1、注册会计师税法-个人所得税法(十)及答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：5，分数：43.00)北京某大学张教授，2014 年 712 月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入： (1)7 月受邀到某企业作演讲，主办方支付报酬 5000 元。 (2)9 月有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬 3200 元和 4500 元。 (3)10 月，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币 62000 元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税款折合人民币 5600 元。 (4)11 月因购物取得一张发票，中奖 1000 元
2、； (5)12 月转让一处商用房，取得转让收入 85 万元，该商用房购置价 40 万元，购置时支付相关税费 1 万元，转让时发生的相关税费 8 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题：（分数：10.00）(1).张教授 7 月演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_(2).张教授 9 月发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_(3).张教授 10 月转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_(4).张教授 11 月因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_(5).张教授 12 月转让商铺应缴纳的个人所得税
3、。（分数：2.00）_某民营科技公司工程师汪先生 2014 年 912 月除每月应税工资 6000 元之外，还有以下收入： (1)12 月取得 2014 年全年一次性奖金收入 22800 元； (2)9 月公司实施雇员持股激励机制，实行股票期权计划。9 月 8 日，该公司授予汪先生股票期权 30000 股，授予价 2.5 元/股；该期权无公开市场价格，并约定 2014 年 11 月 8 日起可以行权，行权前不得转让； (3)11 月 1 日公司股票在境外上市，11 月 8 日汪先生以授予价购买股票 30000 股，当日该股票的每股公开市场价格 4 元； (4)12 月 25 日，汪先生又将持有
4、的境外上市股票中的 10000 股出售，每股公开市场价格 10 元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.00）(1).计算汪先生 12 月取得全年一次性奖金应纳个人所得税；（分数：1.40）_(2).计算汪先生 9 月接受股票期权计划应纳个人所得税；（分数：1.40）_(3).计算汪先生 11 月行使股票期权计划应纳个人所得税；（分数：1.40）_(4).计算汪先生 12 月出售股票应纳个人所得税；（分数：1.40）_(5).计算汪先生 2014 年 912 月工资、薪金性质的收入共计应纳个人所得税。（分数：1.40）_张某在市区内开办了一家餐馆和
5、一个副食加工店(增值税小规模纳税人)，均为个人独资。2015 年年初，自行核算餐馆 2014 年度销售收入为 400000 元，支出合计 360000 元；副食加工店 2013 年度销售收入为800000 元，支出合计 650000 元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理： (1)将加工的零售价为 52000 元的副食品用于儿子婚宴，成本已列入支出总额，未确认收入； (2)6 月购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款 3510 元。当月开始使用，但未做任何账务处理； (3)支出总额中列支广告费用 20000 元，业务宣传费 10000 元； (4
6、)支出总额中列支了张某的工资费用 30000 元。 (其他相关资料：副食加工店为增值税小规模纳税人；税控收款机经税务机关核准的使用年限为 3 年，无残值) 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：（分数：8.00）(1).计算 2014 年副食加工店应补缴的增值税；（分数：1.00）_(2).计算 2014 年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；（分数：1.00）_(3).计算 2014 年副食加工店应调整的收入；（分数：1.00）_(4).计算 2014 年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；（分数：1.00）_(5).计算 2014 年副食加工店广告费
7、用和业务宣传费用应调整的税前扣除额；（分数：1.00）_(6).计算 2014 年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额(不考虑工资附加三费)；（分数：1.00）_(7).计算 2014 年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；（分数：1.00）_(8).计算 2014 年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。（分数：1.00）_中国公民孙某系自由职业者，2014 年收入情况如下： (1)拍卖自己的文字作品手稿原件，取得收入 80000 元； (2)出版中篇小说一部，取得稿酬 50000 元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬 10000 元和报社稿酬 3800 元； (3)为国
8、内某单位进行艺术设计取得收入 80000 元，领取收入时该单位遭受严重火灾，当即捐赠 20000 元；(4)某影视制作中心向孙某支付 40000 元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧； (5)在 A 国从事书画展卖取得收入 70000 元，已按来源国税法规定缴纳了个人所得税 18000 元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：10.00）(1).计算孙某拍卖所得应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(2).计算孙某稿酬所得应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(3).计算孙某设计收入应纳个人所得税；（分数：2.00）_(4).计算孙某版权使用费收入
