1、注册会计师审计（风险评估）-试卷 10 及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：36.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关C.与经营目标相关的内部控制与审计无关D.与合规目标相关的内部控制与审计无关3.下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位
2、内部控制时通常不采用的是( )。（分数：2.00）A.询问B.观察C.分析程序D.检查4.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.内部审计的职能范围C.治理层的参与D.人力资源政策与实务5.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位的人力资源政策与实务B.被审计单位的组织结构C.被审计单位管理层的理念D.被审计单位的信息系统6.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报B.控制环境对重大错报风险的评估具
3、有广泛影响C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷7.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。（分数：2.00）A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估8.下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。（分数：2.00）A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月月末与客户对账，并
4、调查差异9.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D.被审计单位所处行业陷入严重衰退10.下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市B.被审计单位从事复杂的金融工具投资C.被审计单位资产的流动性出现问题D.被审计单位存在重大的关联方交易11.被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位没有书面的内部控制B.
5、管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷12.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.潜在错报的重大程度B.控制对相关风险的抵销效果C.错报发生的可能性D.风险的性质13.下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果14.针对风险识别和评估概念，以下说
6、法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.风险识别和评估是注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次重大错报风险B.风险识别和评估是注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险C.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估D.风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险15.关于风险识别和评估的作用，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师通过了解被审计单位及其环境才能确定计划的重要性，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当B.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，考虑是否存在可能导致对被审计单位持续
7、经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估C.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险D.注册会计师通过了解被审计单位及其环境，仅识别和评估认定层次重大错报风险，合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围16.关于风险识别和评估的作用，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.贯穿于整个审计过程的始终B.确定在实施分析程序时所使用的预期值C.了解被审计单位及其环境获得的信息应当足以识别和评估财务报表的重大错报风险，制定总体应对措施及设计和实施进一步审计程序D.
8、要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度17.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。（分数：2.00）A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险18.针对了解被审计单位及其环境，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.识别和评估财务报表所有错报风险的领域B.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终C.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计
9、单位及其环境需要了解的程度二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)19.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_20.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。（分数：2.00）A.检查文件、记录和内部控制手册B.重新执行内部控制C.询问被审计单位管理层和内部其他人员D.实地察看被审计单位生产经营场所和设备21.注册会计师组织项目组内部讨论的目标有( )。（分数：2.00）A.按
10、照时间预算完成审计工作B.强调遵守职业道德的必要性C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性22.注册会计师组织项目组内部讨论的内容有( )。（分数：2.00）A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.被审计单位是否面临重大的经营风险23.注册会计师应当要求参与审计项目组内部讨论的人员有( )。（分数：2.00）A.项目合伙人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员24.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( )。（分数：2.00
11、）A.信用评级机构报告B.证券研究机构的分析报告C.经营统计数据D.员工业绩考核与激励性报酬政策25.下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。（分数：2.00）A.存在大量、重复发生的交易B.存在大额、异常的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则26.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已
12、沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施27.下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（分数：2.00）A.授权B.业绩评价C.风险评估D.职责分离28.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（分数：2.00）A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行29.下列各项中，属于预防性控制的有( )。（分数：2.00）A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表D.管理层定期执行存货盘点，以确
13、定永续盘存制的可靠性30.下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。（分数：2.00）A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因D.财务总监复核月度毛利率的合理性31.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（分数：2.00）A.控制本身的设计是否有效B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试D.是否实施实质性程序32.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.直接假定收入确认存在特别
14、风险B.将管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定存货存在特别风险D.将管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险33.下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。（分数：2.00）A.管理层可能凌驾于控制之上B.收入确认C.超出正常经营过程的重大关联方交易D.具有高度估计不确定性的重大会计估计注册会计师审计（风险评估）-试卷 10 答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：36.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写
