1、注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 11 及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：14，分数：28.00)1.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2.为证实 X 公司 201 年度新增固定资产的存在认定，在注册会计师获取的下
2、列审计证据中，可靠性最强的是( )。（分数：2.00）A.固定资产的卖方发票B.固定资产的实物检查记录C.固定资产的账簿记录D.固定资产的折旧计提情况3.注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较B.对应收账款余额或银行存款的函证C.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察4.如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层
3、次重大错报风险是( )。（分数：2.00）A.高水平B.低水平C.特别风险D.无法应对风险5.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（分数：2.00）A.被审计单位销售部会议记录B.被审计单位提供的销售合同C.被审计单位债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿6.在不考虑审计证据相关性的情况下，下列审计证据的可靠性由强到弱排列正确的是( )。（分数：2.00）A.律师声明书、购货发票、销货发票、管理层声明书B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根C.发货凭证、销售发票、销售单、应收账款函证回函D.银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余
4、额调节表7.下列有关函证的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体8.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册
5、会计师就应当对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据9.以下项目中，通常情况下必须实施函证的是( )。（分数：2.00）A.长期投资B.应收票据C.银行存款D.应付账款10.注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评价估的重大错报风险之间的关系是( )。（分数：2.00）A.同向B.相反C.比例D.不存在关系11.如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师
6、应当执行的审计程序是( )。（分数：2.00）A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位补提坏账准备C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录D.审查应收账款明细账12.按 X 公司有关付款业务的内部控制在填写付款凭单并经财务负责人批准后，应由专职人员对付款凭证进行复核，出纳员方能办理付款业务。为验证复核的效果，注册会计师最好实施下列( )控制测试程序。（分数：2.00）A.检查B.观察C.询问D.重新执行13.在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是( )。（分数：2.00）A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表
7、进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证D.为了减少函证差异在执行其他审计程序后实施函证14.下列关于免责条款或限制条款对询证函回函可靠性的影响的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.免责条款可能不会影响回函信息的可靠性B.限制条款可能不会影响回函信息的可靠性C.免责条款“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”可能不会影响回函的可靠性D.限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”可能不会影响回函的可靠性二、B多项选择题每题均有多
8、个正确答案(总题数：14，分数：28.00)15.下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括( )。（分数：2.00）A.从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据B.从财务报表日前审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定16.下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的有( )。（分数：2
9、00）A.询问是注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复进行评价的过程B.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息C.注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序D.询问运用于对内部控制的测试时，能够为测试内部控制运行的有效性提供充分、适当的审计证据17.为测试 X 公司银行存款的存在认定，A 注册会计师采用下列方式获取的审计证据中不满足相关性的有( )。（分数：2.00）A.从应付账款明细账的借方追查到银行对账单B.从应收账款明细账的贷方追查到银行对账单C.从应付账款明细账的贷方追查到银行对账单D.从应收账款明细账的借方追查到银行
10、对账单18.如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列措施中恰当的有( )。（分数：2.00）A.直接向与涂改信息相关的第三方询证B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪C.考虑内部控制的有效性D.考虑账户或交易的性质19.注册会计师可以考虑采用消极的函证方式时，需要同时存在的情况有( )。（分数：2.00）A.重大错报风险评估为低水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被询证者不认真对待函证20.以下有关审计证据可靠性的比较结论中，正确的有( )。（分数：2.00）A.审计证据的相关性与可靠性成同向变动B.应收账款函证回函比顾客对账单回
11、函可靠C.设计合理、执行有效的内部控制有助于提高审计证据的可靠性D.相互印证的审计证据比相互矛盾的审计证据可靠21.下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有( )。（分数：2.00）A.重大交易B.可能存在舞弊的交易C.重大关联方交易D.金额大且账龄长的项目22.注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有( )。（分数：2.00）A.询证函需经被审计单位盖章B.询证函应由注册会计师直接发出C.确定限制条款对函证信息的影响D.对询证函上的各项资料进行充分核对23.在注册会计师通过比较具体审计证据所形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有( )。（分数：2.00）A.
