1、注册会计师旧制度审计真题 2009 年及答案解析(总分：110.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每(总题数：4，分数：18.00)（一）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在本期审计业务开始时，A 注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。 （分数：1.00）A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性(2).在制定总体审计策略的初始阶段，A 注册会计师应当做
2、的工作是（ ）。 （分数：1.00）A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价甲公司会计估计的合理性C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼(3).在制定总体审计策略时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 （分数：1.00）A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险C.潜在的重大错报风险D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险(4).在制定具体审计计划时，A 注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期
3、C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间(5).在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 （分数：1.00）A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.重大错报风险C.独立性要求D.审计时间预算（二）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在了解甲公司内部控制时,A 注册会计师最应当关注的是( )。 （分数：1.00）A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防
4、止或发现并纠正错误或舞弊C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效(2).甲公司存在下列事项中,最可能导致 A 注册会计师解除业务约定的是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷(3).在了解内部控制时，A 注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。 （分数：1.00）A.了解控制活动是否得到执行B.了解内疗控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷(4).在下列因素中，最不影响 A 注册会计师考虑内疗控制范围的是（ ）。 （分数：1.00）A.完
5、成审计业务的时间预算B.甲公司的业务规模和复杂性C.特定内部控制的性质D.以前获得的审计甲公司的经验（三）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A 注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.（分数：5.00）(1).A 注册会计师的下列做法中,正确的是( )。 （分数：1.00）A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本养活不可替代的审计
6、程序(2).A 注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是( )。 （分数：1.00）A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行(3).A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。 （分数：1.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司(4).A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公司战略目标的可实现性B.管理层对财务报表的责任C.甲公司提供的董事会会议记录的完整性D.公允价值计量和披露中涉及的重大
7、假设的合理性(5).A 注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。 （分数：1.00）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证（四）A 注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为 5000 万元，拟分三资出资 ，在审验过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师关于验资业务性质的下列判断中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.验资业务属于历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴
8、证业务B.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资的验资业务通常存在较高验资风险C.执行验资业务也应遵循职业道德规范的独立性要求D.A 注册会计师的责任是对甲公司注册资本的实收情况进行审验，出具验资报告(2).甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A 注册会计师认为正确的做法是（ ）。（分数：1.00）A.货币出资 1000 万元，房产出资 3200 万元，专利权出资 800 万元B.首次出资额 800 万元，其余部分自甲公司成立之日起 2 年内缴足 首次出资额 800 万元，其余部分自甲公司成立之日起 2 年内缴足C.出资的房产按国家有关规定进行评估，并承诺自甲公司成立之
9、日起 6 个月内办妥财产权转移手续D.出资的专利权按国家的关规定进行评估，并在验资前办妥财产权转移手续(3).在完成验资业务前，A 注册会计师应当向甲公司和出资者获取验资事项书面声明。与验资业务有关的重大事项书面声明通常不包括的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.出资者的责任B.甲公司的责任C.出资者的财务状况D.验资报告的使用(4).在编制验资报告过程中，A 注册会计师下列做法中正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件B.验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项C.如果在注册资本及实收资
10、本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A 注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由D.致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件二、多项选择题（本题型共 4 大题，12 小题，每(总题数：4，分数：12.00)（一）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。 （分数：1.00）A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分享
11、对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性(2).A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。 （分数：1.00）A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险(3).A 注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。 （分数：1.00）A.项目负责人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员（二）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在
12、了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有（ ）。 （分数：1.00）A.询问甲公司管理层和内部其他人员B.实地查看甲公司生产经营场所和设备C.检查文件、记录和内部控制手册D.重新执行内部控制(2).在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。 （分数：1.00）A.识别甲公司的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系(3).在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 （分数：1.00）A.
