1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 10 及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：16，分数：32.00)1.下列关于“销售交易职责分离”的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金也是防止舞弊的一项重要控制C.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员可以是同一人
2、2.以下对销售与收款业务流程中接受客户订单的控制活动以及相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报D.根据审批后的顾客订单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关3.开具发票是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括( )。（分数：2.00）A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B.是否对所有装运的货物都开具了发票(即“完整性”认定问题)C.是否只
3、对实际装运的货物才开具发票，有无重复开具发票或虚构交易(即“发生”认定问题)D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票(即“准确性”认定问题)4.在 X 公司规定的下列有关销售业务的部分内部控制中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.销售部门开具销售发票后，保留发运凭证，将发票副联交财务部门B.记录销售业务前，根据发票号码推算已开具销售发票的张数，并与实际张数清点核对C.要求客户在实际付款时直接将汇款通知单寄给不负责收款的人员D.每月月末，由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单5.被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审
4、计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（分数：2.00）A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数C.检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续D.从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证6.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00
5、A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关B.将销售发票的单价与商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关C.验算销售发票单价，数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关7.注册会计师接受委托审计 Y 公司 2014 年度的财务报表，在审计过程中发现 Y 公司 2015 年 1 月 15 日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销 2014 年 12 月 26 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施中最不恰当的是( )。（分数：2.00）A.应检查相关的
6、凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的应提请 Y 公司调整 2014 年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为 2015 年度收入的抵减，无需调整D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入8.以下与销售相关的职责分离中，没有理由认为存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.职员甲登记应收账款明细账与主营业务收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限等C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户发货及验收原材料9.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对主营业务收入来说一般只能证明( )认定，而不能证明其他认定。
7、分数：2.00）A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务10.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.在销售发生之前赊购已经正式审批B.未经批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策的方式11.对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的( )方面的工作内容。（分数：2.00）A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货
8、验收报告C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离12.利用自动化信息系统将计算机生成的销售发票的号码与发运凭证的号码进行比对，并不能防范( )重大错报风险。（分数：2.00）A.向某公司发出了其他公司购买的商品B.商品发出后未开具销售发票C.实际发出商品数量超过了批准的数量D.销售发票可能未附发运凭证13.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是( )。（分数：2.00）A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是
9、否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离14.注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的主要是为了确认( )。（分数：2.00）A.坏账准备的计提充分性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回性D.应收账款的真实性15.以下说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单可以实现“真实性”目标B.销售发票需要事先连续编号C.开具账单的部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货16.如果下列程序均能实施，则( )最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分
10、摊认定。（分数：2.00）A.向债务人函证B.检在顾客对月末对账单的回复C.检查期后收款D.检查坏账准备的计提是否充分二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：8，分数：16.00)17.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额18.下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.一般情况下，发运凭证一联寄送给
11、客户，其余联由企业保留B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证19.为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有( )。（分数：2.00）A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D.销售价格、付款条
12、件、运费和销售折扣的确定已经经过适当的授权批准20.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度其监督检查的重点包括( )。（分数：2.00）A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库21.下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所
13、有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试22.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收
14、款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序23.A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年财务报表中“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括( )。（分数：2.00）A.未曾发货却已登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的客户发货并登记入账D.已经发货但未曾入账24.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有( )。（分数：2.00）A.开具账单的人员根
15、据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：1，分数：2.00)25.ABC 会计师事务所接受委托，审计 X 公司 2014 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高
16、水平。A 注册会计师取得 2014 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2015 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? （分数：2.00）_四、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：2，分数：8.00)2014 年 12 月 ABC 会计师事务所接受委托，对戊公司 2014 年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其
17、环境，部分内容摘录如下： 资料一： (1)由于 2013 年 W 产品供不应求，戊公司治理层提出2014 年将 W 产品销量提高 10、毛利率提高 3的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的 5 倍。 (2)2014 年初，由于人工的上升，戊公司 X 产品的单位成本比上年上升了 10，与此同时，X 产品的销售价格也比上年上升了 5。 (3)2014 年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人
18、资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（分数：4.00）(1).针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 （分数：2.00）_(2).逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事
19、项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 （分数：2.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 204 年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入：对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)204 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币。 资料二：
20、甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下。 资料三： 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 204 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下。 （分数：4.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：2.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：2.00）_注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模
21、拟试卷 10 答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：16，分数：32.00)1.下列关于“销售交易职责分离”的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金也是防止舞弊的一项重要控制C.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员可以是同一人 解析：解析：编制销售发票通知单的人员与开
22、具销售发票的人员应相互分离。2.以下对销售与收款业务流程中接受客户订单的控制活动以及相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报 D.根据审批后的顾客订单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关解析：3.开具发票是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括( )。（分数：2.00）A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 B.是否对所有装运的货物都开具了
23、发票(即“完整性”认定问题)C.是否只对实际装运的货物才开具发票，有无重复开具发票或虚构交易(即“发生”认定问题)D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票(即“准确性”认定问题)解析：4.在 X 公司规定的下列有关销售业务的部分内部控制中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.销售部门开具销售发票后，保留发运凭证，将发票副联交财务部门 B.记录销售业务前，根据发票号码推算已开具销售发票的张数，并与实际张数清点核对C.要求客户在实际付款时直接将汇款通知单寄给不负责收款的人员D.每月月末，由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单解析：5.被审计单位为了虚报
24、销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（分数：2.00）A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数 C.检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续D.从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证解析：解析：选项 A，仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对
