1、注册会计师审计（审计概述）模拟试卷 11 及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：16，分数：32.00)1.以下关于职业怀疑态度的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑态度要求如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”C.职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据2.在以下有关期末存货的监盘
2、程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：2.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场3.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目标决定了注册会计师不仅对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标
3、决定了注册会计师如何发表审计意见4.注册会计师执行审计工作的前提是( )，这个前提构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（分数：2.00）A.财务报表是被审计单位管理层在治理层监督下编制的B.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任C.注册会计师可以不受限制地接触与审计相关的资料D.被审计单位不存在因管理层舞弊导致的重大错报风险5.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效监督C.财务报
4、表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师被审计的财务报表不承担任何责任6.X 公司认为其在资产负债表中列作非流动负债的各项负债 1 年内均不会到期，这属于其管理层对相关负债项目的作出的( )认定。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类和可理解性C.权利和义务D.存在7.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于 100D.在既定
5、的审计风险水平下，两者没有关系8.注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的B.在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定C.在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务D.注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据9.在财务报表审计中，( )是注册会计师的责任。
6、分数：2.00）A.作为独立的第三方提高财务报表的可信度B.按审计准则规定对财务报表发表审计意见C.根据获取的审计证据得出合理的审计结论D.按照审计准则的规定计划和实施审计工作10.以下关于管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见11.下列关于审计业务和审阅业务的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审阅业务以积极方式提出结论B.审计业务获取的审计证据的数量少于审阅业务C.审阅业务提供的保证程度高于审计业务D.经过审计的财务
7、报表比经审阅的财务报表更为可靠12.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：2.00）A.注册会计师、委托人、预期使用者B.注册会计师、委托人、被审计单位C.注册会计师、委托人、责任方D.注册会计师、责任方、预期使用者13.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境
8、有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险14.注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注 X 公司是否区分了( )。（分数：2.00）A.借方余额与贷方余额的应收账款B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入15.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下( )事项发表审计意见。（分数：2.00）A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量16.在 X 公司存在的以下情形中，( )导致其 201 年度营业收入违
9、背发生认定。（分数：2.00）A.将 202 年年初实现的销售收入提前到 201 年入账B.将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账C.将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔 5 万元的营业收入两次计入营业收入账户二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：14，分数：28.00)17.注册会计师在执行对甲公司 2011 年度财务报表的审计时，关于注册会计师的审计总体目标，表述恰当的有( )。（分数：2.00）A.为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当使用相关审计准则规定的目标B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存
10、在重大错报提供绝对保证C.在使用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系D.如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定18.如果 X 公司没有对正在使用的生产设备计提折旧，可能导致( )认定产生重大错报。（分数：2.00）A.固定资产的计价和分摊B.存货的计价和分摊C.营业成本的准确性D.资产减值损失的准确性19.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按
11、照适用的财务报告编制基础编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告20.财务报表审计的局限性决定了( )。（分数：2.00）A.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证B.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的C.审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力提供的保证D.财务报表使用者可以根据审计意见对被审计单位未来经营效果作出判断21.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断执行审计工作前提的事项
12、包括( )。（分数：2.00）A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件22.X 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。如果注册会计师发现 X 公司账龄分析表中的若干笔应收账款确定的账龄存在错误，则应将以下( )认定的重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊C.资产减值损失的完整性D.资产减值损失的准确性23.在执行财务报表审计工作
13、时，注册会计师的总体目标有( )。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表包括使其实现公允反映(如适用)B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见C.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通D.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报24.如果 X 公司 20年 12 月末银行存款余额调节表中的( )未达账项最终没有到账，注册会计师应当认为银行存款的存在认定存在重大错报。（分数：2.00
14、A.X 公司已增加，银行没有增加B.X 公司已减少，银行没有减少C.银行已增加X 公司没有增加D.银行已减少，X 公司没有减少25.如果注册会计师审计后的财务报表仍然存在重大错报，下列有关管理层、治理层和注册会计师的责任说法中不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任B.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应不承担完全责任C.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师和管理层、治理层各自分别承担责任D.注册会计师应合理保证已审
