1、注册会计师税法-消费税法(八)及答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：5，分数：38.00)某摩托车厂为增值税一般纳税人，2014 年 4 月发生以下业务： (1)销售自产摩托车 40 辆，开具普通发票上注明销售额 16 万元，另收取运输费 1 万元、开具了货物运输业增值税专用发票； (2)赞助摩托车拉力赛 3 辆特制摩托车(无同类价格)，每辆成本 2 万元(成本利润率为 6%)； (3)外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 8 万元，增值税 1.36 万元，当月生产摩托车领用 50%，发票已认证(摩托车消费税税率为 10%)。
2、要求：（分数：8.00）(1).计算本月应纳消费税；（分数：4.00）_(2).计算本月应纳增值税。（分数：4.00）_某钟表生产企业为增值税一般纳税人，2014 年 7 月发生以下业务： (1)销售生产 A 型金手表 30 只，取得价税合计金额 40 万元； (2)销售自产 B 型手表 2000 只，取得不含增值税收入 100 万元； (3)年底奖励先进工作者 20 只 B 型手表； (4)销售自产挂钟 500 只，开具增值税专用发票注明价款 50 万元，但由于运输问题，月末仍未发货； (5)自产挂钟 20 只因管理不善被盗，每只成本 750 元(材料成本占 70%)； (6)收到购货方支付
3、的包装物押金 1 万元； (7)购进各种原料、配件，取得增值税专用发票(已认证)价款 70 万元，税款 11.9 万元，支付运费 4 万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.00）(1).计算该企业应纳消费税(消费税税率为 20%)；（分数：3.50）_(2).计算该企业应纳增值税。（分数：3.50）_某卷烟厂为增值税一般纳税人，2014 年 14 月生产经营情况如下： (1)2014 年期初库存外购已税烟丝 80 万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额 1200 万元、进项税额
4、 204 万元，取得专用发票通过税务机关的认证； (2)12 月领用外购已税烟丝 400 万元，生产卷烟 1500 箱(标准箱，下同)，全部对外销售，取得含税销售额 4563 万元。支付销货运输费用 60 万元，取得运输单位开具的货物运输业增值税专用发票； (3)34 月领用外购已税烟丝 850 万元，生产卷烟 3500 箱，销售 3000 箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额 7500 万元。 (提示：烟丝消费税税率为 30%；卷烟消费税定额税率为每标准箱 150 元；2009 年 5 月 1 日后为：调拨价70 元/条以上(含 70 元)的，税率为 56%；调拨价 70 元
5、/条以下的，税率为 36%) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：8.00）(1).计算卷烟厂 2014 年 12 月销售卷烟应纳消费税；（分数：1.60）_(2).计算卷烟厂 2014 年 34 月销售卷烟应纳消费税；（分数：1.60）_(3).计算卷烟厂 2014 年 14 月可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税；（分数：1.60）_(4).计算卷烟厂 2014 年 14 月应缴纳的消费税；（分数：1.60）_(5).计算卷烟厂 2014 年 14 月应缴纳的增值税。（分数：1.60）_某酒厂为增值税一般纳税人，2014 年 10 月发生以下业务：
6、1)向某商贸企业销售白酒 80 吨，取得不含税销售额 400 万元，并负责运输，收取运费 35 万元、装卸费1.44 万元、建设基金 1 万元。 (2)销售干红 15 吨，取得不含税销售额 150 万元。将 10 吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额 120 万元。 (3)采用分期收款方式向乙企业销售白酒 16 吨，合同规定不含税销售额共计 80 万元，本月收取 60%的货款，其余货款于下月 10 日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款 30 万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。 (4)接受乙企业提供的价值 10 万元原材料，委托加工散装药酒 1
7、000 公斤，交货时向乙企业收取不含增值税的加工费 1 万元，并代收代缴乙企业消费税。 要求：（分数：6.99）(1).计算该企业 10 月应纳消费税；（分数：2.33）_(2).计算该企业 10 月应纳增值税；（分数：2.33）_(3).计算代收代缴乙企业消费税。（分数：2.33）_某城市一日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品，2014 年 1 月发生以下业务： (1)从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为 250000 元，关税税率为 40%； (2)将进口化妆品的 70%，生产加工为成套化妆品，本月销售 4000 套，每套不含税价 500 元； (3)将上月购进的价值 60000
8、 元的原材料委托一县城日化厂(小规模纳税人)加工化妆品，支付加工费 6000元，加工产品已收回； (4)以自产不含税价格 20000 元的化妆品，与自产不含税价格 5000 元的护肤品(分别核算销售额)组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额 30000 元。 要求：（分数：8.00）(1).计算该日化公司 1 月份应纳进口环节税金；（分数：2.00）_(2).计算该日化公司 1 月份应纳国内消费税(化妆品销售税率为 30%)；（分数：2.00）_(3).计算该日化公司 1 月份应纳国内增值税；（分数：2.00）_(4).计算受托方代收代缴的消费税。（分数：2.00）_二、综合题(总题数
