1、注册会计师税法-237 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)本题目考核金银首饰增值税、消费税的计税规则 某首饰商城为增值税般纳税人，2015 年 5 月发生以下业务： (1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 29.25 万元，其中金银首饰收入 20 万元，镀金首饰收入 9.25 万元； (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2000 条，新项链每条零售价 0.25 万元，旧项链每条作价0.22 万元，每条项链取得差价款 0.03 万元； (3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额 30.42 万元，取得
2、个人支付的含税加工费收入 4.68万元(商城无同类首饰价格)； (4)用 300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为 39 万元，零售价 70.2 万元(该银基项链最高销售价格等于平均销售价格)； (5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款 400 万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 8.5 万元。 (其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率 5%，金银首饰的成本利润率 6%) 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：12.50）(1).销售成套礼盒应缴纳的消费税；（分数：2.50）_(2).“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费
3、税；（分数：2.50）_(3).定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（分数：2.50）_(4).用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（分数：2.50）_(5).商城 5 月份应缴纳的增值税。（分数：2.50）_本题涉及房产税、城镇土地使用税、印花税的混合计算 A 企业 2015 年 16 月拥有的房产、土地情况，以及发生的业务如下： (1)拥有厂房原值 2500 万元，3 月底给厂房安装了智能化楼宇设施，整体安装价值 200 万元；该企业拥有露天游泳池原值 300 万元；独立围墙原值 150 万元。该企业占地面积 6000 平方米，其中 300 平方米土地自年初起，无偿给消防队使用。 (2)A 企业
4、由于丢失换发工商营业执照、税务登记证、银行开户许可证各一份。 (3)与银行订立借款合同一份，借款金额 500 万元，应付利息 50 万元。 (4)签订财产保险合同一份，财产价值 1000 万元，保除费 40000 元；签订机动车保险合同一份，机动车价值 50 万元，保险费 10800 元。 (其他资料：当地房产原值减除比例为 20%；城镇土地使用税年税额为每平方米 10 元) 要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。（分数：10.00）(1).该食业 16 月应纳的房产税；（分数：2.50）_(2).该企业 16 月应纳的城镇土地使用税；（分数：2.50）_(3).该企业换发权利、许可证照应纳
5、的印花税；（分数：2.50）_(4).该企业签订财产保险合同和借款合同应纳的印花税。（分数：2.50）_本题考核房产税和城镇土地使用税的混合计算某企业年初账面建筑物原值 5000 万元，总占地面积 160000平方米。其中包括： 项目 原值(万元) 占地面积 (平方米) 厂房 2500 20000 仓库 1000 15000 托儿所 500 300 露天游泳池 200 2000 车库 800 7000 厂区内绿地 0 10000 厂内道路、露天堆货场等 0 105700 合计 5000 160000 其他说明：该企业 3 月底给厂房装了中央空调，空调价值 200 万元；将仓库租给其他单位，7
6、月 31 日交付并于 8 月 1 日起收取租金，月租金 10 万元。 当地房产原值减除比例为 20%，城镇土地使用税每平方米年税额 4 元。 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：10.00）(1).该企业当年厂房应纳的房产税；（分数：2.50）_(2).该企业当年仓库应纳的房产税；（分数：2.50）_(3).该企业当年共计应纳的房产税；（分数：2.50）_(4).该企业当年应纳的城镇土地使用税。（分数：2.50）_本题目考核地板企业的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加的混合计算 2015 年 3 月，某市甲地板企业(增值税一般纳税人)与一家居卖场签订供货协议，月末供应一批实
7、木地板，协议约定不含税价款 650 万元，货到即付款，实木地板消费税税率 5%。甲地板企业为确保协议履行，拟定两种生产方案： 方案 1：从本市乙地板企业购进素板，需支付不含税价款 460 万元，增值税进项税额 78.2 万元，然后自行加工成实木地板，还需发生费用 50 万元； 方案 2：直接从木材加工企业购进木材，需支付不含税价款 350 万元，增值税税款 45.5 万元；然后再委托某县丙地板厂加工成素板，支付不含税加工费 30 万元；收回后自行加工成实木地板，还需发生费用 60万元。 已知：上述方案中涉及的各个企业均为增值税一般纳税人，甲地板企业各个业务均能取得增值税专用发票且通过认证。 要
