注册会计师审计真题2003年及答案解析.doc

1、注册会计师审计真题 2003年及答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是 ( )。（分数：1.00）A.函切新民可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是( )。（分数：1.00）A.因 J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序

2、后函证3.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但与审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J公司进行催收C.有 10封询证函直接交给 J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有 10

3、封询证函要求被询证单位传真至 J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所5.在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到 K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是( )。（分数：1.00）A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用B.根据有关规定不再按工资总额 14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用C.由于执行企业会计准则固定资产将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整D.因上年度业绩考核工作推迟，将

4、本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本6.K公司实行实地盘存制。在复核 2003年 1月 2日对 K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。（分数：1.00）A.监盘前将抽盘范围告知 K公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予 K公司，要求 K公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认7.在对存货减值准备进行审计时，发现 K公司存在以下事项，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额

5、计提减值准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备8.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序，B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧

6、年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限9.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大幅吓跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备10.在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议

7、L公司相应调减已入账固定资产价值B.某项未完工在建工程本年度末发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议 L公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议 L公司冲减在建工程成本11.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。（分数：1.00）A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M 公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有子公司 10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算D.

8、M公司的合营企业向其大量销售产品，形成 M公司大量期末库存及大额投资收益。建议 M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备12.在对 M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围C.报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数13.货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。（分数：1.00）A.财务

9、专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符14.2003年 3月 5日对 N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。N 公司 3月 4日账面库存现金余额为 2000元，3 月 5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000 元、支出金额为4000元，2003 年 1月 1日至 3月 4日现金收入总额为 165200元、现金支出总额为 165500元，

10、则推断2002年 12 月 31日库存现金余额应为( )元。（分数：1.00）A.1300B.2300C.700D.270015.对 N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请 N公司在会计报表附注中披露( )。（分数：1.00）A.本年末和上年末的余额B.本年度和上年度的发生额C.本年度发生额和本年末余额D.本年度和上年度的发生额、本年末和上午末的余额二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：15.00)16.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（分数：1.50）A.工作委派B.指导C.监督D.复核17

11、.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有( )。（分数：1.50）A.会计师事务所的合伙人B.对审计项目负有直接责任的注册会计师C.会计师事务所从外部聘请的专家D.审计助理人员18.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有 ( )。（分数：1.50）A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项

12、目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行19.在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有 ( )。（分数：1.50）A.P公司管理人员的品行和能力B.P公司管理人员的变动情况C.P公司管理人员遭受的异常压力D.影响 P公司所在行业的环境因素20.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（分数：1.50）A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选

13、取的样本量越大21.在编制审计计划时，应当了解 P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( )。（分数：1.50）A.询问 P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件B.检查内部控制生成的文件和记录C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试D.观察 P公司的业务活动和内部控制的运行情况22.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。（分数：1.50）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据

14、更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果有其他证据佐证，也不可靠23.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试 Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。（分数：1.50）A.根据 Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取 Q公司全部付息单并进行汇总后，与 Q公司会计记录进行核对C.根据 Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从 Q公司短期借款明细账抽取

15、若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确24.为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分数：1.50）A.结合存货监盘，检查 Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查 Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查 Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确25.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，

16、其中正确的有( )。（分数：1.50）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于 Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销D.对于 Q公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 R公司提供由购货单位签收的收货单，R 公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日

17、期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.助理人员于 2003年 3月 15日对 R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额 45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.R公司 2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得 R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误2

18、9.2002年度 R公司将账面余额为 2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以 1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得 R公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认 1000 万元投资收益的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.助理人员审计了 R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.主要会计政策、会计估计中披露：按企业会

19、计准则固定资产的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下： ( )2002 年 12月 31日 2001年 12月 31日账龄金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%)1年以内 9658252.81 65.58 8805969.27 65.371-2年 2548613.02 17.31 3027082.47 22.462-3年 1437597.69 9.76 678968.42 5.043-4年 942223.05 6.40 789630.42

20、 5.864-5年 139884.83 0.95 153086.20 1.145年以上 16906.00 0.13合计 14726571.4 100 13471642.78 100（分数：1.50）A.正确B.错误33.会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下： ( )被投资单位 投资期限初始金额(元)股权比例(%)2002年 12月 31日账面价值(元)A公司 1993年 8月2003 年 7月 15000000.00 15% 15000000.00B公司 1998年 10月2008 年 9月 30000000.00 30% 26287375.39C公司 永久 30000000.00 4

21、0% 56478987.25D公司 1994年 9月2024 年 8月 10000000.00 35% 157267089.78合计 17500000.00 255033452.42（分数：1.50）A.正确B.错误34.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下： ( )项目 2002年 12月 31日账面余额(元) 2001年 12月 31日账面余额(元) 税率增值税 -7499678.52 -5956449.19 17%城市维护建设税 235778.14 23770.89 7%企业所科税 -10596676.65 -8778362.54 33%合计 -17796676.65 -147110

