1、注册会计师税法-17 及答案解析(总分：59.98，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：2，分数：60.00)某市的生产性中外合资经营企业，2014 年经营情况如下：(1)取得产品销售额 4000 万元，转让受让的土地使用权取得收入 1300 万元(该土地使用权的受让价格为800 万元)；(2)应扣除的产品销售成本 3200 万元；(3)已缴纳了增值税 30 万元、消费税 75 万元；(4)1 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房，借款期限 1 年，年利率为 5%，该厂房于 10 月 31 日完工结算并投入使用；借款利息按规定时间偿还；(5)发生管理费用 350 万元(其
2、中含因母公司提供服务而支付给母公司的费用 10 万元；支付的业务招待费30 万元；支付给企业内部营业机构的租金 20 万元)；(6)当年 7 月 1 日购进节水专用设备，计税基础为 100 万元人民币，使用年限为 10 年(无残值)。当年提取的折旧费为 12 万元；(7)转让人民币特种股票(B 股)取得收入 250 万元，该股票原购进价 210 万元；(8)发生营业外支出 30 万元(其中含通过我国境内非营利性团体向某贫困地区捐款 15 万元，向汶川灾区捐款 10 万元，向关联的科研机构资助研究开发经费 5 万元)；(9)营业外收入 60 万元；(10)从境外分支机构取得税后收益 45 万元，
3、已在境外缴纳了 20%的所得税；(11)已预缴所得税 90 万元。要求：（分数：19.98）(1).计算允许扣除的销售税金和附加；（分数：2.22）_(2).计算允许扣除的借款费用；（分数：2.22）_(3).计算允许扣除的管理费用；（分数：2.22）_(4).计算国产设备的投资的抵免额；（分数：2.22）_(5).计算转让特种股票的应纳税所得额；（分数：2.22）_(6).计算允许在税前扣除的营业外支出额；（分数：2.22）_(7).计算境内应税所得额；（分数：2.22）_(8).计算境外收益的税收抵免额；（分数：2.22）_(9).汇算清缴当年实际缴纳的所得税。（分数：2.22）_地处县城
4、的建材商城，房产的原值为 3500 万元，占地面积为 15000 平方米，其拥有运输车辆 12 辆，每辆自重吨位为 10.8 吨。2014 年发生如下业务：(1)销售各种建材取得销售收入 15000 万元；(2)销售成本 6000 万元；(3)销售费用 2200 万元，含广告费支出 1500 万元；(4)管理费用 1500 万元，含业务招待费 800 万元(不含房产税、土地使用税和车船税)；(5)财务费用 600 万元，含尚未竣工的扩建工程借款费用支出 30 万元；(6)缴纳增值税 250 万元、营业税 24 万元、城建税和教育费附加 21.92 万元；(7)营业外支出 25 万元，包括 10
5、 万元的火灾损失(保险公司赔偿了 6 万元)、5 万元的滞纳金罚款、10 万元向贫困地区捐款(通过了有关部门)。(注：房产税的减除率为 30%；土地使用税的税率为 7 元/平方米、车船税为 40 元/每自重吨位，所得税税率 25%)要求：（分数：40.00）(1).计算该企业当年应纳的房产税；（分数：8.00）_(2).计算该企业当年应纳的土地使用税；（分数：8.00）_(3).计算该企业当年应纳的车船税；（分数：8.00）_(4).计算该企业当年应纳的企业所得税。（分数：8.00）_(5).新华纺织厂有固定资产原值为 600 万元，其中，机器设备为 400 万元，生产用房 150 万元，非生
6、产用房 50 万元。2014 年度企业会计报表的一部分有关资料如下： (1)企业的产品销售收入为 900 万元(无退回和折让)； (2)企业的利润总额为 300 万元，其中，销售利润 295 万元，国库券的利息收入 5 万元； (3)当年已列支的工资总额为 205 万元，实际发生职工工会经费 10 万元、职工福利费 30 万元和职工教育经费15 万元； (4)业务招待费 6 万元；已在管理费用中列支； (5)本期因排污处理不当，被环保部门罚款 1万元。1 万元作为了营业外支出； (6)向有意进行联营的单位支付赞助费 1 万元，用于办理联营事务的各项开支。1 万元作为了营业外支出； (7)本期有
7、物资损毁 2 万元，保险公司全部给予了理赔； (8)本期向红十字事业捐款 10 万元，其中有 2 万元是企业对红十字事业的直接捐赠。10 万元均作为了营业外支出； (9)企业的固定资产折旧在减除残值 5%以后，对 600 万元的固定资产一律按 10%的比例计提了折旧。 除上述资料外，财务制度规定的折旧标准是机器设备 8%，生产用房 5%，非生产用房 4%，残值减除的比例为5%。 企业已按实现利润 300 万元计算缴纳了企业所得税，即： 30025%=75(万元) 请根据上述所给的资料调整应纳税所得额，并计算出应补或应退的所得税税额。（分数：8.00）_注册会计师税法-17 答案解析(总分：59