9、应纳个人所得税；（分数：2.00）_(5).计算孙某境外所得在我国应纳的个人所得税。（分数：2.00）_中国公民李某为一文工团演员，2014 年 112 月收入情况如下： (1)每月取得工薪收入 6000 元，12 月取得年终奖金 24000 元； (2)每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入 3000 元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000 元； (3)在 A 国讲学一次，取得收入 50000 元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 8000 元； (4)在 B 国出版自传作品一部，取得稿酬 160000 元，已按 B 国税法规定在该国缴纳了个人所得税 16000 元。要
10、求：按下列顺序回答问题：（分数：8.00）(1).计算 2014 年的工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和；（分数：2.00）_(2).计算 2014 年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和；（分数：2.00）_(3).计算 A 国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(4).计算 B 国出版自传作品收入在我国应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_二、综合题(总题数：1，分数：16.00)居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2014 年取得以下收入： (1)每月取得合资企业支付的薪金 9800 元； (2)2 月，为某企业提供技术服务，取得报酬 3000
11、0 元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担； (3)3 月，从 A 国取得特许权使用费折合人民币 15000 元，已按 A 国税法规定缴纳个人所得税折合人民币1500 元并取得完税凭证； (4)4 月 1 日6 月 30 日，前往 B 国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各 10000 元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金 5000 元；(5)7 月，与同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬 56000 元，李某与杰克事先约定按 6:4 比例分配稿酬； (6)11 月，以每份 218 元的价格转让去年申购
12、的企业债券 500 份，发生相关税费 870 元，该债券申购价每份 200 元、共支付相关税费 350 元；转让 A 股股票取得所得 24000 元。 (其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息，到期日不计息；全年按 365 天计算) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：16.00）(1).李某全年工资、薪金应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(2).该企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税；（分数：2.00）_(3).李某从 A 国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；（分数：2.00）_(4).李某从 B 国取得课酬所得应缴纳的个人所得税；（
13、分数：2.00）_(5).李某小汽车租金收入应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（分数：2.00）_(6).李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(7).李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_(8).李某有价证券转让所得应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_注册会计师税法-个人所得税法(十)答案解析(总分：59.00，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：5，分数：43.00)北京某大学张教授，2014 年 712 月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入： (1)7 月受邀到某企业作演讲，主办方支付报酬 5000 元。 (2)9
14、月有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬 3200 元和 4500 元。 (3)10 月，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币 62000 元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税款折合人民币 5600 元。 (4)11 月因购物取得一张发票，中奖 1000 元； (5)12 月转让一处商用房，取得转让收入 85 万元，该商用房购置价 40 万元，购置时支付相关税费 1 万元，转让时发生的相关税费 8 万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题：（分数：10.00）(1).张教授 7 月演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案
15、：()解析：演讲应缴纳个人所得税=5000(1-20%)20%=800(元)(2).张教授 9 月发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：发表论文应缴纳个人所得税=(3200-800)20%70%+4500(1-20%)20%70%=840(元)(3).张教授 10 月转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：转让出版权应缴纳个人所得税=62000(1-20%)20%-5600=4320(万元)(4).张教授 11 月因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：个人取得单张
