1、注册会计师考试审计模拟试卷三 2014 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为普通过失的是（ ）。（分数：1.00）A.审计人员确实遵守了审计准则，却提出错误的审计意见B.注册会计师完全没有遵守审计准则的要求C.注册会计师明知道存在重大错报却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报2.以下（ ）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。 （分数：1.0
2、0）A.利害关系人起诉了有过失的注册会计师B.会计师事务所出具了不实的报告C.利害关系人遭受了重大的损失D.利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的3.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表。2012 年 6 月 1 日利害关系人以 ABC 会计师事务所出具不实报告，使他们遭受经济损失为由提出了赔偿妻求。ABC 会计师事务所啊人民法院提出了免责事由，以下免责事由中不恰当的是（ ）。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所的审计工作底稿能够有力证明其遵循了审计准则，保持了职业谨慎B.ABC 会计师事务所的审计工作底稿表明已对财务报表舞弊迹象进行了识别、评估
3、和应对，并在审计报告中指明C.ABC 会计师事务所依赖了很难识别的金融机构不实证明文件，因为这些不实证明文件导致其得出错误的审计结论D.ABC 会计师事务所在审计报告中明确指出“本审计报告仅供年检使用，任何投资人使用该报告导致的损失与本所无关”4.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是（ ）。 （分数：1.00）A.事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任B.在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任C.如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任D.应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担赔偿补充责任5.关于集
4、团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任6.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标通常不包括（ ）。 （分数：1.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.就被审计
5、单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通D.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，发表审计意见7.以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.集团项目合伙人应当确定组成部分财务信息的重要性水平B.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平C.组成部
6、分注册会计师(或集团项目组)无需确定组成部分层面实际执行的重要性D.各组成部分重要性水平是按照组成部分以及集团财务报表整体重要性的一定比例分配8.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是（ ）。 （分数：1.00）A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权C.确定重大调整对集团财务报表的影响D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销9.下列关于影响样本规模因素的说法中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.可接受的抽样风险与
7、样本规模呈正向变动，预计总体误差与样本规模呈反向变动B.在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断确定样本规模C.在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应减少D.在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时考虑总体变异性10.注册会计师在细节测试中使用统计抽样方法，且未对总体进行分层时，以下抽样方法中不宜使用的是（ ）。 （分数：1.00）A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样11.戊注册会计师负责审计丁公司 2011 年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从 2 000 张编号为00012
8、000 的支票中抽取 20 张进行审计，随机确定的抽样起点为 1 000，采用系统抽样法，抽取到的第4 个样本号为（ ）。 （分数：1.00）A.1 100B.1 200C.1 300D.1 40012.PPS 抽样方法可以有效实现（ ）项审计目标。 （分数：1.00）A.应收账款的存在B.应付账款的完整性C.存货的计价和分摊D.销售交易的截止13.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。下列各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。 （分数：1.00）A.应收账款周转率呈明显下降趋势B.持有大量高价值且易被盗窃的资产C.生产成本计算过程相当复杂D.控制环境薄
9、弱14.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 （分数：1.00）A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录15.注册会计师拟定对银行存款实施函证程序，以下说法中恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.以事务所的名义向有关单位发函询证B.对银行存款的函证可以采用积极式和消极式C.应向甲公司 2011 年存过款的所有银行发函D.不需要对甲公司 2011 年余额为零的账户进行函证16.丁注册会计师负责对 D 公司应收、应付账款进行函证时发现该公司一笔大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，此时丁注册会计师应当执行
10、的审计程序是（ ）。 （分数：1.00）A.增加对应收账款的控制测试B.提请 D 公司补提坏账准备C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录D.审查应收账款明细账17.注册会计师在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计公司的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应
11、收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备18.注册会计师在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.在粘封询证函时未进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计公司进行催收货款C.有 10 封询证函直接交给被审计公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所19.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为（ ）。 （分数：1.00）A.函证同截止测试重复B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫C.采取与被审计公司的法律顾问联系，由其提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动这一替代程序可能获取的
12、证据更可靠D.应付账款很大程度上存在低估的可能20.审计助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求被审计公司提供由购货单位签收的收货单，被审计公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是（ ）。（分数：1.00）A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”C.助理人员应要求被审计公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”D.助理人员应要求被审计公司提供原件，将原件与账面记录