25、性；选项 B，在发现借助发货而多记销售方面针对性最强；选项 C，主要针对虚构顾客而多记销售的问题；选项 D 的性质同选项 A。6.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关 B.将销售发票的单价与商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关C.验算销售发票单价，数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关解析：7.注册会计师接受委托审计 Y 公司 2014 年度
26、的财务报表，在审计过程中发现 Y 公司 2015 年 1 月 15 日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销 2014 年 12 月 26 日记录的一笔大额收入，对此 A 注册会计师应采取的措施中最不恰当的是( )。（分数：2.00）A.应检查相关的凭证确认退货的真实性B.如果认为退货是真实的应提请 Y 公司调整 2014 年度的收入C.如果认为退货是真实的，可作为 2015 年度收入的抵减，无需调整 D.如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入解析：解析：如果认为退货是真实的，属于 2014 年度财务报表的日后调整事项，应调整 2014 年度的财务报表。8.以下
27、与销售相关的职责分离中，没有理由认为存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.职员甲登记应收账款明细账与主营业务收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限等C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户发货及验收原材料 解析：9.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对主营业务收入来说一般只能证明( )认定，而不能证明其他认定。（分数：2.00）A.发生B.准确性 C.完整性D.权利和义务解析：解析：商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况；商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明
28、的认定是准确性。10.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.在销售发生之前赊购已经正式审批B.未经批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策的方式解析：11.对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的( )方面的工作内容。（分数：2.00）A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书 B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.销售退回与折让的批准与
29、贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离解析：解析：选项 A 错误，应为贷项通知书；选项 B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的；选项C、D 所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。12.利用自动化信息系统将计算机生成的销售发票的号码与发运凭证的号码进行比对，并不能防范( )重大错报风险。（分数：2.00）A.向某公司发出了其他公司购买的商品B.商品发出后未开具销售发票C.实际发出商品数量超过了批准的数量 D.销售发票可能未附发运凭证解析：13.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控
30、制程序是( )。（分数：2.00）A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售 C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离解析：解析：这个题目是站在被审计单位内部控制的角度进行考核，而不是站在注册会计师实施的审计程序角度进行考核，选项 B 能从源头上控制该项交易是真实发生的，故最佳答案是 B；选项 C 更侧重于计价和分摊认定。14.注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的主要是为了确认( )。（分数：2.00）A.坏账准备的计提充分性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回性 D.应收账款的真实性解析：15.
31、以下说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单可以实现“真实性”目标 B.销售发票需要事先连续编号C.开具账单的部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货解析：解析：检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“完整性”目标。16.如果下列程序均能实施，则( )最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分摊认定。（分数：2.00）A.向债务人函证B.检在顾客对月末对账单的回复C.检查期后收款 D.检查坏账准备的计提是否充分解析：二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：8，
32、分数：16.00)17.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（分数：2.00）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额解析：解析：选项 B 与发生相关；选项 D 与发生和准确性相关。18.下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留 B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少
33、的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少 C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证 D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证 解析：解析：发运凭证在发运货物时编制，一联寄送给客户，其余联由企业保留，选项 A 正确：选项 B 是贷项通知单的定义，贷项通知单用来证明应收账款的减少；汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证，选项 C 正确；客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易金额
34、本月已收到的贷款、各贷项通知单金额以及月末余额等内容，选项 D 正确。19.为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有( )。（分数：2.00）A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账 B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准 C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经经过适当的授权批准解析：解析：选项 D 是针对计价和分摊设置的内部控制。20.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度其监督检查的重点包括( )。（分数：2.00）A.检查是否存在销售与收款业务不
35、相容职务混岗的现象 B.检查授权批准手续是否健全是否存在越权审批行为 C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库 解析：解析：销售与收款内部控制检查的主要内容包括：(1)销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；(2)销售与收款交易授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；(4)收款的管理情况，重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；(5)
36、销售退回的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。21.下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面 B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况 D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重
37、要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试解析：解析：选项 A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；选项 C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项A、C 错误。22.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计
38、单位相关职责是否分离的控制测试 B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序 解析：解析：选项 B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项 C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。23.A 注册会计师计划对 X 公司 2014 年财务报表中“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，
39、应当关注的事项包括( )。（分数：2.00）A.未曾发货却已登记入账 B.销售交易重复入账 C.向虚构的客户发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账解析：24.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有( )。（分数：2.00）A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员 D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向
40、未付款的大额客户寄发月末顾客对账单 解析：解析：选项 A，发货凭证应交财务部门；选项 B，通过号码进行控制正是连续编号的目的；选项C，可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；选项 D，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。三、B简答题请根据题目要求回答问题(总题数：1，分数：2.00)25.ABC 会计师事务所接受委托，审计 X 公司 2014 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2014 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2015 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A
41、注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? （分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。)解析：四、B综合题要求列出计算步骤，每步骤(总题数：2，分数：8.00)2014
42、年 12 月 ABC 会计师事务所接受委托，对戊公司 2014 年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： (1)由于 2013 年 W 产品供不应求，戊公司治理层提出2014 年将 W 产品销量提高 10、毛利率提高 3的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的 5 倍。 (2)2014 年初，由于人工的上升，戊公司 X 产品的单位成本比上年上升了 10，与此同时，X 产品的销售价格也比上年上升了 5。 (3)2014 年，电子行业原材料价格基
43、本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二： A 注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（分数：4.00）(1).针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些
44、认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：(2).逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 204 年度财务报表审计，并委派注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收
45、货确认单时确认收入：对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。 (3)204 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下。 资料三： 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 204 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下。 （分数：4.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，
46、并简单说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： (1)国外客户应收账款 204 年12 月 31 美元 2 046 万元，未按 204 年 12 月 31 日“人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币”进行折算。 (2)203 年 12 月 31 日，账龄分析表中 12 年列的国内客户余额比 204 年 12 月 31 日账龄分析表中 23 年的相应栏次的余额小，存在不合理之处。)解析：(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案： )解析：