16、有奖发票奖金所得不超过 800 元(含 800 元)的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过 800 元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。 发票中奖应缴纳个人所得税=100020%=200(万元)(5).张教授 12 月转让商铺应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：转让商铺缴纳个税=(85-40-1-8)20%=7.2(万元)某民营科技公司工程师汪先生 2014 年 912 月除每月应税工资 6000 元之外，还有以下收入： (1)12 月取得 2014 年全年一次性奖金收入 22800 元； (2)9 月公司实施雇员持股激励
17、机制，实行股票期权计划。9 月 8 日，该公司授予汪先生股票期权 30000 股，授予价 2.5 元/股；该期权无公开市场价格，并约定 2014 年 11 月 8 日起可以行权，行权前不得转让； (3)11 月 1 日公司股票在境外上市，11 月 8 日汪先生以授予价购买股票 30000 股，当日该股票的每股公开市场价格 4 元； (4)12 月 25 日，汪先生又将持有的境外上市股票中的 10000 股出售，每股公开市场价格 10 元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.00）(1).计算汪先生 12 月取得全年一次性奖金应纳个人所得税；（分数：
18、1.40）_正确答案：()解析：12 月取得全年一次性奖金应纳个人所得税： 一次性奖金除以 12 的商数来确定适用税率和速算扣除数。 每月的不含税奖金=2280012=1900(元)，适用税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。 全年一次性奖金收入=2280010%-105=2175(元)(2).计算汪先生 9 月接受股票期权计划应纳个人所得税；（分数：1.40）_正确答案：()解析：9 月接受股票期权计划应纳个人所得税为 0。 员工接受股票期权时，一般不作为应税所得征税。(3).计算汪先生 11 月行使股票期权计划应纳个人所得税；（分数：1.40）_正确答案：()解析：11 月行使股票
19、期权计划应纳个人所得税： 股票期权行权所得应缴纳个人所得税=30000(4-2.5)325%-10053=27453=8235(元)(4).计算汪先生 12 月出售股票应纳个人所得税；（分数：1.40）_正确答案：()解析：12 月出售股票应纳个人所得税；个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，按“财产转让所得”缴纳税款。 应纳个人所得税=(10-4)1000020%=12000(元)(5).计算汪先生 2014 年 912 月工资、薪金性质的收入共计应纳个人所得税。（分数：1.4
20、0）_正确答案：()解析：2014 年 912 月工资薪金性质的收入共计应纳个人所得税=2175+8235+(6000-3500)10%-1054=10990(元)张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店(增值税小规模纳税人)，均为个人独资。2015 年年初，自行核算餐馆 2014 年度销售收入为 400000 元，支出合计 360000 元；副食加工店 2013 年度销售收入为800000 元，支出合计 650000 元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理： (1)将加工的零售价为 52000 元的副食品用于儿子婚宴，成本已列入支出总额，未确认
21、收入； (2)6 月购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款 3510 元。当月开始使用，但未做任何账务处理； (3)支出总额中列支广告费用 20000 元，业务宣传费 10000 元； (4)支出总额中列支了张某的工资费用 30000 元。 (其他相关资料：副食加工店为增值税小规模纳税人；税控收款机经税务机关核准的使用年限为 3 年，无残值) 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：（分数：8.00）(1).计算 2014 年副食加工店应补缴的增值税；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店应补缴的增值税=52000(1+3%)3%=1514.56(
22、元) 3510(1+17%)17%=510(元) 应补缴增值税=1514.56-510=1004.56(元)(2).计算 2014 年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店应补缴城市维护建设税和教育费附加=1004.56(3%+7%)=100.46(元)(3).计算 2014 年副食加工店应调整的收入；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店依据税法应调增的收入=52000(1+3%)=50485.44(元)(4).计算 2014 年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；（分数：1.00）_正确答
23、案：()解析：2014 年副食加工店购置税控收款机应调增的扣除额=3510(1+17%)31/2=500(元)(5).计算 2014 年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的税前扣除额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调减的扣除额。 扣除限额=(800000+50000)15%=127500(元) 广告业务费用 30000 元未超过扣除限额，允许税前全部扣除。(6).计算 2014 年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额(不考虑工资附加三费)；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店张某税前扣除费用应调减的税前扣除额
24、。 工资费用调减的扣除额=30000-20008+35004=0(元)(7).计算 2014 年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；（分数：1.00）_正确答案：()解析：2014 年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额=(800000+50000)-(650000+100.46+500)=850000-650600.46=199399.54(元)(8).计算 2014 年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。（分数：1.00）_正确答案：()解析：计算 2014 年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税： 所得额=199399.54+400000-360000=239399.
