1、注册会计师税法-资源税法和土地增值税法(二)及答案解析(总分：100.04，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：9，分数：100.00)位于市区的某国有工业企业利用厂区空地委托某建筑公司建造写字楼，2012 年发生的相关业务如下：(1)按照国家有关规定补交土地出让金 4000万元，缴纳相关税费 160万元。(2)写字楼开发成本 3000万元，其中含装修费用 500万元。(3)当期发生的销售费用为 100万元、管理费用为 400万元，财务费用为 400万元，其中利息支出 300万元，含加息 50万元，能提供金融机构贷款证明，但是不能按房地产开发项目进行分摊。(4)写字楼竣工验收，将总
2、建筑面积的 1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外 1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入 15万元。其他相关资料：该企业所在省规定，计算土地增值税时房地产开发费用的扣除比例为 10%；除利息以外的其他房地产开发费用扣除比例是 4%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：14.00）(1).企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额。（分数：2.00）_(2).企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额。（分数：2.00）_(3).企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额。（分数：2.00）_(4).企业计算土地增值税时应扣除
3、的有关税金。（分数：2.00）_(5).企业应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_(6).企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：2.00）_(7).企业应缴纳的房产税。（分数：2.00）_某市一家内资房地产开发企业 2012年有关经营情况如下：(1)2月 1日与当地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额 2000万元，借款期限 10个月，还款到期日 11月 30日。(2)2月中旬用借款 2000万元和自有资金 800万元，购得非耕地 40000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权为 60年，2 月末办完相关权属证件。(3)第一期工程(“三通一平”和第
4、一栋写字楼开发)于 11月 30日竣工，按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用 400万元和写字楼建造费用7200万元。写字楼占地面积 12000平方米，建筑面积 60000平方米。(4)到 12月 31日为止对外销售写字楼 50000平方米，全部签了售房合同，每平方米售价 0.32万元，共计收入 16000万元，按售房合同规定全部款项于 12月31日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理；其余 10000平方米与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店 2008年由于刚开业出现亏损，未分配利润。(5)在售房过程中发生销售费用 1500万元；发生管理费用(不含印花税)9
5、00 万元(说明：计算土地增值税开发费用的扣除比例为 10%)。要求：根据所给资料，回答下列问题：（分数：8.00）(1).征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额。（分数：2.00）_(2).征收土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：2.00）_(3).征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目。（分数：2.00）_(4).2012年应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_某中外合资房地产开发公司，2006 年发生以下业务：(1)1月通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金 6000万元，缴纳相关税费 240万元。(2)以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占
6、地面积各为1/3。(3)住宅楼开发成本 3000万元，分摊到住宅楼利息支出 300万元，包括超过贷款期限的利息 40万元。(4)写字楼开发成本 4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额。(5)与住宅楼配套的会所开发成本 480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有。(6)9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入 15000万元；将写字楼作价 9000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到 250万元。其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。要求：根据上述资料，按下列
7、序号回答问题，每问需计算出合计数。（分数：14.00）(1).计算公司应缴纳的房产税。（分数：2.00）_(2).计算公司应缴纳的营业税。（分数：2.00）_(3).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额。（分数：2.00）_(4).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。（分数：2.00）_(5).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目。（分数：2.00）_(6).计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金。（分数：2.00）_(7).计算公司应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_某县城一家房地产开发企业 2012年度委托建筑公司承建普通住宅楼 10栋，其中：9
8、0%的建筑面积直接对外销售，取得销售收入 6648万元；其余部分暂时对外出租，本年度内取得租金收入 63万元。与该住宅楼开发相关的成本、费用有：支付土地使用权价款 1400万元；取得土地使用权缴纳契税 42万元；前期拆迁补偿费 90万元，直接建筑成本 2100万元，环卫绿化工程费用 60万元。发生管理费用 450万元、销售费用 280万元、利息费用 370万元(利息费用虽未超过同期银行贷款利率，但不能准确按项目计算分摊)。当地政府规定，房地产开发企业发生的房地产开发费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为 9%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：12.00
9、1).计算该企业应纳营业税和城建税、教育费附加金额合计。（分数：2.00）_(2).计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付金额和开发成本金额合计。（分数：2.00）_(3).计算土地增值税时准予扣除的税金合计。（分数：2.00）_(4).计算土地增值税时允许扣除项目合计。（分数：2.00）_(5).计算土地增值税的增值额。（分数：2.00）_(6).计算应纳土地增值税税额。（分数：2.00）_某外商投资甲公司 2012年 2月以土地使用权作抵押向银行借款 2000万元，并签订了借款合同，约定借款期限 1年，利率 5.8%，利息按月归还，本金到期一次性偿还；如到期不能偿还，银行将收归