9、2，分数：20.00)某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014 年 4 月有关经营业务如下： (1)向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款 500 万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用 10 万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票，烟叶当期验收入库； (2)领用自产烟丝一批，生产 A 牌卷烟 600 标准箱； (3)销售 A 牌卷烟 300 标准箱，每箱不含税售价 1.35 万元，款项收讫；将 10 标准箱 A 牌卷烟作为福利发给本企业职工； (4)购进包装设备一台，取得增值税专用发票注明价款 11 万元、增值税 1.87 万元； (5)盘点发现由
10、于管理不善库存的外购已税烟丝 15 万元(含运输费用 1 万元)霉烂变质。 (其他相关资料：烟丝消费税比例税率为 30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在 70 元以上的(含 70 元，不含增值税)为 56%，每标准条对外调拨价格在 70 元以下的为 36%；卷烟消费税定额税率：每标准箱(250 标准条)150 元；相关票据已通过主管税务机关认证)。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：10.02）(1).外购烟叶可以抵扣的进项税额；（分数：1.67）_(2).直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；（分数：1.67）_(3).购进包装设备可抵扣的进项
11、税额；（分数：1.67）_(4).损失烟丝应转出的进项税额；（分数：1.67）_(5).企业 4 月份销售应缴纳的增值税；（分数：1.67）_(6).企业 4 月份销售应缴纳的消费税。（分数：1.67）_某汽车制造厂主要生产达到低污染排放值的 A 型小轿车，2014 年 2 月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，关税完税价格 498 万元，已纳进口关税 99.6 万元。国内运输企业承担国内段的运输，并开具货物运输业增值税专用发票注明运费 5 万元； (2)购进汽车轮胎一批，取得经税务机关认证的防伪税控增值税专用发票上注明销售额 200 万元，增值税34 万元，本月生产领用 80%用于生
12、产小轿车；取得购货时发生的运费 4 万元(有货物运输业增值税专用发票，已比对)；支付独立自来水厂水费，取得经认证的专用发票上注明销售额 20 万元，税额 1.2 万元；另有上月从国内采购的生产用零配件，本月将防伪专用发票到税务机关认证，上面注明的销售额 300 万元； (3)国内销售 A 型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售 40 辆，货已发出并办妥托收手续，款项未收到，每辆不含税价 18 万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价 16 万元，通过汽贸中心的销售机构售出 25 辆，款项已收妥。按当地政府规定，每出售 1 辆按不含税价的 2%收取并上缴道路建设发展基金。支付销货运费
13、21 万元，取得运输企业开具的货物运输业增值税专用发票(已比对)； (4)赠送某协作单位自产 A 型小轿车 2 辆，代垫运费 0.6 万元，并请运输企业向协作单位开具货物运输业增值税专用发票； (5)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额 8 万元。 要求：按下列顺序回答问题：（分数：9.99）(1).计算该企业进口环节应缴纳的税金；（分数：3.33）_(2).计算该企业应纳的增值税(有上期未抵扣完的进项税 3 万元)；（分数：3.33）_(3).计算该企业消费税(消费税税率 5%)。（分数：3.33）_注册会计师税法-消费税法(八)答案解析(总分：58.00，做题时间：90 分钟)一、计
14、算题(总题数：5，分数：38.00)某摩托车厂为增值税一般纳税人，2014 年 4 月发生以下业务： (1)销售自产摩托车 40 辆，开具普通发票上注明销售额 16 万元，另收取运输费 1 万元、开具了货物运输业增值税专用发票； (2)赞助摩托车拉力赛 3 辆特制摩托车(无同类价格)，每辆成本 2 万元(成本利润率为 6%)； (3)外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 8 万元，增值税 1.36 万元，当月生产摩托车领用 50%，发票已认证(摩托车消费税税率为 10%)。 要求：（分数：8.00）(1).计算本月应纳消费税；（分数：4.00）_正确答案：()解
15、析：摩托车是从价定率征收消费税的应税消费品，其计征消费税与增值税的销售额一致，均应包括价外费用，但不包括收取的增值税税额；在组价情况下，成本利润率应按消费税规定，而不是增值税的 10%，外购轮胎生产摩托车不属于消费税扣税范围，但购进时支付的增值税符合抵扣条件，准予从当期销项税额中扣减。 应纳消费税=16(1+17%)10%+23(1+6%)(1-10%)10%=1.37+0.71=2.08(万元)。(2).计算本月应纳增值税。（分数：4.00）_正确答案：()解析：应纳增值税=16(1+17%)17%+111%+23(1+6%)(1-10%)17%-1.36=2.32+0.11+1.20-1.