8、求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：7.50）(1).计算方案 1 甲地板企业应向税务机关缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加；（分数：2.50）_(2).计算方案 2 甲地板企业应自行向税务机关缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加；（分数：2.50）_(3).计算方案 1、方案 2 的毛利额，并进行比较，建议甲地板企业应选择哪种方案。（分数：2.50）_本题考核增值税、资源税的混合计算甲企业为开采原煤同时伴采天然气的煤炭开采企业，乙企业为制造井矿盐的盐场，甲乙企业都是增值税一般纳税人，2016 年 2 月发生如下业务： (1)甲企业外购
9、工作服等劳保用品取得增值税专用发票，价款 20000 元，增值税 3400 元；从小规模纳税人处购买小工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款 15000 元，增值税 450 元； (2)甲企业开采原煤 16000 吨，当期销售原煤 8000 吨，取得不含增值税销售额 340000 元；将部分未税原煤移送加工洗煤，销售洗煤取得不含增值税销售额 300000 元； (3)甲企业采煤过程中开采天然气 40000 立方米，与乙企业签订易货合同，用 10000 立方米天然气换取乙企业的 2 吨自产固体原盐，双方商定互开增值税专用发票，含税价选择市场含税价 10000 元；甲企业将换得的固体盐
10、40%用于职工食堂腌制咸菜，60%用于采煤机械清洁；乙企业将换得的天然气作为生产动力使用； (4)乙企业购买一台制盐机械取得增值税专用发票，价款 120000 元，增值税 20400 元；乙企业购买液体盐100 吨，取得增值税专用发票，不含增值税价款 50000 元； (5)乙企业将外购液体盐全部用于生产固体井矿盐，将制成的 30 吨固体井矿盐全部销售；当期另销售同类自制固体井矿盐 200 吨，取得不含增值税金额 200000 元。 (其他材料：上述应抵扣的发票均通过了认证；甲企业煤炭资源税税率 5%，洗煤折算率 80%；天然气资源税税率 6%；液体盐资源税每吨 2 元，井矿盐资源税每吨 10
11、 元) 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：15.00）(1).计算甲企业应纳的资源税；（分数：2.50）_(2).计算甲企业可抵扣的增值税进项税；（分数：2.50）_(3).计算甲企业应纳的增值税；（分数：2.50）_(4).计算乙企业应纳的资源税：（分数：2.50）_(5).计算乙企业可抵扣的增值税进项税；（分数：2.50）_(6).计算乙企业应纳的增值税。（分数：2.50）_本题考核土地增值税与其他税种的混合计算某县城一家房地产开发企业 2015 年度支付土地使用权价款1750 万元和契税 52.5 万元取得一宗土地的使用权，将其中 80%的面积用于开发建造 10 栋住宅楼。当年建
12、成后，80%的建筑面积直接对外销售，取得销售收入 7648 万元；其余部分暂时对外出租，本年度内取得租金收入 63 万元。与该住宅楼开发相关的成本、费用有： (1)前期拆迁补偿费 90 万元，直接建筑成本 2100 万元，环卫绿化工程费用 60 万元。 (2)发生管理费用 450 万元、销售费用 280 万元、利息费用 370 万元(利息费用虽未超过同期银行贷款利率，但不能准确按转让房地产项目计算分摊)。 当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为 9%。 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：15.00）(1).计算该房地产开发企业
13、应缴纳的营业税；（分数：2.50）_(2).计算该房地产开发企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加；（分数：2.50）_(3).该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时，允许扣除的土地使用权支付金额和房地产开发成本合计数；（分数：2.50）_(4).该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时，允许扣除的房地产开发费用；（分数：2.50）_(5).计算该房地产开发企业的土地增值额；（分数：2.50）_(6).计算该房地产开发企业应缴纳的土地增值税。（分数：2.50）_本题考核佣金的个人所得税和企业所得税处理甲会计师事务所在对乙工业企业进行年审时，发现该企业2015 年 11 月的“销
14、售费用佣金”中有如下几笔记录： (1)按照董事会批准的销售提成管理办法，用现金支付 4500 元佣金给本企业销售部王某，经询问，是王某在当月有较好的销售业绩，符合董事会奖励办法的规定； (2)现金支付 5000 元佣金作为回扣给丙单位采购部李某，经询问，是李某作为采购部长，在其采购部购买乙企业产品过程中提供了很大的支持； (3)现金支付 8000 元佣金给某中介公司，经询问，是因该中介公司成功介绍了乙企业一批货物的销售； (4)现金支付 6000 元佣金给某具有合法经营资格的中介个人赵某，赵某为该企业成功介绍了 10 万元的销售业务。 (其他资料：乙企业工资、薪金支出低于同行业水平；王某当月工