22、39.84（分数：1.50）A.正确B.错误35.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下： ( )项目 2001年 12月 31日账面余额(元) 本期增加 (元) 本期减少 (元)2001年 12月31日账面余额(元)资本溢价 235674567.12 235674567.12 0股权投资准备 49543253.69 435432.88 45217820.81拨款转入 2000000.00 2654723.15 4654723.15其他资本公积 204562.18合计 2874223882.99 2654723.15240000000.00* 5077106.14注*：资本公积“本期

23、减少 系转增股本所致。（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：21.00)36.ABC会计师事务所承办了 T公司 2002年度会计报表审计业务。2003 年 8月 T公司之股东 U公司以 T公司 2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：ABC 会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师，在准备应诉材料时提出了以下问题，请代为回答： (1) 何为审计重要性? (2) 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么? (3) 何为普通过失和重大过失? (4) 审计重要性区分

24、普通过失和重大过失中有何重要作用?（分数：7.00）_37.ABC会计师事务所首次接受委托，承办 V公司 2002年度会计报表审计业务，并于 2002年底与 V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： (1) ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影啊。 (2) 在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A注册会计师受聘担任 V公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，A

25、BC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A注册会计师调离审计小组。 (3) ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 (4) V 公司 ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 (5) 前任注册会计师 V公司 2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V公司与前任注册会计师联系。 (6) V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC

26、 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC会计师事务所支付。 要求： 请分别上述6种情况，判断 ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（分数：7.00）_38.A注册会计师在 ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2002年度承办的 5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： (1) 甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为 2000万元，审计确认的资产总额为 10000万元，负债总额为 6500万元，净资产为 3500万元。注册会计师根据审计

27、确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000万元，资本公积为500万元。 (2) 乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000万元。 (3) 丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000万元，审计后的资产总额为 11100万元，负债总额为800O万元，净资产为 3100万元

28、(其中资本公积为 50万元)，评估确认的净资产为 3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000 万元中的 40万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为 1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800万元，资本公积为 750万元。(4) 丁公司为有限责任公司，原注册资本为 600万元，资产总额为 1200万元，负债总额为 300万元，净资产为 900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本 200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元

29、，其中注册资本为 400万元。 (5) 中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司已经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，乙公司已货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6120万元。 要求：请分别上述 5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。（分数：7.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：28.00)39.X公司

30、系公开发行 A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2003年初对 X公司 2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司 2002年度的经营形势、管理及经营机构与 2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)资料一：X 公司 2002年度未审利润表及 2001年度已审利润表如下：项目 2002年度(未审数) 2001年度(审定数)一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加10430

31、0918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用1189540280023801805951561610326250三、营业利润加：投资收益补贴入收营业外收入减：营业外支出6575980100260 (13)150300四、利润总额减：所得税(税率 33%)7395800 (163)五、净利润 6595 (163)资料二：X 公司 2002年度 1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份 主营业务收入 主营业务成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816

32、 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 91845资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在 X公司 2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1%，可容忍误差率为 4%，信赖过度风险为 5%，在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：可容忍误差率预期总体误差(%)3% 4% 5% 6%0.751 208(1) 117(1) 93(1)

33、 78(1)1 156(1) 93(1) 78(1)1.25 156(1) 124(2) 78(1)1.5 192(3) 124(2) 103(2)资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：(1) 销售给 A公司硬件计 936万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 100万元，出具安装验收报告后支付 200万元，试运行一个月并终验合格后支付 636万元，交货日期为 2002年 11月 20日。实际执行情况是：X 公司于 2002年 11月 15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年 12月 25日，发票日期为 2002年 12月 25

34、日。截止 2002年 12月 31日，X 公司已经收取货款 300万元，确认 2002年度该项销售收入 800万元。(2) 销售给 B公司硬件计 1170万元(含税，增值税税率为 17%。相关合同约定：签订合同后支付 300万元，出具安装验收报告后支付 870万元，交货日期为 2002年 12月 26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002年 12月 29日，发票日期为 2002年 12月 29日。截止 2002年 12月 31日，X公司已经收取货款 1170万元，并确认 2002年度该项销售收入 1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，公司解释

35、的理由为供货单位接受 X公司指令直接将货物发运至 B公司。(3) 销售给再集成商 C公司硬件计 1755万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C公司的客户 D公司，安装调试由 C公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款1555万元在 C公司收取 D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X 公司于 2002年 12月 18日发货，发票日期为 2002年 12月 18日，无安装验收报告。截止 2002年 12月 31 日，X 公司已经收取货款 200万元，确认 2002年度该项销售收入 1500万元。(4) 销售给 F公司硬件计 1287万元(含税