25、54(元) 全年应纳个人所得税额=(239399.5435%-14750)=69039.84(元) 餐馆应纳个人所得税=40000239399.5469039.84=11535.50(元) 副食加工店应纳个人所得税=199399.54239399.5469039.84=57504.34(元)中国公民孙某系自由职业者，2014 年收入情况如下： (1)拍卖自己的文字作品手稿原件，取得收入 80000 元； (2)出版中篇小说一部，取得稿酬 50000 元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬 10000 元和报社稿酬 3800 元； (3)为国内某单位进行艺术设计取得收入 80000 元，
26、领取收入时该单位遭受严重火灾，当即捐赠 20000 元；(4)某影视制作中心向孙某支付 40000 元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧； (5)在 A 国从事书画展卖取得收入 70000 元，已按来源国税法规定缴纳了个人所得税 18000 元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：10.00）(1).计算孙某拍卖所得应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税 应纳税额=80000(1-20%)20%=12800(元)(2).计算孙某稿酬所
27、得应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳个人所得税的计算： 出版小说、小说加印应纳个人所得税=(50000+10000)(1-20%)20%(1-30%)=6720(元) 小说连载应纳个人所得税=(3800-800)20%(1-30%)=420(元) 出版小说、小说加印及报刊连载合计应缴纳的个人所得税=6720+420=7140(元)(3).计算孙某设计收入应纳个人所得税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：劳务报酬(艺术设计)取得的劳务报酬属于畸高收入 应纳个人所得税=80000(1-20%)40%-7000=18600(元)(4)
28、.计算孙某版权使用费收入应纳个人所得税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：作品版权使用费为特许使用费所得： 应纳税额=40000(1-20%)20%=6400(元)(5).计算孙某境外所得在我国应纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：A 国收入应纳的个人所得税： A 国收入按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)=70000(1-20%)40%-7000=15400(元) 孙某在 A 国实际缴纳的税款(18000 元)超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过 5 年。中
29、国公民李某为一文工团演员，2014 年 112 月收入情况如下： (1)每月取得工薪收入 6000 元，12 月取得年终奖金 24000 元； (2)每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入 3000 元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000 元； (3)在 A 国讲学一次，取得收入 50000 元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 8000 元； (4)在 B 国出版自传作品一部，取得稿酬 160000 元，已按 B 国税法规定在该国缴纳了个人所得税 16000 元。要求：按下列顺序回答问题：（分数：8.00）(1).计算 2014 年的工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和
30、；（分数：2.00）_正确答案：()解析：工资和奖金收入应缴纳个人所得税工资收入应缴纳的个人所得税=(6000-3500)10%-10512=1740(元) 2400012=2000(元)，适用税率为 10%、速算扣除数为 105 元 奖金收入应缴纳的个人所得税=2400010%-105=2295(元) 工资和奖金收入合计应缴纳的个人所得税=1740+2295=4035(元)(2).计算 2014 年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和；（分数：2.00）_正确答案：()解析：演出收入应缴纳个人所得税=(3000-800-2000)20%12=480(元)(3).计算 A 国讲学收入在
31、我国应缴纳的个人所得税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：境外讲学已纳税额扣除限额=50000(1-20%)30%-2000=10000(元) 李某在 A 国缴纳了 8000 元，低于扣除限额 10000 元。 应补缴个人所得税=10000-8000=2000(元)(4).计算 B 国出版自传作品收入在我国应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_正确答案：()解析：稿酬扣除额=160000(1-20%)20%(1-30%)=17920(元) 李某在 B 国缴纳了 16000 元，低于扣除额 17920 元。应补缴个人所得税=17920-16000=1920(元)二、综合题(总题数：1，分数：16.00)居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2014 年取得以下收入： (1)每月取得合资企业支付的薪金 9800 元； (2)2 月，为某企业提供技术服务，取