10、土地使用权。2013 年 2月甲公司因经营状况不佳，无法偿还到期本金，与银行签订了土地使用权转让合同，土地作价 2800万元抵债，取得了银行的补偿款 800万元。该土地是位于县城的一块原打算建厂房的空地，原取得使用权时支付的价款 1500万元，相关税费 45万元，未作任何开发。要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：12.00）(1).计算银行接受土地使用权应缴纳的契税(当地契税税率 3%)。（分数：2.00）_(2).计算银行上述业务应缴纳的印花税。（分数：2.00）_(3).计算甲公司应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。（分数：2.00）_(4).计算甲公司应缴纳的印花税
11、分数：2.00）_(5).计算甲公司转让土地使用权的扣除项目金额。（分数：2.00）_(6).计算甲公司转让土地使用权应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_某县外资房地产开发公司于 2009年 6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款 8000万元，按 3%缴纳了契税，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自 2009年 7月起至 2012年 12月末，该房地产开发公司使用受让土地 60%(其余 40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼，并于 2012年开始销售，依据销售合同共计取得销售收入 18000万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 62
12、00万元，开发销售期间发生管理费用 700万元、销售费用 400万元、利息支出 1000万元(全部向其他企业借款不能提供金融机构贷款证明)。说明：扣除项目均按国家规定的最高标准扣除。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：12.00）(1).计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。（分数：2.00）_(2).计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的取得土地使用权所支付的金额。（分数：2.00）_(3).计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：2.00）_(4).计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。（分数：2
13、00）_(5).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。（分数：2.00）_(6).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_府城房地产开发公司为内资企业，公司于 2008年 1月2011 年 2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：(1)2008年 1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款 17000万元，并规定 2008年 3月 1日动工开发。由于公司资金短缺，于 2009年 5月才开始动工。因超过期限 1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款 20%的土地闲置费。(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费
14、公共配套设施费和间接开发费用合计 2450万元。(3)2010年 3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款 3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的 95%，剩余 5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。(4)发生销售费用、管理费用 1200万元，向商业银行借款的利息支出 600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息 150万元，已取得相关凭证。(5)2010年 4月开始销售，可售总面积为 45000平方米，截至 2010年 8月底销售面积为 40500平方米，取得收入 40500万元；尚余 4500平方米房屋未销售。(6)2010年 9月主管税务机关要求房
15、地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。(7)2011年 2月底，公司将剩余的 4500平方米房屋打包销售，收取价款 4320万元。其他相关资料：当地适用的契税税率为 5%；城市维护建设税税率为 7%；教育费附加征收率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%。要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（分数：11.00）(1).简要说明主管税务机关于 2010年 9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。（分数：1.00）_(2).在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?（分
16、数：1.00）_(3).计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。（分数：1.00）_(4).计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。（分数：1.00）_(5).在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?（分数：1.00）_(6).计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。（分数：1.00）_(7).计算 2010年 9月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。（分数：1.00）_(8).计算 2010年 9月进行土地增值税清算时的增值额。（分数：1.00）_(9).计算 2010年 9月进行土
17、地增值税清算时应缴纳的土地增值税。（分数：1.00）_(10).计算 2011年 2月公司打包销售的 4500平方米房屋的单位建筑面积成本费用。（分数：1.00）_(11).计算 201 1年 2月公司打包销售的 4500平方米房屋的土地增值税。（分数：1.00）_位于市区的某房地产开发公司 2011年发生如下业务：(1)受让一宗位于市区的土地使用权，依据受让合同规定，支付转让方地价款6000万元，并支付了相关税费共计 210万元。(2)该房地产开发公司将受让土地的 60%用于开发商品房，并将该工程发包给另一建筑公司，在开发过程中，根据建筑承包合同支付建筑公司劳务费和材料费共计 4200万元。
18、3)房地产开发公司在该商品房开发、销售期间发生管理费用 700万元、销售费用 400万元、利息费用 500万元(包括罚息 20万元，能够提供金融机构的证明并能够按建筑项目合理分摊)。(4)9月末商品房建筑工程完工。该房地产开发公司将商品房的 20%用于出租，合同规定，租期为 2011年 10月 1日至 2012年 9月 30日，月租金 30万元，10月收到 12个月全部的租金。(5)2011年 10月末，将开发的其余商品房全部销售，并签订了销售合同，依据合同规定取得销售合同收入 24000万元。其他相关资料：所在省人民政府规定其他开发费用扣除比例为 5%。要求：根据上述资料，按照下列序号计算
19、回答问题，每问需计算出合计数。（分数：6.00）(1).该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的与转让房地产有关的税金。（分数：1.00）_(2).该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的取得土地使用权所支付的金额。（分数：1.00）_(3).该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的开发成本。（分数：1.00）_(4).该房地产开发公司计算土地增值税时可扣除的开发费用。（分数：1.00）_(5).该房地产开发公司出租商品房应缴纳的印花税及营业税。（分数：1.00）_(6).该房地产开发公司销售商品房应缴纳的土地增值税。（分数：1.00）_某房地产开发公司于 2009年 1月受让一宗土地使用权，
