1、注册会计师审计（风险应对）-试卷 10 及答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（分数：2.00）A.甲公司属于小规模企业B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行3.如果
2、拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是( )（分数：2.00）A.每年测试 1 次B.每年测试 2 次C.每 2 年测试 1 次D.每 3 年至少测试 1 次4.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么( )。（分数：2.00）A.可以利用上期审计进行控制测试的证据也可以利用期中测试的证据B.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据D.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年年末的
3、控制测试5.下列有关实质性程序的结果对控制测试结果的影响的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序为发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价运行有效性时予以考虑6.注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确
4、定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取( )方面的证据。（分数：2.00）A.控制在不同时点如何运行B.控制以何种方式运行C.控制是否存在，是否正在使用D.控制是否得到一贯执行以及由谁执行7.对下列( )内部控制，注册会计师只需通过控制测试获得其在特定时点有效运行的证据，而无须获得其在一段时期持续有效运行的证据。（分数：2.00）A.采购审批B.与顾客对账C.发票复核D.凭证审核8.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是( )。（分数：2.00）A.对财务报表有重大影响的内部控制B.并未有效运行的内部控制C.有重大缺陷的内部控制D.拟信赖的内部控制9.考虑以前
5、审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，如果该控制在本期发生的变化( )，则通常可能不影响以前所获取证据的相关性。（分数：2.00）A.导致控制失去了一贯性B.导致获取新的报告C.引起数据累积发生改变D.引起计算发生改变二、多项选择题(总题数：10，分数：22.00)10.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责对甲公司 204 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下
6、列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征(2).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点(3).在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.审计程序与
7、特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率11.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B.对某大额应收账款实施函证C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试12.在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位存在( )情形之一时，注册会计师一般应当实施控制测试。（分数：2.00）A.上年度
8、内部控制存在重大缺陷，没有迹象表明本期有所改进B.内部控制已连续 3 年有效实施，没有迹象表明本期发生变化C.在与所考虑的内部控制相关的业务领域，全年总计发生 3 笔大额交易D.采用电子方式交易 2 万次，但不存在可以利用的计算机辅助审计技术13.控制测试主要是为了评价内部控制执行的有效性。在进行控制测试时，注册会计师单独使用( )程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。（分数：2.00）A.询问B.检查C.重新执行D.观察14.下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此
9、注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当地缩小B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广15.以下审计程序中，既可用于了解内部控制，又可用于控制测试的程序有( )。（分数：2.00）A.重新计算B.检查C.重新执行D.询问16.以下事项属于注册会计师采用的测试内部控制的程序有( )（分数：2.00）A.从检查内部控制手册到实际操作的过程获取该项控制运行的效果B.追踪交易在财务报告信息系统中的梳理过程C.重
10、新执行某项控制D.现场观察所选取测试样本的控制运行情况17.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.主要依赖控制测试获取审计证据B.在期末而非期中实施更多的审计程序C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量18.仅在外勤工作期间对( )实施控制测试不足以证实相关内部控制的有效性。（分数：2.00）A.领料单的审核批准B.空白支票的保管C.试算平衡表的编制D.销售发票的复核三、简答题(总题数：2，分数：8.00)19.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，
11、答在试题卷上无效。（分数：4.00）_W 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 股份有限公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X 公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A 注册会计师注意到以下情况：(1)X 公司 204 年度毛利率为 8，比上年的 4大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X 公司也没有其他令人信服的说明或解释。(2)以前年度控制测试结果显示，X 公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在 204 年未见好转。(3)注册会计师计算了 204 年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，
12、发现比上年显著上升。据了解，从203 年年初到 204 年年末，银行贷款利率没有变化。要求：（分数：4.00）(1).分析情况(1)(3)是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为存在，请指出所涉及的财务报表项目(限 1 项)和认定(限 1 项)。（分数：2.00）_(2).根据你对要求(1)的答案，指出 A 注册会计师为应对评估的重大错报风险应实施一项最具针对性的进一步审计程序。（分数：2.00）_注册会计师审计（风险应对）-试卷 10 答案解析(总分：48.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答
13、案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.甲公司下列情况中，注册会计师应实施控制测试的是( )。（分数：2.00）A.甲公司属于小规模企业B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 D.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行解析：解析：存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。3.如
14、果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是( )（分数：2.00）A.每年测试 1 次B.每年测试 2 次C.每 2 年测试 1 次D.每 3 年至少测试 1 次 解析：4.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么( )。（分数：2.00）A.可以利用上期审计进行控制测试的证据也可以利用期中测试的证据B.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试 C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据D.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来
15、自当年年末的控制测试解析：解析：准则规定：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。5.下列有关实质性程序的结果对控制测试结果的影响的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序为发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论 C.如果实施实质性程序发现审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发