36、，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付 300万元，货物发出后支付 987万元，交货日期为 2002年 11月 28日。实际执行中，X 公司于 2002年 12月 29日向 F公司开具发票。截止 2002年 12月 31日，X 公司已经收取货款 300万元，确认该项销售收入 1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在 X公司仓库，X 公司为此提供了一份 F公司 2002年 11月 28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”(5) 销售给控股股东 G公司硬件计 3510万元(含税，增值税税率为 17%)。

37、发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2002年 12月全部收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 3000万元，销售成本 1800万元。2002 年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。(6) 销售给 H公司硬件计 2106万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2002年 12月 31日，已收到货款 1000万元，尚有 1106万元货款未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 1800万元。注册会计师在对应收 H公司 1106万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经检查，

38、X 公司已于 2003年 1月 10日冲减了当月销售收入 1800万元，并冲减相关销售成本。(7) 销售给 J公司硬件计 1053万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002 年度，X 公司确认该项销售收入 900万元。注册会计师在对应收 J公司 1053万元款项进行函证时，J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与 X公司发生业务往来，不存在欠付 X公司债务情况。(2003 年)要求：(1) 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的

39、重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)(2) 注册会计师在了解 X公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。(3) 针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。(4) 针对资料四中第 1

40、-6项销售业务，请分别判断 X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序?(5) 针对资料四中第 7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?（分数：14.00）_40.Y公司系公开发行 A股的上市公司，假定北京 ABC会计师事务所的 A和 B注册会计师负责对其 2003年度会计报表进行审计，2004 年 2月 20日完成外勤审计工作。假

41、定 Y公司 2003年度财务报告于 2004年 3月 10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的 2003年度会计报表中的部分会计资料如：下：项目 金额(万元)资产总额 42000股本 15000资本公积-股本溢价 8000法定盈余公积 2000法定公益金 1000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A和 B注册会计师确定 Y公司 2003年度会计报表层次的重要性水平为 300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 5应收账款 60存贷 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧

42、 10固定资产减值准备 10无形资产 20长期待摊费用 20应效税金 10其他应付款 30预提费用 40预计负债 50Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄 1年以内的(含 1年，以下类推)，按其余额的 10%计提；账龄 1-2年的，按其余额的 30%计提；账龄 2-3年的，按其余额的 50%计提；账龄 3年以上的，按其余额的 80%计提。经审计，A 和 B注册会计师发现 Y公司存在以下事项：(1) Y公司应收 D公司贷款的账面价值为 1400万元(账面余额为 2000万元，相应的坏账准

43、备为 600万元)，由于 D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000万股普通股(每股面值为 1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2003年 8月 1日。Y 公司据此于 2003年 8月 1日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元，、“坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款一 D公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2003 年度会计报表附注中按规定予以披露(D 公司 2003年度经审计的净利润为 200万元，未实施利润分配方案)。(2) E公司系 Y公司于 2003年 1月 1日在国外

44、投资设立的联营公司，其 2003年度会计报表反映的净利润为 3600万元。Y 公司占 E公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC会计师事务所也未能审计。(3) 2003年 12月，经与 F公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800万元，公允价值和计税价格均为 900万元营业税，税率为 5%(不考虑教育费附加)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100

45、万元，已提减值准备 60万元，公允价值为 840万元，F 公司另支付 60万元现金给 Y公司。2003 年 12月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F公司汇付的银行存款 60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元、“银行存款”60 万元，贷记“无形资产”800 万元、“应交税金应交营业税”45 万元、“营业外收入非货币性交易收益”3.66 万元，并拟在 2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。(4) Y公司 2003年度审针后的净利润为-1000 万元，20

46、03 年 12 月 31日流动负债为 29600万元，资产总额为 28400万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y公司编制 2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。(5) A和 B注册会计师在审计 Y公司 2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现 Y公司 2003年 1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2002年 12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170 万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金应交增值税(销项税额)”170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主

47、营业务成本”900 万元，贷记“存货甲产成品”900 万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用计提的坏账准备”117 万元，贷记“坏账准备”117 万元。Y 公司接受审计调整建议，对 2002年度会计报表予以调整，但未对 2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在 2003年 12月 1日尚未收回。(6) Y公司为 C公司向银行借款 3000万元提供信用担保。2003年 10月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y公司承担担保连带责任，支付本息 3200万元。2004 年 2月 5日，法院终审判决银行胜诉，并于 2月 15日

48、执行完毕。考虑到无法向 C公司追偿，Y 公司在 2004年 2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y 公司拟在 2003年度会计报表 附注中按规定予以披露。(7) 2003年 8月，Y 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办 Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用 360万元，播放时间为 2003年 9月；路边广告费用为 600万元，展示时间为 2003 年 9月至 2007年 8月共 4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y 公司于 2003年 8 月支付上述费用计 960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自 2003年 9月起的 48个月内平均摊入营业费用， 2003 年度共摊销 80万元。要求：(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第 (4)、第(5)、第(6)和第(7)个事项，请分别回答 A和 B注册