16、36=2.27(万元)。某钟表生产企业为增值税一般纳税人，2014 年 7 月发生以下业务： (1)销售生产 A 型金手表 30 只，取得价税合计金额 40 万元； (2)销售自产 B 型手表 2000 只，取得不含增值税收入 100 万元； (3)年底奖励先进工作者 20 只 B 型手表； (4)销售自产挂钟 500 只，开具增值税专用发票注明价款 50 万元，但由于运输问题，月末仍未发货； (5)自产挂钟 20 只因管理不善被盗，每只成本 750 元(材料成本占 70%)； (6)收到购货方支付的包装物押金 1 万元； (7)购进各种原料、配件，取得增值税专用发票(已认证)价款 70 万元
17、税款 11.9 万元，支付运费 4 万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（分数：7.00）(1).计算该企业应纳消费税(消费税税率为 20%)；（分数：3.50）_正确答案：()解析：该企业应纳消费税： A 型金表每只不含增值税价格为 400000(1+17%)30=11396(元)，属于应税消费品中的高档手表(每只不含增值税价格为 10000 元)，B 型手表和挂钟均不属于缴纳消费税的应税消费品： 应纳消费税=400000(1+17%)20%=68376.07(元)。(2).计算该企业应纳增值税。（分数：3
18、50）_正确答案：()解析：该企业应纳增值税： 销项税额=400000(1+17%)17%+100000017%+100000020002017%+50000017%=314819.66(元) 进项税额=119000+4000011%-2075070%17%=121615(元) 应纳增值税=314819.66-121615=193204.66(元)。某卷烟厂为增值税一般纳税人，2014 年 14 月生产经营情况如下： (1)2014 年期初库存外购已税烟丝 80 万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额 1200 万元、进项税额 204 万元，取得专用发票通过税务机关的
19、认证； (2)12 月领用外购已税烟丝 400 万元，生产卷烟 1500 箱(标准箱，下同)，全部对外销售，取得含税销售额 4563 万元。支付销货运输费用 60 万元，取得运输单位开具的货物运输业增值税专用发票； (3)34 月领用外购已税烟丝 850 万元，生产卷烟 3500 箱，销售 3000 箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额 7500 万元。 (提示：烟丝消费税税率为 30%；卷烟消费税定额税率为每标准箱 150 元；2009 年 5 月 1 日后为：调拨价70 元/条以上(含 70 元)的，税率为 56%；调拨价 70 元/条以下的，税率为 36%) 要求：根据上
20、述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：8.00）(1).计算卷烟厂 2014 年 12 月销售卷烟应纳消费税；（分数：1.60）_正确答案：()解析：计算卷烟厂 2014 年 12 月销售卷烟应纳消费税=4563(1+17%)56%+15000.015=2184+22.5=2206.5(万元)。(2).计算卷烟厂 2014 年 34 月销售卷烟应纳消费税；（分数：1.60）_正确答案：()解析：计算卷烟厂 2014 年 34 月销售卷烟应纳消费税=750056%+30000.015=4200+45=4245(万元)。(3).计算卷烟厂 2014 年 14 月可抵扣的生产领
21、用的外购已税烟丝中的消费税；（分数：1.60）_正确答案：()解析：可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税=(400+850)30%=375(万元)。(4).计算卷烟厂 2014 年 14 月应缴纳的消费税；（分数：1.60）_正确答案：()解析：2014 年 14 月应缴纳的消费税=2206.5+4245-375=6076.5(万元)。(5).计算卷烟厂 2014 年 14 月应缴纳的增值税。（分数：1.60）_正确答案：()解析：计算卷烟厂 2014 年 14 月应缴纳的增值税： 确定销售额=4563(1+17%)+7500=11400(万元)； 确定销项税=1140017%=1938(
22、万元)； 确定可抵扣的进项税=204+6011%=210.6(万元)； 确定应纳增值税=1938-210.6=1727.4(万元)。某酒厂为增值税一般纳税人，2014 年 10 月发生以下业务： (1)向某商贸企业销售白酒 80 吨，取得不含税销售额 400 万元，并负责运输，收取运费 35 万元、装卸费1.44 万元、建设基金 1 万元。 (2)销售干红 15 吨，取得不含税销售额 150 万元。将 10 吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额 120 万元。 (3)采用分期收款方式向乙企业销售白酒 16 吨，合同规定不含税销售额共计 80 万元，本月收取 60%的货款，其余货