15、计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，由管理层、治理层承担责任，由注册会计师承担审计责任26.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，对于作出下列( )决策尤为必要。（分数：2.00）A.评价已获取的审计证据是否充分、适当B.是否假定收入确认存在舞弊C.确定审计程序的性质、时间安排和范围D.确定重要性和评估审计风险27.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括( )。（分数：2.00）A.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势B.财务数据存在舞弊嫌疑C.作为数据证据的文件记录存在明显修
16、改D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答28.在注册会计师拟实施的以下审计程序中，有助于其证实 X 公司固定资产存在认定的有( )。（分数：2.00）A.从固定资产实物追查到固定资产明细分类账B.对于增加的融资租赁固定资产，检查相关租赁合同C.检查本期报废的固定资产是否已作账务处理D.从固定资产明细分类账追查到固定资产实物29.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。下列关于审计固有限制的表述中恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过
17、程中需要作出判断B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制C.涉及高级管理人员的舞弊或者串通舞弊D.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要30.职业怀疑有助于降低注册会计师在执行过程中可能遇到的( )风险。（分数：2.00）A.忽略了异常的情况B.在确认证据收集程序的性质、时间安排和范围时使用不了不恰当的假设C.业务范围的限制D.对证据进行了不恰当的评价三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：4.00)31.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册
18、会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) （分数：2.00）_32.下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，
19、将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 （分数：2.00）_注册会计师审计（审计概述）模拟试卷 11 答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：16，分数：32.00)1.以下关于职业怀疑态度的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.职业怀疑态度要求如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话” C.职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求
20、注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据解析：解析：注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，但是并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，也不能假设管理层的诚信毫无疑问，所以选项 B 不正确。2.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：2.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场解析：解析：完整性认定应该是从实物追查至盘点记录。程序 A 属于逆向追查，只能证实存在性认定不能证实完整性认定。程序 B
21、 属于正向追查，是证实完整性的标准程序。程序 C 和 D 均与完整性目标有关有助于实现完整性认定。3.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目标决定了注册会计师不仅对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见解析：4.注册会计师执行审计工作的前提是( )，这个前提构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审
22、计工作的基础。（分数：2.00）A.财务报表是被审计单位管理层在治理层监督下编制的B.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任 C.注册会计师可以不受限制地接触与审计相关的资料D.被审计单位不存在因管理层舞弊导致的重大错报风险解析：解析：注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任。5.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任是不同的，以下的判断事项不恰当的是( )。（分数：2.00）A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效监督C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理
23、层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师被审计的财务报表不承担任何责任 解析：解析：理解记忆型题目。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。选项D 错误。6.X 公司认为其在资产负债表中列作非流动负债的各项负债 1 年内均不会到期，这属于其管理层对相关负债项目的作出的( )认定。（分数：2.00）A.计价和分摊B.分类和可理解性 C.权利和义务D.存在解析：解析：理解记忆型题目。1 年内到期的非流动负债应当在财务报表中单独列示。这与财务报表项目的分类和可理解性相关。7.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说
24、法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于 100D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系解析：解析：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。8.注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的B.
25、在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定C.在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务 D.注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据解析：解析：职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。故本题答案选 C。9.在财务报表审计中，( )是注册会计师的责任。（分数：2.00）A.作为独立的第三方提高财务报表的
26、可信度B.按审计准则规定对财务报表发表审计意见 C.根据获取的审计证据得出合理的审计结论D.按照审计准则的规定计划和实施审计工作解析：10.以下关于管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见 解析：11.下列关于审计业务和审阅业务的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审阅业务以积极方式提出结论B.审计业务获取的审计证据的数量少于审阅业务C.审阅业务提供的保证程度高于审计业务D.经过审计的财务报表比经审阅的财务报表更为可靠 解析
27、解析：审阅业务以消极方式提出结论。选项 A 错误。审计业务获取的审计证据的数量多于审阅业务。选项 B 错误。审阅业务提供的保证程度低于审计业务。选项 C 错误。经过审计的财务报表可信性高于经审阅的财务报表。选项 D 正确。故本题答案选 D。12.审计业务涉及的三方关系人是指( )。（分数：2.00）A.注册会计师、委托人、预期使用者B.注册会计师、委托人、被审计单位C.注册会计师、委托人、责任方D.注册会计师、责任方、预期使用者 解析：解析：审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。故本题答案选 D。13.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是(
28、)。（分数：2.00）A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险解析：解析：选项 A 属于“检查风险”的含义，即检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种
29、错报的风险。14.注册会计师仅在审查财务报表的分类与可理解性认定时才关注 X 公司是否区分了( )。（分数：2.00）A.借方余额与贷方余额的应收账款 B.应收客户的欠款与应收个人的欠款C.营业外收入与营业外支出D.主营业务收入与其他业务收入解析：解析：编制财务报表时，应将应收账款的贷方余额转入预收账款的贷方。选项 A 的分类关系到财务报表的分类与可理解性。选项 B、C、D 的分类在编制财务报表时无需进行调整。15.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下( )事项发表审计意见。（分数：2.00）A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性 D.