15、资、薪金 5000 元，已按照规定缴纳了个人所得税) 要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。（分数：15.00）(1).支付给王某的佣金存在什么问题，对企业所得税有什么影响；（分数：2.50）_(2).支付给李某的佣金存在什么问题，对企业所得税有什么影响；（分数：2.50）_(3).支付给中介公司的佣金存在什么问题，对企业所得税有什么影响；（分数：2.50）_(4).支付给赵某的佣金存在什么问题，对企业所得税有什么影响；（分数：2.50）_(5).上述业务涉及哪些税种的纳税调整；（分数：2.50）_(6).针对上述业务各税种调整的税额是多少。（分数：2.50）_本题考核机械制造企业的增值税、
16、城建税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、税收征管法 某县城一机械制造企业 2015 年自行核算的销售(营业)收入 8000 万元，销售(营业)成本 5000 万元，营业税金及附加 500 万元，期间费用 2300 万元，其他支出合计 200 万元，应纳税所得额为 0。某会计师事务所对其进行年终审计时发现如下情况： (1)2015 年 1 月企业受赠一台新的生产用机器设备，未取得增值税专用发票，在当月投入使用，相关合同单证证明其市场价 10 万元，该企业直接计入资本公积，并在当年提取折旧 2 万元； (2)该企业当年核算的投资损失为 10 万元，系企业以权益法核算的被投资企业的亏损，影响了
17、该投资企业的所得； (3)该企业将销售产品取得的现金 20 万元漏记收入。 (其他资料：该企业向税务机关备案的生产设备残值率为 5%；该企业为增值税一般纳税人；年终审计时，发现该企业当年有 3 个月的账簿未用中文而采用英文记账) 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：15.00）(1).受赠设备及计提折旧应调整的应纳税所得额；（分数：3.00）_(2).投资损益应调整的应纳税所得额；（分数：3.00）_(3).漏记收入应调整的应纳税所得额；（分数：3.00）_(4).该企业应纳的企业所得税；（分数：3.00）_(5).根据征管法有关规定说明该企业存在的问题及应受的惩罚。（分数：3.00）_
18、注册会计师税法-237 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)本题目考核金银首饰增值税、消费税的计税规则 某首饰商城为增值税般纳税人，2015 年 5 月发生以下业务： (1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 29.25 万元，其中金银首饰收入 20 万元，镀金首饰收入 9.25 万元； (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链 2000 条，新项链每条零售价 0.25 万元，旧项链每条作价0.22 万元，每条项链取得差价款 0.03 万元； (3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额 30.42 万元，取得个
19、人支付的含税加工费收入 4.68万元(商城无同类首饰价格)； (4)用 300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为 39 万元，零售价 70.2 万元(该银基项链最高销售价格等于平均销售价格)； (5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款 400 万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款 50 万元、增值税 8.5 万元。 (其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率 5%，金银首饰的成本利润率 6%) 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：12.50）(1).销售成套礼盒应缴纳的消费税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：销售成套礼盒应缴纳的消费
20、税=29.25(1+17%)5%=1.25(万元) 提示 金银首饰与非金银首饰组成成套消费品销售的，不论是否单独核算，一并计算缴纳消费税。(2).“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：以旧换新销售金项链，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算消费税和增值税。以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=20000.03(1+17%)5%=2.56(万元)(3).定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)(1+17%)(1+6%)(1-5%)5%=33.475%=1.67(万元) 提