23、款于下月 10 日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款 30 万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。 (4)接受乙企业提供的价值 10 万元原材料，委托加工散装药酒 1000 公斤，交货时向乙企业收取不含增值税的加工费 1 万元，并代收代缴乙企业消费税。 要求：（分数：6.99）(1).计算该企业 10 月应纳消费税；（分数：2.33）_正确答案：()解析：应纳消费税=40020%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=138.56(万元)。(2).计算该企业 1
24、0 月应纳增值税；（分数：2.33）_正确答案：()解析：应纳增值税=40017%+(35+1.44+1)11%+15017%+12017%+8060%17%+117%=68+4.1184+25.5+20.4+8.16+0.17126.35(万元)。(3).计算代收代缴乙企业消费税。（分数：2.33）_正确答案：()解析：代收代缴乙企业消费税=(10+1)(1+10%)10%=1.22(万元)某城市一日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品，2014 年 1 月发生以下业务： (1)从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为 250000 元，关税税率为 40%； (2)将进口化妆品的 70%
25、生产加工为成套化妆品，本月销售 4000 套，每套不含税价 500 元； (3)将上月购进的价值 60000 元的原材料委托一县城日化厂(小规模纳税人)加工化妆品，支付加工费 6000元，加工产品已收回； (4)以自产不含税价格 20000 元的化妆品，与自产不含税价格 5000 元的护肤品(分别核算销售额)组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额 30000 元。 要求：（分数：8.00）(1).计算该日化公司 1 月份应纳进口环节税金；（分数：2.00）_正确答案：()解析：计算该日化公司 1 月份应纳进口环节税金进口化妆品应纳关税=25000040%=100000(元) 进口化妆
26、品应纳消费税=(250000+100000)(1-30%)30%=150000(元) 进口化妆品应纳增值税=(250000+100000)(1-30%)17%=85000(元)。(2).计算该日化公司 1 月份应纳国内消费税(化妆品销售税率为 30%)；（分数：2.00）_正确答案：()解析：国内应纳消费税=400050030%-15000070%+3000030%=504000(元)。(3).计算该日化公司 1 月份应纳国内增值税；（分数：2.00）_正确答案：()解析：国内应纳增值税=400050017%+3000017%-85000=260100(元)。(4).计算受托方代收代缴的消费税
27、分数：2.00）_正确答案：()解析：委托加工化妆品受托方代扣代缴消费税=(60000+6000)(1-30%)30%=28285.71(元)。二、综合题(总题数：2，分数：20.00)某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014 年 4 月有关经营业务如下： (1)向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款 500 万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用 10 万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票，烟叶当期验收入库； (2)领用自产烟丝一批，生产 A 牌卷烟 600 标准箱； (3)销售 A 牌卷烟 300 标准箱，每箱不含税售价 1.35 万元，款项
