1、注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 10 及答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：12，分数：30.00)注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审
2、计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务(2).如果是连续审计业务，在下列情形下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动(3).在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲
3、公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况1.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务
4、活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定计划审计计划D.针对审计计划策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计计划2.一般来说，会计师事务所与被审计单位应当在审计业务约定书中写明与审计报告相关的下列( )内容。（分数：2.00）A.审计报告的预期形式和内容B.审计报告的预期意见类型C.审计报告的预期签发时间D.审计报告的说明段和意见段3.下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行C.注册会计师
5、应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的4.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围C.具体审计计划的内容包括在何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改5.下列有关审计业务约定书的
6、说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的而不是与委托人签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书6.无论是注册会计师制订的 X 公司财务报表总体审计策略还是具体审计计划，都不应包含下列( )内容。（分数：2.00）A.就具体业务对项目组成员进行的指导B.拟实施审计程序的性质、时间和范围C.拟实施项目
7、质量控制复核的时间D.与 X 公司治理层整体直接沟通的时间7.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类8.下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行
8、和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制9.注册会计师应当制订审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任10.注册会计师在制定总体审
9、计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（分数：2.00）A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.拟审计的经营分部的性质11.在确定审计方向时，注册会计师应该考虑的事项不包括( )。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间C.对内部控制重要性的重视程度D.审计期间的审计收费及是否对客户提供非鉴证服务二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：10，分数：20.00)12.注册会计师负责对甲公司
10、 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。（分数：2.00）A.审阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明13.注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，是为了实现以下( )目的。（分数：2.00）A.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚信而可能影响保持业务的意愿的事项C.与客户之间不存在对业务约定条款的误解D.不存在因管理层拒绝调整而可能影响审计意见的重大错报14.注册会计
11、师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有( )。（分数：2.00）A.某空调类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制B.某商业银行类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则和金融企业会计制度编制C.某房地类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则D.某医药类 A 股上市公司，其财务报表依据医院单位会计制度编制15.在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.财务报表的性质D.法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础16.审计业务约定
12、基本内容包括( )。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和意见类型C.注册会计师和管理层双方的责任D.适用的财务报告编制基础17.审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特殊考虑的因素和事项包括( )。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度C.被审计单位所有权发生重大变动D.管理层的责任18.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括( )。（分数：2.00）A.对重要性水平的调整B.对预
13、期审计收费水平估计过高C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改D.对进一步审计程序的修改19.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有( )。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.详细了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见20.如果不存在可接受的财务报告编制基础，就不满足对财务报表实施审计的前提。在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑( )。（分数：2.00）A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B.编制财务报表是否为了满足
14、财务报表使用者共同的财务信息需求C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础21.在完成审计业务前，通常情况下导致被审计单位业务变更的合理理由有( )。（分数：2.00）A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围存在限制C.对原来要求的审计业务的性质存在误解D.环境变化对审计服务的需求产生影响三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：1，分数：2.00)22.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信
15、赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2008 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2008 年度甲公司购入的
16、股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 10 答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：12，分数：30.00)注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.0
17、0）(1).如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务解析：解析：题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。(2).如果是连续审计业务，在下列情形
18、下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动 解析：解析：对连续审计中，如果出现下列情况，应当考虑重新审定业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。 (2)需要修改约定条款或增加特别条款。 (3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。 (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。 (5)法律法规的规定。 (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。(3).
