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失D.以以前期间确认的投资收益为限确认投资损失(3).A 注册会计师对东大公司减值准备进行审计时，可以实行的实质性程序包括( )。（分数：1.00）A.检查资产减值损失的核算内容是否符合规定B.对本期增加及减少的资产减值损失，与长期股权投资减值准备等科目进行交叉勾稽C.确定资产减值损失的处理是否经过适当人员的授权审批D.获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总
19、账数及明细账合计数核对相符(4).A 注册会计师在审查东大公司长期股权投资按权益法进行后续计量的会计核算时，当东大公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不应当计入下列( )项目。（分数：1.00）A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收入注册会计师张华负责对 A 公司 20X7 年度财务报表进行审计，在获取和评价审计证据时，张华遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师张华在指导助理人员李平确定审计证据的相关性时提出以下情况，其中正确的有( )。（分数：1.00）A.检查期后应收账款收回的记录和文件
20、可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据(2).下列与审计证据有关的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据B.直接获取的审计证据比间接推论得出的审计证据更加可靠C.如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据是相互矛盾的，应该以外部获取的审计证据为准D.注
21、册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的难度和成本为由减少不可替代的审计程序(3).审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( )因素有关。（分数：1.00）A.重要性水平B.重大错报风险C.具体审计程序D.审计证据的质量(4).在审计过程中，注册会计师运用观察程序实地察看 A 公司的( )，以获取审计证据。（分数：1.00）A.内部控制的执行情况B.有关业务活动C.实物资产D.会计资料三、B判断题/B(总题数：5，分数：5.00)1.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项
22、错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是普通过失。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误2.任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误3.普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承担的仅仅是损失的 1/5。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。 ( )（分数：1
23、00）A.正确B.错误5.尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：20.00)6.ABC 会计师事务所接受委托审计 A 公司 2007 年度财务报表，并任命注册会计师张华作为审计项目负责人，在实施审计的过程中，分别遇到以下情况： (1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 100 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，A 公司与正保公司签署投资转让协议，拟以 800 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 800 万元，但尚
24、未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 (2)A 公司于 2006 年 6 月为北华公司 1 年期银行借款 3 000 万元提供担保，因北华公司未能及时偿还，银行于 2007 年 10 月向法院提起诉讼，要求 A 公司承担连带清偿责任。 2007年 12 月 31 日，A 公司在咨询律师后，认为败诉的可能性为 45%，所以没有确认预计负债，但在财务报表附注中已经进行适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。 (3)A 公司于 2007 年12 月 20 日发现 2005 年少摊销无形资产 2 000 万元。A 公司在编制 2007 年度
25、财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)2007 年 12 月 31日以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值为 l 000 万元，公允价值为 900 万元，A 公司并没有对账面价值大于公允价值的差额进行会计处理，当年 A 公司的未经审计的利润总额是 95 万元，但是 A 公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。 要求：假定上述情况对 A 公司 2007 年度财务报表的影响都是重要的，且 A 公司拒绝接受张华注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 4 种情况，判断注册会计师张华应对
26、2007 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：5.00）_7.假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。 财务报表审计时分别发现的事项 被审计单位违反的 认定本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录没有发生某项交易，但是在销售明细账中却记录了该项销售业务不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法
27、做恰当的说明将出售某经营性固定资产所得的收入计入为营业收入没有将一年内到期的长期负债列为流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录关联交易类型、金额没有在财务报表中充分披露关联方和交易，没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销（分数：5.00）_8.ABC 会计师事务所的章之含注册会计师作为 W 公司 2007 年度财务报表审计项目的项目负责人，在对 W公司财务报表的审计过程中，发现 W 公司管理层存在下列问题： (1)在临近会计期末时编制虚假的会计分录； (2)随意修改固定资产预计使用年限； (3)专门构造复杂的债务重组、非货币性交易歪曲财务状况和经营情况。 针对 W 公司存
28、在的上述问题，请代注册会计师判断属于什么风险，并说明注册会计师针对该风险应当实施的审计程序?（分数：5.00）_9.ABC 会计师事务所接受委托审计宏达星电子产品工业企业 2007 年度的财务报表，李平和张华是负责该项业务的注册会计师，在了解宏达星公司的内部控制时，李平根据被审计单位容易发现错报的环节询问被审计单位对应确定的内部控制，请根据以下给出的资料，对应做出判断，将控制对应的编号填入下表中恰当的位置，并判断被审计单位的该项控制的类型。(可以重复选择也可以不选择) 错报可能发生的环节 预防性控制 检查性控制怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票?怎样确保将货物发运给正确的客户?怎样确保
29、发货单据只有在发货时才开具?怎样确保发票和发货单据在发货时开具?怎样确保贷项通知单上销售退回数量的正确性?怎样确保不会记录没有实际收到的现金收入?怎样确保发票正确反映发货数量?怎样确保外币收款正确计价?怎样确保收款来自于所销售的客户?怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款?A根据标准将销售订单、发货单据、发票和收款自动匹配B定期复核客户主要信息文件的变化C系统不接受发票与发货不一致的现象D发货单据根据销售订单和顾客主要信息文件自动生成E产品发运前将销售订单与发货信息核对一致F系统在记录发货时自动生成发票G产品发运主管复核每一订单的发货H系统根据发货信息自动编制会计分录I每月与客户对账J分不同产
30、品和客户对销售进行复核K编制与复核银行存款余额调节表并及时调查调节项目L复核换算比率（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)10.东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司 2007 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于 2008 年 1 月 20 日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外勤工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师
31、的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的
32、产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收
33、入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓
34、库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) B 审核报告/B 华清股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对 2007年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部
