1、注册会计师税法-19 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：5，分数：100.00)地处市区的某健身俱乐部，2014 年发生如下业务：(1)取得门票收入 540 万元；(2)健身房收入 240 万元(含饮料收入 2 万元)；歌厅收入 56 万元；(3)内设不独立核算的餐饮部并取得餐饮收入 124 万元(含销售自制的啤酒 56 吨)；(4)内设独立核算的商店(小规模纳税人)，当年的销售收入为 120 万元。已知：歌厅适用 20%的营业税税率。要求：（分数：20.00）(1).计算该俱乐部当年应纳的营业税；（分数：5.00）_(2).计算该俱乐部当年应纳的
2、消费税；（分数：5.00）_(3).计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税；（分数：5.00）_(4).计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加。（分数：5.00）_地处市区的某工业企业 2014 年进行股份制改造。年终纳税申报时有关的资料如下：(1)当年销售收入 1200 万元(不含增值税价格)，其中含商业折扣额 250 万元，且在同一张发票上注明当年全部允许抵扣的进项税额为 123 万元。(2)企业将 2009 年购置的原值 300 万元的设备转让，该设备已提折旧 50 万元(无残值)，其评估值为 350万元，并按该价格转让。(3)2005 年该企业曾经接受价值 180 万元的房屋资产捐赠，2
3、014 年进行股份制改造时将其出售，售价 410万元(评估价格为 250 万元)，出售时的清理费用为 0.4 万元(不含清理时发生的税金)。(4)除上述外，本年该企业尚有销售成本 800 万元，期间费用 260 万元。(5)当年已预缴企业所得税 8 万元。(注：该企业适用的增值税税率为 17%)要求：（分数：20.00）(1).计算当年的应纳增值税额；（分数：5.00）_(2).计算转让旧设备的应纳税所得额；（分数：5.00）_(3).计算出售房屋的营业税金和附加及应纳税所得额；（分数：5.00）_(4).汇算清缴当年的企业所得税。（分数：5.00）_林某自 2013 年 1 月 1 日起承包
4、一家位于市内的国有招待所(不属于小型微利企业)，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为 3 年，每年上交承包费 50000 元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2015 年 1 月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2014 年招待所营业收入 2100000 元，营业成本 1200000 元，营业税、城建税及教育费附加 115500 元，期间费用 800000 元(其中包括林某的工资 20000 元)，亏损 15500 元。2015 年 4 月，地方税务局对招待所进行税务检查，发现该所在 2014 年存在
5、以下问题：(1)部分客房收入 200000 元未入账。(2)向非金融机构借款的利息支出 80000 元全部计入了费用(金融机构同类、同期贷款利息为 60000 元)。(3)期间费用中包括广告支出 50000 元，市容、环保、卫生罚款30000 元，业务招待费 40000 元。全部进行了税前扣除。(4)该人未缴纳个人所得税。附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表(略)要求：（分数：20.00）(1).计算林某 2014 年应补(退)的各种税款及教育费附加。（分数：10.00）_(2).依据税收征收管理法的规定，指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?（分数：10.00）_中国公民王
6、某是一位自由职业者，2014 年收入情况如下：(1)1 月 1 日起将其位于市区的一套普通住房按市价出租(租期 1 年)，每月收取租金 3000 元。1 月因卫生间漏水发生修缮费用 1200 元，未取得合法有效的支出凭证。(2)3 月取得国内甲公司(该公司未上市)分配的红利 20000 元。(3)45 月为某学校讲课 4 次，共取得讲课收入 12000 元，其中 4 月份讲课 2 次，5 月份讲课 2 次。(4)6 月发明了一项专利并将其转让，取得收入 200000 元。王某对上述个人收入的涉税问题，聘请了某会计师事务所的人员进行税务代理，并要求税务代理人员对其下列税务问题进行解释。（分数：2
7、0.01）(1).为什么出租房的修缮费用不能扣除?出租房屋都需要缴纳什么税?（分数：6.67）_(2).为什么发票的红利不能享受优惠政策?（分数：6.67）_(3).为什么讲课收入不能作为 1 次缴纳个人所得税。（分数：6.67）_某保险公司的营销员李某，2014 年 1012 月取得以下收入：(1)10 月取得佣金收入 45000 元。(2)11 月利用业余时间创作微型小说一部并发表，取得稿酬收入 2500 元。(3)12 月因见义勇为，当地政府奖励其奖金 5000 元。(4)12 月取得单张有奖发票的奖金 1000 元。要求：（分数：20.00）(1).计算佣金收入应该缴纳的各种税。（分数
8、5.00）_(2).计算稿酬收入应纳的个人所得税。（分数：5.00）_(3).计算见义勇为奖金应纳的个人所得税。（分数：5.00）_(4).计算有奖发票奖金应纳的个人所得税。（分数：5.00）_注册会计师税法-19 答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：5，分数：100.00)地处市区的某健身俱乐部，2014 年发生如下业务：(1)取得门票收入 540 万元；(2)健身房收入 240 万元(含饮料收入 2 万元)；歌厅收入 56 万元；(3)内设不独立核算的餐饮部并取得餐饮收入 124 万元(含销售自制的啤酒 56 吨)；(4)内设独立核算的商店(小规