12、购货发票比销售发票可靠B.函证回函比卖方对账单可靠C.银行存款对账单比银行存款日记账可靠D.验收单比发货凭证可靠24.以下对审计证据的描述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录B.会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可25.与函证程序相关的舞弊风险迹象有( )。（分数：2.00）A.管理层不允许寄发询证函B.被询证者将回函
13、寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师C.与以前年度相比，回函率异常偏高D.从电子信箱发送的回函26.在注册会计师所获取的以下各项审计证据中，可靠性相对较高的两项有( )。（分数：2.00）A.应收账款函证回函B.银行存款函证回函C.X 公司的购货发票D.X 公司的销售发票27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，影响审计证据的数量的因数有( )。（分数：2.00）A.样本规模大小B.重大错报风险评估水平C.拟采取的具体审计程序类别D.获取审计证据的质量28.设计询证函需要考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.函证的方式B.以往审计或类似业务的经验C.拟函证信息的性质D.选择被
14、询证者的适当性三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：8.00)X 公司是 U 会计师事务所的常年审计客户，承接了 X 会计师事务所 204 年度财务报表审计业务。A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 204 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 205 年 1 月 10 日提交审计报告。 根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验，A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在 205 年 1
15、月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 204 年 12 月 5 日。 (2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例南上年的 100降低到 80。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：（分数：6.00）(1).如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末
16、分数：2.00）_(2).针对情况(1)至(3)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。（分数：2.00）_(3).如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些加以考虑?（分数：2.00）_29.A 注册会计师是 X 公司 201 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A 注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下： (1)在计划审计工作时，A 注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。 (2)A 注册会计师不仅考虑是否有必要
17、将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。 (3)在评估重大错报风险时，A 注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。 (4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，201 年度营业收入比上年大幅增加。由于 X 公司无法给出合理解释，A 注册会计师要求相应调整财务报表。 (5)X 公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A 注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。 (6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A 注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。要求：针对情况(1)至
18、6)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。（分数：2.00）_注册会计师审计（审计证据）模拟试卷 11 答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：14，分数：28.00)1.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.
19、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据解析：解析：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，是属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。2.为证实 X 公司 201 年度新增固定资产的存在认定，在注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（分数：2.00）A.固定资产的卖方发票B.固定资产的实物检查记录 C.固定资产的账簿记录D.固定资产的折旧计提情况解析：3.注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表并与被审计单位编制的银行存
20、款余额调节表进行比较 B.对应收账款余额或银行存款的函证C.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察解析：解析：重新执行是注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，因此选项 A 正确。4.如果注册会计师将财务报表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的认定层次重大错报风险是( )。（分数：2.00）A.高水平B.低水平 C.特别风险D.无法应对风险解析：5.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（分数：2.00）A.被审计单位销售部会议记录B.被审计单位提供的销售合同C
21、被审计单位债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿 解析：解析：选项 A、B 属于内部证据，可靠性较差；选项 C，电子邮件的回函很容易伪造，可靠性也不高；选项 D，是注册会计师的工作底稿，相比较而言其可靠性最强。6.在不考虑审计证据相关性的情况下，下列审计证据的可靠性由强到弱排列正确的是( )。（分数：2.00）A.律师声明书、购货发票、销货发票、管理层声明书 B.注册会计师自行编制的计算表、销货合同、明细账、支票存根C.发货凭证、销售发票、销售单、应收账款函证回函D.银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表解析：7.下列有关函证的说法中，不恰当的是( )