8、98，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：2，分数：60.00)某市的生产性中外合资经营企业，2014 年经营情况如下：(1)取得产品销售额 4000 万元，转让受让的土地使用权取得收入 1300 万元(该土地使用权的受让价格为800 万元)；(2)应扣除的产品销售成本 3200 万元；(3)已缴纳了增值税 30 万元、消费税 75 万元；(4)1 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房，借款期限 1 年，年利率为 5%，该厂房于 10 月 31 日完工结算并投入使用；借款利息按规定时间偿还；(5)发生管理费用 350 万元(其中含因母公司提供服务而支付给母公司的费用 1
9、0 万元；支付的业务招待费30 万元；支付给企业内部营业机构的租金 20 万元)；(6)当年 7 月 1 日购进节水专用设备，计税基础为 100 万元人民币，使用年限为 10 年(无残值)。当年提取的折旧费为 12 万元；(7)转让人民币特种股票(B 股)取得收入 250 万元，该股票原购进价 210 万元；(8)发生营业外支出 30 万元(其中含通过我国境内非营利性团体向某贫困地区捐款 15 万元，向汶川灾区捐款 10 万元，向关联的科研机构资助研究开发经费 5 万元)；(9)营业外收入 60 万元；(10)从境外分支机构取得税后收益 45 万元，已在境外缴纳了 20%的所得税；(11)已预
10、缴所得税 90 万元。要求：（分数：19.98）(1).计算允许扣除的销售税金和附加；（分数：2.22）_正确答案：(计算允许扣除的销售税金： (1300-800)5%+75=100(万元)解析：(2).计算允许扣除的借款费用；（分数：2.22）_正确答案：(计算允许扣除的借款费用： 城建税和教育费附加=(30+100)(7%+3%)=13(万元) 合计允许扣除的销售税金和附加=100+13=113(万元) 5005%122=4.17(万元)解析：(3).计算允许扣除的管理费用；（分数：2.22）_正确答案：(计算允许扣除的管理费用： 业务招待费扣除限额的计算： 3060%=18(万元)；(4
11、000+1300)5=26.5(万元) 调增所得额=30-18=12(万元) 支付给母公司的费用 10 万元允许在税前扣除；支付给企业内部营业机构的租金 20 万元不能税前扣除。)解析：(4).计算国产设备的投资的抵免额；（分数：2.22）_正确答案：(计算节水设备允许税前扣除的折旧费： 10010=10(万元) 调增所得额=12-10=2(万元) 购进节水设备可享受税额抵免优惠，投资额的 10%可从应纳税额中抵免。 抵免额=10010%=10(万元)解析：(5).计算转让特种股票的应纳税所得额；（分数：2.22）_正确答案：(计算转让特种股票的应纳税所得额： 250-210=40(万元)解析
12、6).计算允许在税前扣除的营业外支出额；（分数：2.22）_正确答案：(计算允许在税前扣除的营业外支出额： 该企业当年的利润额=4000+1300-800-3200-113-25-4.17-350+40-30+60=877-83(万元) 公益性捐赠的扣除限额=877.8312%=105.34(万元) 公益性捐赠 15 万元可以全额抵扣，向汶川的捐赠可税前扣除，但是向关联的科研机构资助研究开发经费 5 万元不能税前扣除。 允许税前扣除的营业外支出为 25 万元)解析：(7).计算境内应税所得额；（分数：2.22）_正确答案：(计算境内应税所得额=877.83+12+20+2=911.83(万
13、元)解析：(8).计算境外收益的税收抵免额；（分数：2.22）_正确答案：(计算境外收益的税收抵免额： 45(1-25%)=60(万元) 境外缴纳所得税=6030%=18(万元) 扣除限额=6025%=15(万元) 允许抵免额为 15 万元。)解析：(9).汇算清缴当年实际缴纳的所得税。（分数：2.22）_正确答案：(汇算清缴所得税： 应纳所得税=(911.83+60)25%-15-90-10=127.96(万元)解析：地处县城的建材商城，房产的原值为 3500 万元，占地面积为 15000 平方米，其拥有运输车辆 12 辆，每辆自重吨位为 10.8 吨。2014 年发生如下业务：(1)销售各
14、种建材取得销售收入 15000 万元；(2)销售成本 6000 万元；(3)销售费用 2200 万元，含广告费支出 1500 万元；(4)管理费用 1500 万元，含业务招待费 800 万元(不含房产税、土地使用税和车船税)；(5)财务费用 600 万元，含尚未竣工的扩建工程借款费用支出 30 万元；(6)缴纳增值税 250 万元、营业税 24 万元、城建税和教育费附加 21.92 万元；(7)营业外支出 25 万元，包括 10 万元的火灾损失(保险公司赔偿了 6 万元)、5 万元的滞纳金罚款、10 万元向贫困地区捐款(通过了有关部门)。(注：房产税的减除率为 30%；土地使用税的税率为 7