13、甲公司是否针对这些风险设计了控制B.相关控制是否可以信赖C.相关交易是否采用高度自动化的处理D.会计政策是否发生变更（三）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 （分数：1.00）A.控制是否存在反映运行有效性的文件B.控制是否与认定直接相关C.控制是否属于自动化应用控制D.控制是否与认定间接相关(2).在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 （分
14、数：1.00）A.控制环境B.拟信赖的相关控制的时点或期间C.错报风险的性质D.对控制运行产生重大影响的人事变动(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。 （分数：1.00）A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度（四）A 注册会计师负责对甲公司编制的 209 年度盈利预测报告进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，A 注册会计师认为正确的有（ ）。 （分数：1.00）A.对管理层采用假设的合理性
15、提供有限保证B.对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证C.对盈利预测结果的实现程度提供有限保证D.对盈利预测报告是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证(2).在评价编制盈利预测报告所依据的假设时，A 注册会计师应当重点关注的有（ ）。 （分数：1.00）A.对盈利预测信息具有重大影响的假设B.存在重大不确定性的假设C.与历史模式或趋势不相符的假设D.对内外部因素的变化特别敏感的假设(3).在获取管理层书面声明时，A 注册会计师认为应当包括的事项有（ ）。 （分数：1.00）A.盈利预测报告的预定用途B.盈利预测结果的可实现程度C.管理层做出的重大假设的完整性D.
16、管理层认可对盈利预测报告的责任三、判断题（本题型共 5 题，每题 1 分，本题型共(总题数：5，分数：5.00)1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误2.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误3.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误4.实施控制测试与了解内部控制所采用的审计程序大体相
17、同，主要区别在于了解内部控制所采用的审计程序中通常不包括重新执行。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题（本题型共 5 题，其中第 1 题 5 分，第(总题数：5，分数：30.00)6.ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A 注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。 （2）A 注册会计师的岳母于 207 年购
18、买甲公司发行的企业债券，面值 2 000 元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将，其调离项目组。 （4）ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20 000 股。 （5）项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 （分数：5.00）_7.ABC 会计师事务所于 207 所取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘
19、 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。
20、 要求： 指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 （分数：6.00）_8.208 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 208 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如
21、下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，209 年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： （1）根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如
22、果存在缺陷，简要提出改进建议。 （分数：8.00）_9.A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。 （2）为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。
23、 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。 （5）在上述第（4）项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8）。 要求： 针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （分数：5.00）_10.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208
24、年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题： （1）A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC 会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工
25、作底稿实施哪些控制程序。 （分数：6.00）_五、综合题（本题型共 2 题，其中第 1 题 23 分，(总题数：2，分数：35.00)11.A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 208 年初的 7.3：1 升值到 208 年 6 月的 6.8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 207年初至 208 年 9 月基本稳定。208 年 10 月起，受金融危
26、机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，208 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7% 但甲公司 208年未审计财务报表其依然完成了 65 000 万元收入和 7 300 万元毛利的经营目标。 207 年初至208 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208 年年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5%。 （2）甲公司预计主要原材料坐果 各在 208 年底前很可能止跌回升，因此在 208 年 9月至 10 月进行大量采购，以满足 209 年 2 月底前的生产需求，但 208 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
27、3）208 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 208 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。208 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X 生产线的建设，并于 208 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7%的 1000 万元专项借款。 （4）208 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。209 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 （5）甲公司在 207 年末以每股
28、12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 （6）根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过20000 万元的流动资金贷款额度。209 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： （分数：23.00）_12.