21、示 原材料是由商城提供的，所以此项业务不属于委托加工，应视同首饰商城零售自产金银首饰。这里的 6%为成本利润率。(4).用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：用银基项链抵债应纳消费税=70.2(1+17%)5%=3(万元)(5).商城 5 月份应缴纳的增值税。（分数：2.50）_正确答案：()解析：应纳增值税=(29.25+20000.03+70.2)(1+17%)+(30.42+4.68)(1+17%)(1+6%)(1-5%)17%-8.5=28.86-8.5=20.36(万元)。本题涉及房产税、城镇土地使用税、印花税的混合计算 A 企业 2015 年 1
22、6 月拥有的房产、土地情况，以及发生的业务如下： (1)拥有厂房原值 2500 万元，3 月底给厂房安装了智能化楼宇设施，整体安装价值 200 万元；该企业拥有露天游泳池原值 300 万元；独立围墙原值 150 万元。该企业占地面积 6000 平方米，其中 300 平方米土地自年初起，无偿给消防队使用。 (2)A 企业由于丢失换发工商营业执照、税务登记证、银行开户许可证各一份。 (3)与银行订立借款合同一份，借款金额 500 万元，应付利息 50 万元。 (4)签订财产保险合同一份，财产价值 1000 万元，保除费 40000 元；签订机动车保险合同一份，机动车价值 50 万元，保险费 108
23、00 元。 (其他资料：当地房产原值减除比例为 20%；城镇土地使用税年税额为每平方米 10 元) 要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。（分数：10.00）(1).该食业 16 月应纳的房产税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业 16 月应纳房产税 =2500(1-20%)1.2%3/12+(2500 +200)(1-20%)1.2%3/12 =6+6.48=12.48(万元)(2).该企业 16 月应纳的城镇土地使用税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业 16 月应纳的城镇土地使用税 =(6000300)10/2/10000=2.85(万元)(3).该企业换发权利
24、许可证照应纳的印花税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：换发权利、许可证照应纳印花税 5 元。(4).该企业签订财产保险合同和借款合同应纳的印花税。（分数：2.50）_正确答案：()解析：财产保险合同应纳印花税=(40000+10800)1=50.8(元) 借款合同应纳印花税=50000000.05%e=250(元) 财产保险合同和借款合同共计应纳印花税=50.8+250=300.8(元)。本题考核房产税和城镇土地使用税的混合计算某企业年初账面建筑物原值 5000 万元，总占地面积 160000平方米。其中包括： 项目 原值(万元) 占地面积 (平方米) 厂房 2500 20000 仓
25、库 1000 15000 托儿所 500 300 露天游泳池 200 2000 车库 800 7000 厂区内绿地 0 10000 厂内道路、露天堆货场等 0 105700 合计 5000 160000 其他说明：该企业 3 月底给厂房装了中央空调，空调价值 200 万元；将仓库租给其他单位，7 月 31 日交付并于 8 月 1 日起收取租金，月租金 10 万元。 当地房产原值减除比例为 20%，城镇土地使用税每平方米年税额 4 元。 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：10.00）(1).该企业当年厂房应纳的房产税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业当年厂房应纳房产税=25
26、00(1-20%)1.2%3/12+(2500+200)(1-20%)1.2%9/12=25.44(万元)中央空调要调增房产原值，从安装完成的次月起缴纳房产税。(2).该企业当年仓库应纳的房产税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业当年仓库应纳房产税=1000(1-20%)1.2%7/12+1012%5=11.6(万元)(3).该企业当年共计应纳的房产税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业当年车库应纳房产税=800(1-20%)1.2%=7.68(万元) 托儿所用房免征房产税，露天游泳池不属于房产。 该企业当年共计应纳的房产税=25.44+11.6+7.68=44.72(
27、万元)(4).该企业当年应纳的城镇土地使用税。（分数：2.50）_正确答案：()解析：该企业当年应纳的城镇土地使用税=(160000-300)4/10000=63.88(万元) 托儿所用地免征城镇土地使用税。本题目考核地板企业的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加的混合计算 2015 年 3 月，某市甲地板企业(增值税一般纳税人)与一家居卖场签订供货协议，月末供应一批实木地板，协议约定不含税价款 650 万元，货到即付款，实木地板消费税税率 5%。甲地板企业为确保协议履行，拟定两种生产方案： 方案 1：从本市乙地板企业购进素板，需支付不含税价款 460 万元，增值税进项税额 78.