35、控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于 2007 年 12 月 31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章) 中国市 二八年二月五日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在
36、缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。（分数：23.00）_11.柯达思股份有限公司(简称柯达思公司)系 2002 年设立的家居产品企业，北京齐惠会计师事务所的齐琳和王惠注册会计师负责对其 2007 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解，
37、然后确定进一步的审计策略，在 2008 年 3 月 10 日完成审计工作。柯达思公司 2007 年度财务报表于 2008年 3 月 16 日经其管理层正式签署，并于同日报送证券交易所，齐琳和王惠注册会计师确定柯达思公司2007 年度财务报表层次的重要性水平为 3007 元。柯达思公司未经审计的 2007 年度财务报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积其他资本公积 8000法定盈余公积 2000未分配利润 600利润总额 3300净利润 2700经审计，齐琳和王惠注册会计师发现柯达思公司存在以下事项：(1)柯达思公司应收海龙公司货款的账面余额
38、为 2 600 万元，相应的坏账准备为 500 万元，由于海龙公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：海龙公司以其 1000 万股普通股(公允价值 1 600 万元，面值 1 000 万元，占股份总额 10%)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2007 年 12 月 31 日。柯达思公司据此于 2007 年 12 月 31 日作如下会计处理：借记“长期股权投资海龙公司”1 000 万元、“坏账准备%00 万元、“营业外支出债务重组损失”1 100 万元，贷记“应收账款海龙公司”2 600 万元，并拟对该债务重组事项在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露(海龙公司 200
39、7 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。(2)2007 年 12 月，经与正清公司协商，柯达思公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。柯达思公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1 000 万元，营业税税率为 5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1 300 万元，已提折旧 200万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给柯达思公司。2007年 12 月 31 日，柯达思公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入
40、的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3)柯达思公司 2007 年 12 月 31 日流动负债为 28 600 万元，资产总额为 27 300 万元 1 当年的资产负债率为 2.1。齐琳和王惠注册会计师经实施必要审计程序后认为柯达思公司编制 2007 年度财务报表时所依据的持续经营假设是合理的，但对其持续经营能力还是存在重大疑虑。(4)齐琳和王惠注册会计师在审计柯达思公司 2007 年度财务报表时，发现其在 12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销
41、售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后 2 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 240 万元。由于存在 2 年售后服务，所以企业会计人员未确认收入。(5)柯达思公司为保华公司向银行借款 3 800 万元提供信用担保。2007 年 11 月，保华公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求柯达思公司承担担保连带责任，支付本息 4 200 万元。2007 年年末柯达思公司未对其作任何账务处理。2008 年 3 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月
42、 9 日执行完毕。考虑到无法向保华公司追偿，柯达思公司在 2008 年 2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，柯达思公司拟在 2008 年度财务报表附注中按规定予以披露。(6)海明公司系柯达思公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。柯达思公司占海明公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影口向，故在 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 6207 元。海明公司 2007 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京齐惠会计师事务所也未能审计。要求：(1)如
43、果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答齐琳和王惠注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对柯达思公司 2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受齐琳和王惠注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出齐琳和王惠注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司只存在上述第、个事项，并且接受齐琳和王惠注册会
44、计师提出的第个审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代齐琳和王惠注册会计师判断应该出具的审计报告的意见类型，并代为编制柯达思公司 2007 年度财务报表的审计报告。（分数：23.00）_注册会计师审计 82 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司 2
45、007 年度财务报表的审计业务， 2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10 日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（分数：1.00）A.2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日B.2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日C.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日 解析：解析 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，因该鉴证业务预期不会再度发生，所以业务期间至出具鉴证报告之日止。但是在审计业
46、务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表所涵盖的期间。(2).下列选项中，说法正确的是( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求B.在利用专家工作时，注册会计师应假设这些专家了解相应道德规范的要求C.如果在特定领域利用了专家工作，注册会计师应对专业服务负最终责任 D.如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务
47、所可继续执行业务解析：解析 在提供专业服务的某些特定部分，注册会计师可以利用其他注册会计师的工作，所以选项A 错；在利用专家工作时，注册会计师不应假设这些专家了解相应的道德规范的要求，所以选项 B 错误；如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，且业务已经开始执行，则应该终止该业务，所以选项 D 错误。(3).下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（分数：1.00）A.前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计业务与财务报表审阅业务B.在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序C.前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通D.前后任沟通的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿 解析：解析 选项 A 错在：财务报表审阅业务不存在前后任注册会计师沟通的问题；选项 B 说反了，应该是“在接受委托前的沟通是必要的程序，在接受委托后的沟通不是必要的程序”；无论如何，”前后任的沟通都需要经被审计单位同意，所以选项 C 错误。(4).注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额