22、分数：2.00）A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实 C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体解析：解析：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。8.下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A
23、如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师就应当对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据解析：9.以下项目中，通常情况下必须实施函证的是( )。（分数：2.00）A.长期投资B.应收票据C.银行存款 D.应付账款解析：解析：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及金融机构往来的其他重要信息实施函证。10.注册会计师需要
24、获取的审计证据的数量与其评价估的重大错报风险之间的关系是( )。（分数：2.00）A.同向 B.相反C.比例D.不存在关系解析：解析：注册会计师评估的重大错报风险越高，所需实施的审计程序越多，获取的审计数据越多，因此选项 A 正确。11.如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )。（分数：2.00）A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位补提坏账准备C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 D.审查应收账款明细账解析：解析：对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。12.按 X 公司有关付款业务的内部
25、控制在填写付款凭单并经财务负责人批准后，应由专职人员对付款凭证进行复核，出纳员方能办理付款业务。为验证复核的效果，注册会计师最好实施下列( )控制测试程序。（分数：2.00）A.检查B.观察C.询问D.重新执行 解析：13.在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是( )。（分数：2.00）A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证D.为了减少函证差异在执行其他审计程序后实施函证 解析：解析：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在
26、其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项 D 的论述是不恰当的。14.下列关于免责条款或限制条款对询证函回函可靠性的影响的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.免责条款可能不会影响回函信息的可靠性B.限制条款可能不会影响回函信息的可靠性C.免责条款“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”可能不会影响回函的可靠性D.限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”可能不会影响回函的可靠性
27、 解析：解析：选项 D 所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：14，分数：28.00)15.下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括( )。（分数：2.00）A.从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据 B.从财务报表日前审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据 C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否
28、恰当 D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定解析：解析：选项 A 是证明存货的完整性认定，选项 B 是证明存货的存在性认定。选项 C 是证明应收账款的存在认定及计价认定。16.下列有关获取审计证据方法的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.询问是注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复进行评价的过程 B.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 C.注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序 D.询问运用于对内部控制的测试时，能够为测试内部控制运行的有效性提供充分、适当的审计证据解
29、析：解析：询问本身单独通常不足以发现认定层次存在的重大错报也不足以测试内部控制运行的有效性。17.为测试 X 公司银行存款的存在认定，A 注册会计师采用下列方式获取的审计证据中不满足相关性的有( )。（分数：2.00）A.从应付账款明细账的借方追查到银行对账单 B.从应收账款明细账的贷方追查到银行对账单C.从应付账款明细账的贷方追查到银行对账单 D.从应收账款明细账的借方追查到银行对账单 解析：解析：选项 A，如果银行对账单没有付款记录说明已记录的银行存款支付实际上并未支付，银行存款账面少于实际，违背完整性；选项 B，如果银行对账单没有收款记录，说明已记录的银行存款增加实际上并未增加，银行存款
30、账面多于实际，违背存在认定：选项 C、D 不符合逻辑关系。18.如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列措施中恰当的有( )。（分数：2.00）A.直接向与涂改信息相关的第三方询证 B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪 C.考虑内部控制的有效性 D.考虑账户或交易的性质 解析：19.注册会计师可以考虑采用消极的函证方式时，需要同时存在的情况有( )。（分数：2.00）A.重大错报风险评估为低水平 B.涉及大量余额较小的账户 C.预期不存在大量的错误 D.没有理由相信被询证者不认真对待函证 解析：解析：当同时存在下列情况时，可以采用消极式函证：(1)重大错报风险评
31、估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。20.以下有关审计证据可靠性的比较结论中，正确的有( )。（分数：2.00）A.审计证据的相关性与可靠性成同向变动B.应收账款函证回函比顾客对账单回函可靠 C.设计合理、执行有效的内部控制有助于提高审计证据的可靠性 D.相互印证的审计证据比相互矛盾的审计证据可靠 解析：21.下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有( )。（分数：2.00）A.重大交易 B.可能存在舞弊的交易 C.重大关联方交易 D.金额大且账龄长的项目 解析：解析：函证是有效的审计程序，以上项目都属于重大或异