29、公开发行 A 股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万元。甲公司 208 年度财务报告于 209 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元） （分数：12.00）_六、英文附加题（本题型共 1 题，共 10 分(总题数：1，分数：10.00)13. John, CPA, is auditing the financ
30、ial statements of Company A for the year ended December 31, 208. The un-audited information of selected financial statements items is as follows: （Expressed in RMB thousands） During the audit, John has the following findings: (1)On December 31, 208,Company A discounted an undue commercial acceptance
31、 bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 208 as follows: Dr. Cash in Bank RMB 5820000 Dr. Financial Expenses RMB 180000 Cr. Notes Receivable RMB 6000000 (2)In June 208, Company A
32、provided guarantee for Company Bs borrowings from Bank C. In December 208, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 208, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable esti
33、mate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows: Dr. Non-operating Expenses RMB 3000000 Cr. Provisions RMB 3000000 On January 10, 209,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000 to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made
34、the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows: Dr. Provisions RMB 3000000 Cr. Cash in Bank RMB 2500000 Cr. Non-operating Income RMB 500000 Required: (1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Compa
35、ny As 208 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion. (2)Based on the un-audited in formation of selected financial statements items, for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures, calculate the following ratios: (a)Inventory Turnover Rate
36、in 208; (b)Gross Profit Ratio in 208; (c)After Tax Return on Total Assets in 208; and (d)Current Ratio as at December 31, 208 (3)For each audit finding identified during the audit, list the suggested adjusting entries that John should made for Company As 208 financial statements. Tax effects, if any
37、 are ignored. 【中文翻译】注册会计师约翰负责审计 A 公司 208 年 12 月 31 日的财务报表。 以下是未经审计财务报表的部分信息： （单位：千元） （分数：10.00）_注册会计师旧制度审计真题 2009 年答案解析(总分：110.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题（本题型共 4 大题，18 小题，每(总题数：4，分数：18.00)（一）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在本期审计业务开始时，A 注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。
38、分数：1.00）A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性 解析：【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据会计师事务所质量控制准则第 5101 号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第 1121 号历史财务信息审计的质量控制的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。(2).在制定总体审计策略的初始阶段，A 注册会计师应当做的工作是（ ）。 （分数：1.00）A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部
39、控制活动B.评价甲公司会计估计的合理性C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间 D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼解析：【解析】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。选项 ABD 均为具体的审计程序。(3).在制定总体审计策略时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 （分数：1.00）A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险解析：【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项 ABD 均为实施具体审计程序需
40、要考虑的因素。(4).在制定具体审计计划时，A 注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间解析：【解析】BCD 均为总体审计策略应当考虑的内容。(5).在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 （分数：1.00）A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.重大错报风险 C.独立性要求D.审计时间预算解析：【解析】根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册
41、会计师应当合理的确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平。（二）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在了解甲公司内部控制时,A 注册会计师最应当关注的是( )。 （分数：1.00）A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊 C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效解析：【解析】注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报
42、存在的重大错报。(2).甲公司存在下列事项中,最可能导致 A 注册会计师解除业务约定的是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题 C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷解析：【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。(3).在了解内部控制时，A 注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。 （分数：1.00）A.了解控制活动是否得到执行B.了解内疗控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷 解析：【解析】选项 D 属于控制测试中测试控制执行有
43、效性需要考虑的。(4).在下列因素中，最不影响 A 注册会计师考虑内疗控制范围的是（ ）。 （分数：1.00）A.完成审计业务的时间预算B.甲公司的业务规模和复杂性C.特定内部控制的性质 D.以前获得的审计甲公司的经验解析：【解析】特定控制的性质是确定控制测试的性质时需要考虑的内容。（三）A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A 注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.（分数：5.00）(1).A 注册会计师的下列做法中,正确的是( )。 （分数：1.00）A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险B.在应对认定层次重大错
44、报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本养活不可替代的审计程序 解析：【解析】选项 A 不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项 B 不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C 不正确，实质性程序是必须的。 (2).A 注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是( )。 （分数：1.00）A.询问B.检查控制执行留下的书面证据C.观察D.重新执行 解析：【解析】重新
45、执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。(3).A 注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。 （分数：1.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司解析：【解析】应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。(4).A 注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公司战略目标的可实现性
46、 B.管理层对财务报表的责任C.甲公司提供的董事会会议记录的完整性D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性解析：【解析】对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。选项 B 正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任的认可；选项 C 属于仅限于管理层知悉事实的事项；选项 D 涉及管理层的意图。(5).A 注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（
47、 ）。 （分数：1.00）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证 解析：【解析】选项 D 可以证实预计负债的存在认定。选项 A，通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的请况；选项 B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项 C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。（四）A 注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司注册资本为 5000 万元，拟分三资出资 ，在审验过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A 注册会计师关于验资