20、根据转让合同支付转让方地价款 6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009 年 2月至 2010年 3月中旬该房地产开发公司将受让土地 70%(其余 30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计 5800万元；发生的利息费用为 300万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的 20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010 年 4月6 月该公司取得租金收入共计 60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共
21、计发生管理费用 800万元、销售费用400万元。说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%；教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；其他开发费用扣除比例为 5%。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：11.04）(1).计算该房地产开发公司 2010年 46 月共计应缴纳的营业税。（分数：1.38）_(2).计算该房地产开发公司 2010年 46 月共计应缴纳的城建税和教育费附加。（分数：1.38）_(3).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。（分数：1.38）_(4).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：1.3
22、8）_(5).计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。（分数：1.38）_(6).计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。（分数：1.38）_(7).计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。（分数：1.38）_(8).某市一内资房地产开发公司 2012年开发一个项目，有关经营情况如下： (1)1 月份签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款 550万元。 (2)发生前期工程费 120万元，支付工程价款 750万元，基础设施及公共配套设施费 150万元，开发间接费用 138万元。 (3)发生销售费用 100万元，财务费用 60万元，管理费用 80万元。
23、4)6 月 30日，建成对外销售，该项目所有商品房的四分之一销售，取得销售收入 3500万元，签订了销售合同；另外的四分之一作为回迁房安置回迁户，由回迁户支付给房地产企业 200万元差价款。剩余的二分之一转为企业自用。 (5)该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为 10%，当地规定的契税的税率为 4%。 要求：根据上述资料和税法相关规定，请计算该房地产开发公司 2012年应缴纳土地增值税。（分数：1.38）_注册会计师税法-资源税法和土地增值税法(二)答案解析(总分：100.04，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：9，分数：100.00)位
24、于市区的某国有工业企业利用厂区空地委托某建筑公司建造写字楼，2012 年发生的相关业务如下：(1)按照国家有关规定补交土地出让金 4000万元，缴纳相关税费 160万元。(2)写字楼开发成本 3000万元，其中含装修费用 500万元。(3)当期发生的销售费用为 100万元、管理费用为 400万元，财务费用为 400万元，其中利息支出 300万元，含加息 50万元，能提供金融机构贷款证明，但是不能按房地产开发项目进行分摊。(4)写字楼竣工验收，将总建筑面积的 1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外 1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入 15万元。其他相关资料：该企业所在省规
25、定，计算土地增值税时房地产开发费用的扣除比例为 10%；除利息以外的其他房地产开发费用扣除比例是 4%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（分数：14.00）(1).企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额。（分数：2.00）_正确答案：(应扣除的取得土地使用权所支付的金额=(4000+160)50%=2080(万元)。)解析：(2).企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额。（分数：2.00）_正确答案：(应扣除的开发成本金额=300050%=1500(万元)。)解析：(3).企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额。（分数：2.00）_正确答
26、案：(应扣除的开发费用金额=(4160+3000)10%50%=358(万元)。)解析：(4).企业计算土地增值税时应扣除的有关税金。（分数：2.00）_正确答案：(应扣除的相关税金=65005%(1+7%+3%)+65000.5=357.5+3.25=360.75(万元)。)解析：(5).企业应缴纳的土地增值税。（分数：2.00）_正确答案：(应扣除的费用总额=2080+1500+358+360.75=4298.75(万元)。 增值额=6500-4298.75=2201.25(万元)。 增值额与扣除项目比例=2201.25/4298.75100%=51.21%。 适用于增值额与扣除项目金额的
27、比率超过 50%小于 100%的税率，即 40%的税率，5%的速算扣除系数。 应缴纳的土地增值税额=2201.2540%-4298.755%=665.56(万元)。)解析：(6).企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（分数：2.00）_正确答案：(企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=(6500+15)5%(1+7%+3%)=325.75(1+7%+3%)=358.33(万元)。)解析：(7).企业应缴纳的房产税。（分数：2.00）_正确答案：(应缴纳的房产税=1512%=1.8(万元)。)解析：某市一家内资房地产开发企业 2012年有关经营情况如下：(1)2月 1日与当
28、地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额 2000万元，借款期限 10个月，还款到期日 11月 30日。(2)2月中旬用借款 2000万元和自有资金 800万元，购得非耕地 40000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权为 60年，2 月末办完相关权属证件。(3)第一期工程(“三通一平”和第一栋写字楼开发)于 11月 30日竣工，按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用 400万元和写字楼建造费用7200万元。写字楼占地面积 12000平方米，建筑面积 60000平方米。(4)到 12月 31日为止对外销售写字楼 50000平方米，全部签了售房合同，每平方米售
29、价 0.32万元，共计收入 16000万元，按售房合同规定全部款项于 12月31日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理；其余 10000平方米与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店 2008年由于刚开业出现亏损，未分配利润。(5)在售房过程中发生销售费用 1500万元；发生管理费用(不含印花税)900 万元(说明：计算土地增值税开发费用的扣除比例为 10%)。要求：根据所给资料，回答下列问题：（分数：8.00）(1).征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额。（分数：2.00）_正确答案：(应扣除的取得土地使用权所支付的金额=(2000+800)1200040000=840(万元)。)解析：(2).征收土地增值税时应扣除的开发成本。（分数：2.00）_