9、模纳税人)，当年的销售收入为 120 万元。已知：歌厅适用 20%的营业税税率。要求：（分数：20.00）(1).计算该俱乐部当年应纳的营业税；（分数：5.00）_正确答案：(计算该俱乐部当年应纳的营业税： 应纳营业税=5405%+2405%+5620%+1245%=27+12+11.2+6.2=56.4(万元)解析：(2).计算该俱乐部当年应纳的消费税；（分数：5.00）_正确答案：(计算该俱乐部当年应纳的消费税： 应纳消费税=56250=14000(元)解析：(3).计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税；（分数：5.00）_正确答案：(计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税： 应纳增值税=120
10、1+3%)3%3.50(万元)解析：(4).计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加。（分数：5.00）_正确答案：(计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加： 应纳城建税和教育费附加=(56.4+1.4+3.50)(7%+3%)=6.13(万元)解析：地处市区的某工业企业 2014 年进行股份制改造。年终纳税申报时有关的资料如下：(1)当年销售收入 1200 万元(不含增值税价格)，其中含商业折扣额 250 万元，且在同一张发票上注明当年全部允许抵扣的进项税额为 123 万元。(2)企业将 2009 年购置的原值 300 万元的设备转让，该设备已提折旧 50 万元(无残值)，其评估值为 3
11、50万元，并按该价格转让。(3)2005 年该企业曾经接受价值 180 万元的房屋资产捐赠，2014 年进行股份制改造时将其出售，售价 410万元(评估价格为 250 万元)，出售时的清理费用为 0.4 万元(不含清理时发生的税金)。(4)除上述外，本年该企业尚有销售成本 800 万元，期间费用 260 万元。(5)当年已预缴企业所得税 8 万元。(注：该企业适用的增值税税率为 17%)要求：（分数：20.00）(1).计算当年的应纳增值税额；（分数：5.00）_正确答案：(计算当年的应纳增值税额： 销售货物应纳增值税=(1200-250)17%-123=161.5-123=38.5(万元)
12、转让旧设备应纳增值税=35017%=59.5(万元)解析：(2).计算转让旧设备的应纳税所得额；（分数：5.00）_正确答案：(计算旧设备的应纳税所得额： 应纳税所得额=350-(300-50)-59.5(7%+3%)=94.05(万元)解析：(3).计算出售房屋的营业税金和附加及应纳税所得额；（分数：5.00）_正确答案：(出售房屋应纳营业税、教育费附加、印花税、土地增值税： 应纳营业税=(410-180)5%=11.5(万元) 应纳城建税和教育费附加=11.5(7%+3%)=1.15(万元) 应纳印花税=4100.5=0.205(万元) 应纳土地增值税的计算： 增值额=410-250-11
13、5-1.15-0.205-0.4=146.745(万元) 增值额占扣除项目的比重=146.745263.25555.74% 应纳土地增值税=146.74540%-263.2555%=58.698-13.162845.54(万元) 应纳税所得额=410-180-11.5-1.15-45.54-0.4=171.41(万元)解析：(4).汇算清缴当年的企业所得税。（分数：5.00）_正确答案：(汇算清缴当年的企业所得税： 应纳税所得额=1200-250-800-260-38.5(7%+3%)+94.05+171.41=151.61(万元) 应补缴企业所得税=151.6125%-829.90(万元)
14、解析：林某自 2013 年 1 月 1 日起承包一家位于市内的国有招待所(不属于小型微利企业)，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为 3 年，每年上交承包费 50000 元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2015 年 1 月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2014 年招待所营业收入 2100000 元，营业成本 1200000 元，营业税、城建税及教育费附加 115500 元，期间费用 800000 元(其中包括林某的工资 20000 元)，亏损 15500 元。2015 年 4 月，地方税务局对
15、招待所进行税务检查，发现该所在 2014 年存在以下问题：(1)部分客房收入 200000 元未入账。(2)向非金融机构借款的利息支出 80000 元全部计入了费用(金融机构同类、同期贷款利息为 60000 元)。(3)期间费用中包括广告支出 50000 元，市容、环保、卫生罚款30000 元，业务招待费 40000 元。全部进行了税前扣除。(4)该人未缴纳个人所得税。附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表(略)要求：（分数：20.00）(1).计算林某 2014 年应补(退)的各种税款及教育费附加。（分数：10.00）_正确答案：(1)补缴营业税、城建税及教育费附加： 补缴的营
16、业税=2000005%=10000(元) 补缴的城建税=100007%=700(元) 补缴的教育费附加=100003%=300(元) (2)补缴企业所得税： 利息费用多扣除=80000-60000=20000(元) 广告费用的扣除限额=(2100000+200000)15%=345000(元) 50000 元广告费允许全部税前扣除。 市容、环保、卫生罚款 30000 元不能在税前扣除 允许税前扣除的业务招待费的计算： 4000060%=24000(元)；(2100000+200000)5=11500(元) 允许税前扣除的限额=11500(元) 调增所得额=40000-11500=28500(元