16、现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价运行有效性时予以考虑解析：6.注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取( )方面的证据。（分数：2.00）A.控制在不同时点如何运行B.控制以何种方式运行C.控制是否存在，是否正在使用 D.控制是否得到一贯执行以及由谁执行解析：解析：选项 A、B、D 均是确定控制运行有效性的证据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。7.对下列( )内部控制，注册会计师只需通过控制测试获得其在特定时点有效运行的证据，而无须获得其在
17、一段时期持续有效运行的证据。（分数：2.00）A.采购审批B.与顾客对账 C.发票复核D.凭证审核解析：8.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是( )。（分数：2.00）A.对财务报表有重大影响的内部控制B.并未有效运行的内部控制C.有重大缺陷的内部控制D.拟信赖的内部控制 解析：解析：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。9.考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计
18、证据时，如果该控制在本期发生的变化( )，则通常可能不影响以前所获取证据的相关性。（分数：2.00）A.导致控制失去了一贯性B.导致获取新的报告 C.引起数据累积发生改变D.引起计算发生改变解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：22.00)10.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_解析：A 注册会计师负责对甲公司 204 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正
19、确的专业判断。（分数：6.00）(1).在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.认定层次重大错报风险产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征 解析：解析：本题考核确定进一步审计程序的性质时应该考虑的因素。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果选项 B 正确。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，选项 A正确。除了从总体上把握认定层次重大错
20、报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制，选项 C 和 D 正确。(2).在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点 解析：解析：本题考核确定进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：(1)控制环境；(2)何时能得到相关信息；(3)错报风险的性质；(
21、4)审计证据适用的期间或时点。(3).在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率 解析：解析：本题考核确定进一步审计程序的范围时应该考虑的因素。在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平，选项 D 正确；(2)评估的重大错报风险，选项 B 正确；(3)计划获取的保证程度，选项 C 正确。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程
22、序的范围才是有效的，选项 A 正确。11.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B.对某大额应收账款实施函证C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试解析：解析：选项 B、D 都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。12.在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位存在( )情
23、形之一时，注册会计师一般应当实施控制测试。（分数：2.00）A.上年度内部控制存在重大缺陷，没有迹象表明本期有所改进B.内部控制已连续 3 年有效实施，没有迹象表明本期发生变化 C.在与所考虑的内部控制相关的业务领域，全年总计发生 3 笔大额交易D.采用电子方式交易 2 万次，但不存在可以利用的计算机辅助审计技术 解析：13.控制测试主要是为了评价内部控制执行的有效性。在进行控制测试时，注册会计师单独使用( )程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。（分数：2.00）A.询问 B.检查C.重新执行D.观察 解析：14.下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，不恰当的有( )。（分
24、数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当地缩小 B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 解析：解析：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的
25、重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。15.以下审计程序中，既可用于了解内部控制，又可用于控制测试的程序有( )。（分数：2.00）A.重新计算 B.检查 C.重新执行D.询问 解析：16.以下事项属于注册会计师采用的测试内部控制的程序有( )（分数：2.00）A.从检查内部控制手册到实际操作的过程获取该项控制运行的效果 B.追踪交易在财务报告信息系统中的梳理过程 C.重新执行某项控制 D.现场观察所选取测试样本的控制运行情况 解析：解析：控制测试包括询问、观察、检查和穿行测试和重新执行。17.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作
26、出总体修改时应当考虑的有( )。（分数：2.00）A.主要依赖控制测试获取审计证据B.在期末而非期中实施更多的审计程序 C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 解析：解析：如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。18.仅在外勤工作期间对( )实施控制测试不足以证实相关内部控制的有效性。（分数：2.00）A.领料单的审核批准 B.空白支票的保管 C.试算平衡表的编制D.销售发票的复核 解析：三、简答题(总题数：2，分数：8.00)19.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（
27、分数：4.00）_解析：W 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 股份有限公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X 公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A 注册会计师注意到以下情况：(1)X 公司 204 年度毛利率为 8，比上年的 4大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X 公司也没有其他令人信服的说明或解释。(2)以前年度控制测试结果显示，X 公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在 204 年未见好转。(3)注册会计师计算了 204 年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，发现比上年显著
28、上升。据了解，从203 年年初到 204 年年末，银行贷款利率没有变化。要求：（分数：4.00）(1).分析情况(1)(3)是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为存在，请指出所涉及的财务报表项目(限 1 项)和认定(限 1 项)。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：情况(1)可能表明营业收入的发生认定(或营业成本的完整性认定)存在重大错报风险。在市场情况平稳、生产成本基本平稳的环境下，毛利率发生无法解释的大幅上升属于异常、意外的波动。 情况(2)可能表明应收账款的计价和分摊认定存在重大错报风险。疏于调查客户信用以及不严格执行赊销审批导致应收账款可收回性降低，从而导致坏账准备的
29、计提不充分。 情况(3)可能表明短期借款的完整性认定(或财务费用的发生认定)存在重大错报风险。在银行贷款利率没有变化的情况下，前后两年财务费用占短期借款的比率应当基本稳定。该比率的上升可能表明 X 公司隐瞒了短期借款(或虚增了财务费用)。)解析：(2).根据你对要求(1)的答案，指出 A 注册会计师为应对评估的重大错报风险应实施一项最具针对性的进一步审计程序。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对情况(1)，注册会计师应当从营业收入明细账中选取业务追查到发货凭证与销售合 同，以证实是否达到确认收入所必需的条件(或：追查到营业成本明细账，以证实在确认收入后是否相应地结转了成本)。 针对情况(2)，注册会计师应当在评价坏账准备计提的比例是否适当的基础上，检查应收账款账龄分析表，重新计算计提的坏账准备并与当年实际发生的坏账损失比较。 针对情况(3)，注册会计师应当取得并检查 204 年度与 X 公司有过往来的所有银行的每月月末对账单，通过向银行函证，证实短期借款的记录是否完整(或检查记录的财务费用是否确实发生)。)解析：