28、收讫；将 10 标准箱 A 牌卷烟作为福利发给本企业职工； (4)购进包装设备一台，取得增值税专用发票注明价款 11 万元、增值税 1.87 万元； (5)盘点发现由于管理不善库存的外购已税烟丝 15 万元(含运输费用 1 万元)霉烂变质。 (其他相关资料：烟丝消费税比例税率为 30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在 70 元以上的(含 70 元，不含增值税)为 56%，每标准条对外调拨价格在 70 元以下的为 36%；卷烟消费税定额税率：每标准箱(250 标准条)150 元；相关票据已通过主管税务机关认证)。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（分数：1
29、0.02）(1).外购烟叶可以抵扣的进项税额；（分数：1.67）_正确答案：()解析：外购烟叶可抵扣进项税额=500(1+10%)(1+20%)13%=85.8(万元) 外购烟叶支付的运费可抵扣进项税额=1011%=1.1(万元)。(2).直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；（分数：1.67）_正确答案：()解析：直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额=(300+10)1.3517%=71.145(万元)。(3).购进包装设备可抵扣的进项税额；（分数：1.67）_正确答案：()解析：购进包装设备可抵扣的进项税额=1.87(万元)。(4).损失烟丝应转出的进项税额；（分数：1.67）_正确答
30、案：()解析：损失烟丝应转出的进项税额=(15-1)17%+111%=2.49(万元)。(5).企业 4 月份销售应缴纳的增值税；（分数：1.67）_正确答案：()解析：企业 4 月份国内销售应缴纳的增值税=71.145-(85.8+1.1+1.87-2.49)=-15.135(万元)。(6).企业 4 月份销售应缴纳的消费税。（分数：1.67）_正确答案：()解析：A 卷烟单价=13500250=54(元)，适用税率为 36%。 企业 4 月份销售应缴纳的消费税=(300+10)1.3536%+(300+10)0.015=150.66+4.65=155.31(万元)某汽车制造厂主要生产达到低
31、污染排放值的 A 型小轿车，2014 年 2 月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，关税完税价格 498 万元，已纳进口关税 99.6 万元。国内运输企业承担国内段的运输，并开具货物运输业增值税专用发票注明运费 5 万元； (2)购进汽车轮胎一批，取得经税务机关认证的防伪税控增值税专用发票上注明销售额 200 万元，增值税34 万元，本月生产领用 80%用于生产小轿车；取得购货时发生的运费 4 万元(有货物运输业增值税专用发票，已比对)；支付独立自来水厂水费，取得经认证的专用发票上注明销售额 20 万元，税额 1.2 万元；另有上月从国内采购的生产用零配件，本月将防伪专用发票到税务机关
32、认证，上面注明的销售额 300 万元； (3)国内销售 A 型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售 40 辆，货已发出并办妥托收手续，款项未收到，每辆不含税价 18 万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价 16 万元，通过汽贸中心的销售机构售出 25 辆，款项已收妥。按当地政府规定，每出售 1 辆按不含税价的 2%收取并上缴道路建设发展基金。支付销货运费 21 万元，取得运输企业开具的货物运输业增值税专用发票(已比对)； (4)赠送某协作单位自产 A 型小轿车 2 辆，代垫运费 0.6 万元，并请运输企业向协作单位开具货物运输业增值税专用发票； (5)提供汽车修理服务，开具普通发票
33、上注明销售额 8 万元。 要求：按下列顺序回答问题：（分数：9.99）(1).计算该企业进口环节应缴纳的税金；（分数：3.33）_正确答案：()解析：进口发动机增值税=(498+99.6)17%=101.59(万元)。(2).计算该企业应纳的增值税(有上期未抵扣完的进项税 3 万元)；（分数：3.33）_正确答案：()解析：应纳增值税： 本月进项税=101.59+34+30017%+1.2+(4+5+21)11%=101.59+34+51+1.2+3.3=191.09(万元) 本月销项税=(4018+2516)17%+2(4018+2516)(40+25)17%+8(1+17%)17%=197.42(万元) 当期应纳税额=197.42-191.09-3=3.33(万元)。(3).计算该企业消费税(消费税税率 5%)。（分数：3.33）_正确答案：()解析：应纳消费税： 国内销售达到低污染排放值的小轿车消费税减征 30%。 应纳消费税=(4018+2516)5%+2(4018+2516)(40+25)5%=57.72(万元) 实际缴纳消费税=57.72(1-30%)=40.40(万元)。