17、) 企业所得税应纳税所得额=200000-10000-700-300+20000+30000+28500-15500=252000(元) 应补缴企业所得税=25200025%=63000(元) (3)补缴个人所得税： 个人所得税应纳税所得额=252000-63000+20000-20008-35004-50000=129000(元) 应补缴个人所得税的计算： 全年应纳税额=(全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数)=(12900035%-14750)=30400(元)解析：(2).依据税收征收管理法的规定，指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?（分数：10.00）_正确答案：(林某
18、的行为属于偷税行为。 处理程序及结论： 偷税数额=10000+700+300+63000+30400=104400(元) 应纳税额=115500+104400=219900(元) 偷税数额应纳税额=10440021990047.48% 因林某偷税数额占应纳税额的比例在 30%以上且偷税数额超过了 10 万元，构成了犯罪。 首先由税务机关追缴林某所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款。然后交司法机关对其处以 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下罚金。)解析：中国公民王某是一位自由职业者，2014 年收入情况如下：(1)1 月 1 日起将其
19、位于市区的一套普通住房按市价出租(租期 1 年)，每月收取租金 3000 元。1 月因卫生间漏水发生修缮费用 1200 元，未取得合法有效的支出凭证。(2)3 月取得国内甲公司(该公司未上市)分配的红利 20000 元。(3)45 月为某学校讲课 4 次，共取得讲课收入 12000 元，其中 4 月份讲课 2 次，5 月份讲课 2 次。(4)6 月发明了一项专利并将其转让，取得收入 200000 元。王某对上述个人收入的涉税问题，聘请了某会计师事务所的人员进行税务代理，并要求税务代理人员对其下列税务问题进行解释。（分数：20.01）(1).为什么出租房的修缮费用不能扣除?出租房屋都需要缴纳什么
20、税?（分数：6.67）_正确答案：(出租房屋需要缴纳的税费有营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税、个人所得税。 出租房屋应纳个人所得税的计算： 应纳营业税=30003%=90(元) 应纳城建税=907%=6.3(元) 应纳教育费附加=903%=2.7(元) 印花税=3000121=36(元) 应纳房产税=3000124%=1440(元) 应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，出租房屋应该按月纳税。由于修缮费用未取得合法有效的支出凭证，所以不能在税前扣除。 1 月份应纳税所得额=3000-90-9-36-1440-800=625(元) 1 月份应纳个人所得税=62520%=125
21、元) 2 月份应纳税所得额=3000-90-9-800=2101(元) 2 月份应纳个人所得税=210120%=420.2(元) 312 月份与 2 月份的个人所得税缴纳情况相同。)解析：(2).为什么发票的红利不能享受优惠政策?（分数：6.67）_正确答案：(红利应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利，暂减按 50%计入个人的应纳税所得额。由于我们的红利不是从上市公司取得的，所以不能享受优惠政策。 应纳个人所得税=2000020%=4000(元)解析：(3).为什么讲课收入不能作为 1 次缴纳个人所得税。（分数：6.67）_正确答案：(讲课收入
22、应纳个人所得税的计算： 根据个人所得税法的规定，讲课收入属于劳务报酬，应该按次征税。税法规定，属于统一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为 1 次。由于我们的讲课收入是在 2 个月内完成的，所以应该分为 2 个月纳税。讲课收入的月所得额=120002-800=5200(元) 共计应纳个人所得税=520020%2=2080(元)解析：某保险公司的营销员李某，2014 年 1012 月取得以下收入：(1)10 月取得佣金收入 45000 元。(2)11 月利用业余时间创作微型小说一部并发表，取得稿酬收入 2500 元。(3)12 月因见义勇为，当地政府奖励其奖金 5000 元。(4)12
23、 月取得单张有奖发票的奖金 1000 元。要求：（分数：20.00）(1).计算佣金收入应该缴纳的各种税。（分数：5.00）_正确答案：(佣金收入应该缴纳营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。但是佣金中的展业成本按规定占 40%，其免征个人所得税。 扣除展业成本的劳务报酬=45000(1-40%)=27000(元) 劳务报酬应纳营业税=270005%=1350(元) 应纳城建税和教育费附加=1350(7%+3%)=135(元) 个人所得税的所得额=(27000-1350-135)(1-20%)=20412(元) 应纳个人所得税=2041230%-2000=4123.6(元)。)解析：(2).计算稿酬收入应纳的个人所得税。（分数：5.00）_正确答案：(稿酬收入应纳个人所得税=(2500-800)20%(1-30%)=238(元)。)解析：(3).计算见义勇为奖金应纳的个人所得税。（分数：5.00）_正确答案：(见义勇为奖金免征个人所得税。)解析：(4).计算有奖发票奖金应纳的个人所得税。（分数：5.00）_正确答案：(有奖发票奖金应纳个人所得税=100020%=200(元)。)解析：