15、元/平方米、车船税为 40 元/每自重吨位，所得税税率 25%)要求：（分数：40.00）(1).计算该企业当年应纳的房产税；（分数：8.00）_正确答案：(计算该企业当年应纳的房产税： 应纳房产税=3500(1-30%)1.2%=29.4(万元)解析：(2).计算该企业当年应纳的土地使用税；（分数：8.00）_正确答案：(计算该企业当年应纳的土地使用税： 应纳土地使用税=1.57=10.5(万元)解析：(3).计算该企业当年应纳的车船税；（分数：8.00）_正确答案：(计算该企业当年应纳的车船税： 应纳车船税=121140=5280(元)解析：(4).计算该企业当年应纳的企业所得税。（分数：
16、8.00）_正确答案：(计算该企业当年应纳的企业所得税： 当年的应税收入为 15000 万元 允许扣除的销售成本为6000 万元 允许扣除的销售费用的计算： 允许扣除的广告费=1500015%=2250(万元)，大于 1500 万元，可以全额扣除。 允许扣除的销售费用为 2200 万元 允许扣除的管理费用及允许扣除的业务招待费的计算：80060%=480(万元)；150005=75(万元)，调增所得额=800-75=725(万元) 允许扣除的管理费用=1500-(800-75)-29.4-10.5-0.528=734.572(万元) 允许扣除的财务费用=600-30=570(万元) 允许扣除的
17、销售税金及附加=24+21.92=45.92(万元) 允许扣除的营业外支出的计算： 当年利润=15000-6000-2200-1500-600-45.92-29.4-10.5-0.528-25=4628.652(万元) 允许扣除的公益性捐赠限额=4628.65212%=555.4382(万元)；当年的公益性捐赠允许全额扣除。滞纳金不得税前扣除。 当年应纳税所得额=4628.652+725+5=5358.652(万元) 当年应纳企业所得税=5358.65225%=1339.663(万元)解析：(5).新华纺织厂有固定资产原值为 600 万元，其中，机器设备为 400 万元，生产用房 150 万元
18、非生产用房 50 万元。2014 年度企业会计报表的一部分有关资料如下： (1)企业的产品销售收入为 900 万元(无退回和折让)； (2)企业的利润总额为 300 万元，其中，销售利润 295 万元，国库券的利息收入 5 万元； (3)当年已列支的工资总额为 205 万元，实际发生职工工会经费 10 万元、职工福利费 30 万元和职工教育经费15 万元； (4)业务招待费 6 万元；已在管理费用中列支； (5)本期因排污处理不当，被环保部门罚款 1万元。1 万元作为了营业外支出； (6)向有意进行联营的单位支付赞助费 1 万元，用于办理联营事务的各项开支。1 万元作为了营业外支出； (7)
19、本期有物资损毁 2 万元，保险公司全部给予了理赔； (8)本期向红十字事业捐款 10 万元，其中有 2 万元是企业对红十字事业的直接捐赠。10 万元均作为了营业外支出； (9)企业的固定资产折旧在减除残值 5%以后，对 600 万元的固定资产一律按 10%的比例计提了折旧。 除上述资料外，财务制度规定的折旧标准是机器设备 8%，生产用房 5%，非生产用房 4%，残值减除的比例为5%。 企业已按实现利润 300 万元计算缴纳了企业所得税，即： 30025%=75(万元) 请根据上述所给的资料调整应纳税所得额，并计算出应补或应退的所得税税额。（分数：8.00）_正确答案：(1)三项经费的调整：超过
20、国家规定标准的部分应调增所得额。 允许扣除工会经费限额=2052%=4.1(万元) 调增所得额=10-4.1=5.9(万元) 允许扣除的职工福利费限额=20514%=28.7(万元) 调增所得额=30-28.7=1.3(万元) 允许扣除的职工教育经费限额=2052.5%=5.125(万元) 调增所得额=15-5.125=9.875(万元) (2)业务招待费的调整： 660%=3.6(万元)；9005=4.5(万元) 应调增的所得额=6-3.6=2.4(万元) (3)保险公司所给的 2 万元理赔，既不纳入收入总额征税，也不在所得税前扣除。净损失为 0。 (4)折旧的调整：折旧的提取应按国家规定的
21、标准提取。 允许扣除的折旧费=400(1-5%)8%+150(1-5%)5%+50(1-5%)4%=30.4+7.125+1.9=39.425(万元) 应调增的所得额=600(1-5%)10%-39.425=17.575(万元) (5)公益性捐赠税前扣除的限额=30012%=36(万元) 企业对红十字的 2 万元直接捐赠应调增所得额；另外 8 万元的间接捐赠按规定允许在税前扣除。 (6)对国库券利息收入 5 万元，按规定应免征企业所得税。 (7)排污的 1 万元罚款和支付的 1 万元赞助费按税法规定不允许列支。应该调增所得额。 (8)企业应纳税所得额=300+5.9+1.3+9.875+2.4+17.575+2-5+1+1=336.05(万元) (9)企业应纳所得税额=336.0525%=84.0125(万元) (10)本年应补所得税税额=84.0125-75=9.0125(万元)解析：