32、常的项目，实施函证可以获取行高的审计证据。22.注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有( )。（分数：2.00）A.询证函需经被审计单位盖章 B.询证函应由注册会计师直接发出 C.确定限制条款对函证信息的影响D.对询证函上的各项资料进行充分核对 解析：解析：选项 C 属于评价回函可靠性时应当考虑的因素，不是函证发出前的控制措施。23.在注册会计师通过比较具体审计证据所形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购货发票比销售发票可靠 B.函证回函比卖方对账单可靠 C.银行存款对账单比银行存款日记账可靠 D.验收单比发货凭证可靠解析：24.以
33、下对审计证据的描述中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录 B.会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可 解析：解析：选项 B 不恰当，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对账务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。25.与函证程序相关的舞弊风险迹象有( )。（分数：2.00）
34、A.管理层不允许寄发询证函 B.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师 C.与以前年度相比，回函率异常偏高 D.从电子信箱发送的回函 解析：解析：可以采用电子形式发送和收回询证函，但如果是从私人电子信箱发送的回函，则属于舞弊风险迹象，选项 D 不恰当。26.在注册会计师所获取的以下各项审计证据中，可靠性相对较高的两项有( )。（分数：2.00）A.应收账款函证回函 B.银行存款函证回函 C.X 公司的购货发票D.X 公司的销售发票解析：27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，影响审计证据的数量的因数有( )。（分数：2.00）A.样本规模大小 B.重大错报风险评估水平
35、 C.拟采取的具体审计程序类别D.获取审计证据的质量 解析：解析：审计证据数量主要受样本量的影响，除此之外，审计证据的质量越高所需要的审计证据数量越少，如果注册会计师评估的重大错报风险越高则所需要的审计证据数量越多，选项 C 的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。28.设计询证函需要考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.函证的方式 B.以往审计或类似业务的经验 C.拟函证信息的性质 D.选择被询证者的适当性 解析：三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：2，分数：8.00)X 公司是 U 会计师事务所的常年审计客户，承接了 X 会计师事务所 204 年度财务报表审计业务。A
36、注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 204 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 205 年 1 月 10 日提交审计报告。 根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验，A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在 205 年 1月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 204 年 12 月 5 日。 (2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例南上年的 1
37、00降低到 80。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：（分数：6.00）(1).如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的销售交易、收款交易或实施分析程序等。控制测试包括测试销售交易、收款交易及与应收账款冲销有关
38、的内部控制的有效性等。)解析：(2).针对情况(1)至(3)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：摘录(1)不存在不当之处(重大错报风险评估为低水平时可以将函证截止日提前到资产负债表日之前)。 摘录(2)存在不当之处。按规定，注册会计师应当向银行实施 100的函证。 摘录(3)不存在不当之处(向主要供应商函证时，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，在检查未记录负债方面通常更有效)。)解析：(3).如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应
39、从哪些加以考虑?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。)解析：29.A 注册会计师是 X 公司 201 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A 注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下： (1)在计划审计工作时，A 注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。 (2)A 注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。 (3)在评估重大错报风险时，A 注册会
40、计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。 (4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，201 年度营业收入比上年大幅增加。由于 X 公司无法给出合理解释，A 注册会计师要求相应调整财务报表。 (5)X 公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A 注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。 (6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A 注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。要求：针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，
41、请简要说明原因。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：情况(1)存在不当之处。分析程序属于必要的风险评估程序，具体审计计划是根据风险评估结果编制的，因此具体审计计划中无法对已实施的程序进行规划。 情况(2)存在不当之处。控制测试的对象是内部控制。分析程序的对象是财务信息和非财务信息。在控制测试中，注册会计师不会运用分析程序。 情况(3)存在不当之处。财务费用与固定资产之间不存在可预期的稳定关系，依据两者之比评估重大错报风险不适当。 情况(4)存在不当之处。X 公司无法合理解释营业收入的增加，只能表明营业收入存在较高的重大错报风险，但不足以直接证明营业收入项目存在错报。 情况(5)存在不当之处。单独实施实质性分析的前提是重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系。仅凭后一个条件不足以做出省略细节测试的决策。 情况(6)存在不当之处。在完成审计阶段，运用分析程序对已审财务报表进行总体复核是审计准则规定的必要程序。)解析：