28、2 万元，然后自行加工成实木地板，还需发生费用 50 万元； 方案 2：直接从木材加工企业购进木材，需支付不含税价款 350 万元，增值税税款 45.5 万元；然后再委托某县丙地板厂加工成素板，支付不含税加工费 30 万元；收回后自行加工成实木地板，还需发生费用 60万元。 已知：上述方案中涉及的各个企业均为增值税一般纳税人，甲地板企业各个业务均能取得增值税专用发票且通过认证。 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：7.50）(1).计算方案 1 甲地板企业应向税务机关缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加；（分数：2.50）_正确答案：()解析：应纳增值税=650
29、17%-78.2=32.3(万元) 应纳消费税=6505%-4605%=9.5(万元) 应纳城建税、教育费附加和地方教育附加=(32.3+9.5)(7%+3%+2%)=5.02(万元)(2).计算方案 2 甲地板企业应自行向税务机关缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加；（分数：2.50）_正确答案：()解析：应纳增值税=65017%-(45.5+3017%)=59.9(万元) 丙应代收代缴消费税=(350+30)(1-5%)5%=20(万元) 丙应代收代缴城建税、教育费附加和地方教育附加=20(5%+3%+2%)=2(万元) 甲应自行向税务机关缴纳消费税=6505%-
30、20=12.5(万元) 甲应自行向税务机关缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加=(59.9+12.5)(7%+3%+2%)=8.69(万元)(3).计算方案 1、方案 2 的毛利额，并进行比较，建议甲地板企业应选择哪种方案。（分数：2.50）_正确答案：()解析：方案一毛利额=650-460-50-9.5-5.02=125.48(万元) 方案二毛利额=650-350-30-60-20-12.5-2-8.69=166.81(万元) 由于方案二的毛利额高于方案一，在其他因素一定的情况下，可多获收益，建议甲地板企业选择方案二。本题考核增值税、资源税的混合计算甲企业为开采原煤同时伴采天然气的煤炭开采企
31、业，乙企业为制造井矿盐的盐场，甲乙企业都是增值税一般纳税人，2016 年 2 月发生如下业务： (1)甲企业外购工作服等劳保用品取得增值税专用发票，价款 20000 元，增值税 3400 元；从小规模纳税人处购买小工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款 15000 元，增值税 450 元； (2)甲企业开采原煤 16000 吨，当期销售原煤 8000 吨，取得不含增值税销售额 340000 元；将部分未税原煤移送加工洗煤，销售洗煤取得不含增值税销售额 300000 元； (3)甲企业采煤过程中开采天然气 40000 立方米，与乙企业签订易货合同，用 10000 立方米天然气换取乙企业
32、的 2 吨自产固体原盐，双方商定互开增值税专用发票，含税价选择市场含税价 10000 元；甲企业将换得的固体盐 40%用于职工食堂腌制咸菜，60%用于采煤机械清洁；乙企业将换得的天然气作为生产动力使用； (4)乙企业购买一台制盐机械取得增值税专用发票，价款 120000 元，增值税 20400 元；乙企业购买液体盐100 吨，取得增值税专用发票，不含增值税价款 50000 元； (5)乙企业将外购液体盐全部用于生产固体井矿盐，将制成的 30 吨固体井矿盐全部销售；当期另销售同类自制固体井矿盐 200 吨，取得不含增值税金额 200000 元。 (其他材料：上述应抵扣的发票均通过了认证；甲企业煤炭资源税税率 5%，洗煤折算率 80%；天然气资源税税率 6%；液体盐资源税每吨 2 元，井矿盐资源税每吨 10 元) 要求：根据上述资料，回答下列问题。（分数：15.00）(1).计算甲企业应纳的资源税；（分数：2.50）_正确答案：()解析：甲企业应纳的资源税： 甲企业销售原煤和洗煤应纳资源税=(340000+30000080%)5%=5800005%=29000(元) 甲企业采煤过程中开采天然气暂不缴纳资源税。(2).计算甲企业可抵扣的增值税进项税；（分数：2.50）_