19、在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( )。（分数：2.00）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 解析：解析：导致被审计单位变更业务的情形主要有： (1)环境变化对审计服务的需求产生影响。 (2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。 (3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 本题应选 D。(4).如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出
20、具审阅报告时，注册会计师正确的做法是( )。（分数：2.00）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 解析：解析：为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。1.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动 B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定计划审计计划D.针对审计
21、计划策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计计划解析：解析：选项 A 不恰当。注册会计师在计划审计工作前开展业务活动，而不是计划审计工作后开展初步业务活动。2.一般来说，会计师事务所与被审计单位应当在审计业务约定书中写明与审计报告相关的下列( )内容。（分数：2.00）A.审计报告的预期形式和内容 B.审计报告的预期意见类型C.审计报告的预期签发时间D.审计报告的说明段和意见段解析：3.下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位
22、及其环境时进行C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围 D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的解析：解析：选项 A，在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；选项 B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；
23、选项 D，在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等。4.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围C.具体审计计划的内容包括在何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核 D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改解析：5.下列有关审计业务约定书的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00
24、）A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的而不是与委托人签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同 C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书解析：解析：审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具体单位需要具体考虑，但是一般基本内容是都包括的。6.无论是注册会计师制订的 X 公司财务报表总体审计策略还是具体审计计划，都不应包含下列( )内容。（分数：2.00）
25、A.就具体业务对项目组成员进行的指导B.拟实施审计程序的性质、时间和范围C.拟实施项目质量控制复核的时间 D.与 X 公司治理层整体直接沟通的时间解析：解析：项目质量控制复核是由项目组以外人员执行，所以不体现在总体审计策略和具体审计计划中。7.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类解析：8.下面有关就管理层的责任达成一致意见的
26、说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制 解析：解析：注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。9.注册会计师应当制订审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.计划审计工作
27、是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制订总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任 解析：10.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括( )。（分数：2.00）A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 D.拟审计的经营分部的性质解析：解析：选项 C 属于总体审计策略中的审计方
28、向应该考虑的事项。11.在确定审计方向时，注册会计师应该考虑的事项不包括( )。（分数：2.00）A.重大错报风险较高的审计领域B.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间C.对内部控制重要性的重视程度D.审计期间的审计收费及是否对客户提供非鉴证服务 解析：解析：在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：(1)重要性；(2)重大错报风险较高的审计领域；(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响；(4)项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员；(5)项目预算，包括考虑
29、为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间；(6)如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式；(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；(9)业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；(10)对内部控制重要性的重视程度；(11)影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立；(12)重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；(13)会计准则及会计制度的
30、变化；(14)其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：10，分数：20.00)12.注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。（分数：2.00）A.审阅业务的目标 B.预期提交的报告样本 C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明 解析：解析：注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：(1)审阅业务的目
31、标；(2)管理层对财务报表的责任；(3)审阅范围。审阅范围应提及按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行审阅工作；(4)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息；(5)预期提交的报告样本；(6)说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为；(7)说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。13.注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，是为了实现以下( )目的。（分数：2.00）A.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力 B.不存在因管理层诚信而可能影响保持业务的意愿的事项 C.与客户之间不存在对
32、业务约定条款的误解 D.不存在因管理层拒绝调整而可能影响审计意见的重大错报解析：14.注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有( )。（分数：2.00）A.某空调类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制 B.某商业银行类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则和金融企业会计制度编制 C.某房地类 A 股上市公司，其财务报表依据企业会计准则 D.某医药类 A 股上市公司，其财务报表依据医院单位会计制度编制解析：15.在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.被审计单位
33、的性质 B.财务报表的目的 C.财务报表的性质 D.法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础 解析：解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑上述四项因素。被审计单位的性质，例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；财务报表的目的，例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的信息需求；财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等。16.审计业务约定基本内容包括( )。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围 B.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和意见类型C.注册会计师和管理
34、层双方的责任 D.适用的财务报告编制基础 解析：17.审计业务约定书除基本应该考虑的内容外，根据情况的需要，还应当进行特殊考虑的因素和事项包括( )。（分数：2.00）A.财务报表审计的目标与范围B.组成部分管理层相对于母公司的独立程度 C.被审计单位所有权发生重大变动 D.管理层的责任解析：解析：选项 A、D 属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。18.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括( )。（分数：2.00）A.对重要性水平的调整 B.对预期审计收费水平估计过高C.对某类交易、账户
35、余额和披露的重大错报风险评估的修改 D.对进一步审计程序的修改 解析：19.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有( )。（分数：2.00）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.详细了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见 解析：解析：详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。20.如果不存在可接受的财务报告编制基础，就不满足对财务报表实施审计的前提。在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑(
36、 )。（分数：2.00）A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织 B.编制财务报表是否为了满足财务报表使用者共同的财务信息需求 C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表 D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 解析：21.在完成审计业务前，通常情况下导致被审计单位业务变更的合理理由有( )。（分数：2.00）A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围存在限制C.对原来要求的审计业务的性质存在误解 D.环境变化对审计服务的需求产生影响 解析：解析：下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；(
37、3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项 A、B 不正确。三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：1，分数：2.00)22.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2008 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解 2008 度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存
38、有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于 2008 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2008 年度甲公司购入的股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的
39、审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项(1)至事项(7)，逐项指出 A 注册会计师拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)第(1)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。 (2)第(2)项，A 注册会计师拟订的计划无不当之处。 (3)第(3)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降
40、低检查风险，并不是重大错报风险。 (4)第(4)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 (5)第(5)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户就不进行银行存款函证。 (6)第(6)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 (7)第(7)项，A 注册会计师拟订的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。)解析：