15、在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C.与经营目标相关的内部控制与审计无关D.与合规目标相关的内部控制与审计无关解析：解析：注册会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项 B 正确，选项 A 错误。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项 C、D 错误。3.下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不
16、采用的是( )。（分数：2.00）A.询问B.观察C.分析程序 D.检查解析：解析：选项 C 不恰当，了解内部控制的风险评估程序不包括分析程序。注册会计师了解内部控制的程序通常包括：(1)询问被审计单位人员；(2)观察特定控制的运用；(3)检查文件和报告；(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。4.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.内部审计的职能范围 C.治理层的参与D.人力资源政策与实务解析：解析：选项 B 属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。5.下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（分数：2.00）
17、A.被审计单位的人力资源政策与实务B.被审计单位的组织结构C.被审计单位管理层的理念D.被审计单位的信息系统 解析：解析：选项 D 不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视；(3)治理层的参与程度；(4)管理层的理念和经营风格(选项 C)；(5)组织结构及职权与责任的分配(选项 B)；(6)人力资源政策与实务(选项 A)。6.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响C.有效的控制环境
18、可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷解析：解析：选项 A 错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。7.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。（分数：2.00）A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况 C.注册会计师对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估解析：解析：“对控制的监督”又分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作(选项 B 正确)。选项中
19、A、D 均属于专门评价活动；选项 C 属于注册会计师审计业务，外部监督范畴，非被审计单位内部控制范畴。8.下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。（分数：2.00）A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库B.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月月末与客户对账，并调查差异 解析：解析：选项 D 正确，检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。选项 A、B、C 属于预防性控制。9.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B.被审计单位管理层凌驾于内部控制
20、之上C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性 D.被审计单位所处行业陷入严重衰退解析：解析：选项 A、B、D 均属于导致财务报表层次的重大错报风险的事项；选项 C 属于导致认定层次重大错报风险的事项，与应收账款计价和分摊认定直接相关。10.下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市B.被审计单位从事复杂的金融工具投资C.被审计单位资产的流动性出现问题 D.被审计单位存在重大的关联方交易解析：解析：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出
21、现问题(C)、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。11.被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷解析：解析：管理层的诚信存在严重疑虑属于可能导致财务报表的不可审计性的因素(选项 B)。12.下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.潜在错报的重
22、大程度B.控制对相关风险的抵销效果 C.错报发生的可能性D.风险的性质解析：解析：在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。13.下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险 B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果解析：解析：如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控
23、制，那么不需要进行控制测试(选项 B 错误)。注册会计师应当对特别风险实施实质性程序(选项 C 错误)。注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果(选项 D 错误)。14.针对风险识别和评估概念，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.风险识别和评估是注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次重大错报风险 B.风险识别和评估是注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险C.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估D.风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险解析：解析：选项 A 错误
24、，风险识别和评估是注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。15.关于风险识别和评估的作用，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师通过了解被审计单位及其环境才能确定计划的重要性，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当B.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估C.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这
25、些风险是否为特别风险D.注册会计师通过了解被审计单位及其环境，仅识别和评估认定层次重大错报风险，合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围 解析：解析：选项 D 错误，注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险(包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险)；注册会计师针对财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，针对认定层次重大错报风险合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。16.关于风险识别和评估的作用，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.贯穿于整个审计过程的始终B.确定在实施分析程序时所使用的预期值C.了解被审计单位及其环境获得的信息应当足
26、以识别和评估财务报表的重大错报风险，制定总体应对措施及设计和实施进一步审计程序D.要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度 解析：解析：选项 D 不恰当，注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。17.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。（分数：2.00）A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.识别和评估财务报表重大错报风险 D.控制检查风险解析：解析：选项 C 正确，注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报
27、风险。18.针对了解被审计单位及其环境，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.识别和评估财务报表所有错报风险的领域 B.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终C.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度解析：解析：选项 A 不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，或者识别存在潜在重大错报风险的领域，不可能识别所有错报风险的领域。二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)19.多项选择题每题均有多个正确答案，请
28、从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：20.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。（分数：2.00）A.检查文件、记录和内部控制手册 B.重新执行内部控制C.询问被审计单位管理层和内部其他人员 D.实地察看被审计单位生产经营场所和设备 解析：解析：风险评估程序是为了解被审计单位及其环境(包括了解内部控制)，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序，重新执行内部控制不属于了解内部控制的程序，而是属于控制测