30、财务状况、经营成果及现金流量解析：16.在 X 公司存在的以下情形中，( )导致其 201 年度营业收入违背发生认定。（分数：2.00）A.将 202 年年初实现的销售收入提前到 201 年入账B.将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账C.将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中D.将一笔 5 万元的营业收入两次计入营业收入账户 解析：二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：14，分数：28.00)17.注册会计师在执行对甲公司 2011 年度财务报表的审计时，关于注册会计师的审计总体目标，表述恰当的有( )。（分数：2.00）A.为了实现注册会计师的总体目标，在计划
31、和实施审计工作时，注册会计师应当使用相关审计准则规定的目标 B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 C.在使用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系 D.如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定解析：解析：如果不能实现相关审计准则规定的目标，注册会计师应当评价这是否使其不能实现总体目标。如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定。不能实现相关审计准则规定的目标构成了重大事项，注册
32、会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定予以记录。18.如果 X 公司没有对正在使用的生产设备计提折旧，可能导致( )认定产生重大错报。（分数：2.00）A.固定资产的计价和分摊 B.存货的计价和分摊 C.营业成本的准确性 D.资产减值损失的准确性解析：19.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等 D.根据审计结果对财务报表出具恰当的
33、审计报告 解析：20.财务报表审计的局限性决定了( )。（分数：2.00）A.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证 B.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的C.审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力提供的保证 D.财务报表使用者可以根据审计意见对被审计单位未来经营效果作出判断解析：21.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断执行审计工作前提的事项包括( )。（分数：2.00）A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层设计、执行和维护
34、必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件 解析：解析：注册会计师执行审计工作的前提指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括以下三个方面：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错误；(3)向注册会计师提供必要的工作条件。选项 C 不恰当，即使管理层和治理层是否向注册会计师保证财务报表不存在舞弊并
35、不能减轻注册会计师的审计责任，因此不能以此作为执行审计工作的前提。22.X 公司按账龄对应收账款计提坏账准备。如果注册会计师发现 X 公司账龄分析表中的若干笔应收账款确定的账龄存在错误，则应将以下( )认定的重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.应收账款的权利和义务B.应收账款的计价和分摊 C.资产减值损失的完整性D.资产减值损失的准确性 解析：解析：计提坏账准备属于应收账款计价和分摊的主要内容(选项 B 符合)；账龄不正确导致计提的坏账准备不正确，即包含在资产减值损失项目中的一笔坏账准备金额不正确(选项 D 符合)。23.在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有( )。（分
36、数：2.00）A.按照适用的财务报告框架编制财务报表包括使其实现公允反映(如适用)B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见 C.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 D.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报解析：解析：A 和 D 选项均为管理层与治理层的责任，并不是注册会计师进行审计的目标。24.如果 X 公司 20年 12 月末银行存款余额调节表中的( )未达账项最终没有到账，注册会计师应当
37、认为银行存款的存在认定存在重大错报。（分数：2.00）A.X 公司已增加，银行没有增加 B.X 公司已减少，银行没有减少C.银行已增加X 公司没有增加D.银行已减少，X 公司没有减少 解析：解析：选项 A，银行最终未增加，证明了 X 公司增加的银行存款并不存在，从而违背了存在认定。选项 D，银行减少后，该笔银行存款已不存在，X 公司不作减少说明其银行存款日记账上记载了不存在的银行存款，违背了存在认定。另外，选项 B、C 均违背了完整性认定。25.如果注册会计师审计后的财务报表仍然存在重大错报，下列有关管理层、治理层和注册会计师的责任说法中不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应合理
38、保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应承担完全责任 B.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应不承担完全责任 C.注册会计师应合理保证已审计财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师和管理层、治理层各自分别承担责任D.注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，由管理层、治理层承担责任，由注册会计师承担审计责任解析：解析：选项 A 不恰当，如果注册会计师未能查出财务报表重大错报则应承担审计责任，但这并不能减轻或替代治理层、管理层对财务报表的责任；选项 B 不恰当，注册会计师的责任就是要合理
39、保证查出财务报表的重大错报，如果因过失或欺诈最终未能查出重大错报则会被利害关系人追究其法律责任。26.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，对于作出下列( )决策尤为必要。（分数：2.00）A.评价已获取的审计证据是否充分、适当 B.是否假定收入确认存在舞弊C.确定审计程序的性质、时间安排和范围 D.确定重要性和评估审计风险 解析：27.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括( )。（分数：2.00）A.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势 B.财务数据存在舞弊嫌疑 C.作为数据证据的文件
40、记录存在明显修改 D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答 解析：28.在注册会计师拟实施的以下审计程序中，有助于其证实 X 公司固定资产存在认定的有( )。（分数：2.00）A.从固定资产实物追查到固定资产明细分类账B.对于增加的融资租赁固定资产，检查相关租赁合同 C.检查本期报废的固定资产是否已作账务处理 D.从固定资产明细分类账追查到固定资产实物 解析：解析：选项 A 是针对完整性认定的程序。29.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。下列关于审计固有限制的表述中恰当的有( )。（分数：2.00）A.管理层编制财务报
41、表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断 B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制 C.涉及高级管理人员的舞弊或者串通舞弊 D.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要 解析：解析：审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要以及影响审计固有限制的其他事项。30.职业怀疑有助于降低注册会计师在执行过程中可能遇到的( )风险。（分数：2.00）A.忽略了异常的情况 B.在确认证据收集程序的性质、时间安排和范围时使用不了不恰当的假设 C.业务范围的限制D.对证据进行了不恰当的评价 解析：解
42、析：选项 C 中业务范围的限制不能通过职业怀疑避免。三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：4.00)31.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：32.下表共列示了应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：解析：本题的考点为审计目标，应收账款审计，固定资产审计。