29、试程序(选项 B 不恰当)。21.注册会计师组织项目组内部讨论的目标有( )。（分数：2.00）A.按照时间预算完成审计工作 B.强调遵守职业道德的必要性C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解 D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性 解析：解析：选项 A、C、D 正确。项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。22.注册会计师组织项目组内部讨论的内容有( )。（分数：2.00）A.管理层是否倾向于高估或低估收入
30、 B.管理层是否存在严重诚信问题 C.会计政策是否发生重大变化 D.被审计单位是否面临重大的经营风险 解析：解析：项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项 A 属于舞弊导致重大错报的领域；在选项B 中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项 C 属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项 D 是被审计单位面临的经营风险。23.注册会计师应当要求参与审计项目组内部讨论的人员有( )。（分数：2.00）A.项目合伙人 B.关键审计人员 C.聘请的特定领域专家 D.项目质量控制复核人员解析：解析：
31、参与项目组内部讨论的人员是项目组中的关键成员，包括聘请的专家。选项 A、B、C 都属于要求参与项目内部组讨论的人员；选项 D 不恰当，“项目质量控制复核人员”是由会计师事务所选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的人员。24.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有( )。（分数：2.00）A.信用评级机构报告 B.证券研究机构的分析报告 C.经营统计数据 D.员工业绩考核与激励性报酬政策 解析：解析：注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标(财务或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据(
32、选项 C)；(2)同期财务业绩比较分析；(3)预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；(4)员工业绩考核与激励性报酬政策(选项 D)；(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较；外部机构也会衡量和评价被审计单位的财务业绩，如分析师的报告和信用评级机构的报告(选项 A、B)。25.下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。（分数：2.00）A.存在大量、重复发生的交易 B.存在大额、异常的交易C.存在难以定义、防范的错误D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 解析：解析：注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易(
33、选项 A)；(2)事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正(选项 D)；(3)用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。26.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程 B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊 C.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报 D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施 解析：解析：表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象举例如下：(1)控制环境无效的证据，比
34、如：与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查；识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊(无论是否重大) (选项 B)；管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施(选项 D)。(2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程(选项 A)；(3)被审计单位风险评估过程无效的证据，例如，管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险；(4)没有有效应对识别出的特别风险的证据(如缺乏针对这种风险的控制)；(5)注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止、发现并纠正的错报；(6)重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或
35、舞弊导致的重大错报(选项 C)；(7)治理层无力监督财务报表编制的证据。27.下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( )。（分数：2.00）A.授权 B.业绩评价 C.风险评估D.职责分离 解析：解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括以下五个要素：(1)授权(选项 A)；(2)业绩评价(选项 B)；(3)信息处理；(4)实物控制；(5)职责分离(选项 D)等相关的活动。选项 C 风险评估属于内部控制要素，不属于控制活动要素。28.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。（分数：2.00）A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设
36、计的有效性 D.确定控制是否得到执行 解析：解析：注册会计师执行穿行测试可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录等证据：(1)确认对业务流程的了解(选项 A)；(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别(选项 B)；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性(选项 C)；(5)确认控制是否得到执行(选项 D)；(6)确认之前所作的书面记录的准确性。29.下列各项中，属于预防性控制的有( )。（分数：2.00）A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需
37、要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性解析：解析：选项 A、B 涉及业务流程的职责分离控制，属于预防性控制；选项 C、D 控制活动是为了发现流程中可能发生的错报，属于检查性控制。30.下列各项控制活动中，属于检查性控制的有( )。（分数：2.00）A.定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目 B.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限C.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因 D.财务总监复核月度毛利率的合理性 解析：解析：选项 B 属于预防性控制(预防性
38、控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生)。检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制，其目的是发现流程中可能发生的错报，选项 A、C、D 均属于检查性控制。31.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。（分数：2.00）A.控制本身的设计是否有效 B.控制是否得到执行 C.是否信赖控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序解析：解析：在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下三个问题：(1)控制本身的设计是否合理(选项 A)；(2)控制是否得到执行(选项 B)；(3)是否更多
39、地信赖控制并拟实施控制测试(选项 C)。32.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.直接假定收入确认存在特别风险 B.将管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定存货存在特别风险D.将管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险 解析：解析：基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师可以假定收入确认存在舞弊的特别风险(选项 A)；管理层舞弊属于特别风险(选项 B)；注册会计师不能直接假定存货存在特别风险，而是应当了解被审计单位存货流程事项后通过评估存货是否存在特别风险(选项 C)；管理层凌驾于内部控制之上是特别风险(选项 D)。33.下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。（分数：2.00）A.管理层可能凌驾于控制之上 B.收入确认C.超出正常经营过程的重大关联方交易 D.具有高度估计不确定性的重大会计估计解析：解析：特别风险通常与非常规交易和判断事项有关，选项 A、C 属于非常规交易因素导致的特别风险。收入确认不一定存在舞弊风险，不一定属于特别风险，选项 B 错误；针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项 D 错误。