13、核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”21.确定的拟实施实质性程序的时间和范围，以下观点不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.在识别被审计公司管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序B.评估被审计公司控制环境薄弱的情况下，需要在期末实施实质性程序，而且应扩大实施实质性程序的范围C.测试控制运行远远达不到了解内部控制时的初步评估效果的情况下，需要扩大实质性程序范围D.评估被审计公司控制环境薄弱的情况下，需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的性质以实质性分析程序为主22.戊注册会计师负责审计乙公司 2011 年度财务报表，在对存货实施抽盘时，
14、以下做法中，戊注册会计师选择正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从乙公司存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录23.在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有（ ）。 （分数：1.00）A.修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，以降低检查风险B.将已评估为中等的重大错报风险改为低C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平 、D.缩小控制测试范围，以期将评估的重大错报
15、风险水平降低，并支持降低后的重大错报风险水平24.注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括（ ）。 （分数：1.00）A.注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息B.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的C.已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制D.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见25.关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响，下列表述不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果实施实质性程序发现被审计公司没有识别的重大错报，通常表明内
16、部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑二、多项选择题(本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)26.注册会计师只有通过实施（ ）工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接审计业务。 （分数：2.00）A.确定审计的前提条件存在B.确定财务报表是否存在重大舞弊事实、舞弊指控或舞弊嫌疑C.与管理层已就审计业务约定条款达成一致意见D.管理层已提供必要的工作条件
17、27.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，责任事项包括（ ）。（分数：2.00）A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员28.注册会计师实施的下列实质性程序中，能够获取审计证据来确认固定资产“计价和分摊”认定存在重大错报的有（ ）。 （分数：2.00）A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B.以固定资产明细
18、账为起点追查到固定资产实物C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确29.丁注册会计师负责审计 E 公司 2011 年度财务报表。注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.为保证工作进度，注册会计师在 E 公司盘点人员劳累生病后代其完成未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的抽盘由其他注册会计师进行B.Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量C.为维护审计人员的独立性，注册会计师仅观察而不参与 E 公司对存货的盘点工作，
19、但盘点结束后亲自进行抽盘D.E 公司相关人员盘点结束后，注册会计师应实施抽盘30.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的事项包括（ ）。 （分数：2.00）A.注册会计师与财务报表审计相关的责任B.计划的审计范围和时间安排C.审计中发现的重大问题D.注册会计师的独立性31.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项包括（ ）。 （分数：2.00）A.注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排B.对与审计相关的内部控制采取的方案C.治理层和管理层之间的责任分配D.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应32.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难，以及可能产生的影响直接
20、与治理层进行沟通。下列事项中属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有（ ）。 （分数：2.00）A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延33.注册会计师应当评价其与治理层之间的沟通是否充分，就此取得的审计证据包括（ ）。 （分数：2.00）A.针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性B.治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度C.就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的程度D.治理层表现
21、出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力34.下列对重要性含义的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报金额或性质的影响或受两者共同作用的影响35.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。下列情形中，A 注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。 （分数：2.00）A.甲公司情况发生重大变化B.A 注册会计师获取新的
22、信息C.通过实施进一步审计程序，A 注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的莺要性三、简答题(本题型共 6 题，第 15 小题每题 5(总题数：6，分数：36.00)36.A 注册会计师负责对 B 公司 2011 年财务报表进行审计。在审计过程中，对 B 公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下： (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审
23、核或公司集体决策。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 (7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。 (8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求： (1)针对上述(1)至(8
24、)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。 (2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出项最应当测试的控制，并简要说明理由。 （分数：6.00）_37.ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是 c 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员 D 发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制
25、复核。c 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。c 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 2011 年财务报表出具了审计报告。 要求： 按照会计师事务所质量控制准则第 5101 号业务质量控制的要求，请指出 ABC 会计师事务所在甲公司 2011 年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 （分数：6.00）_38.A 公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青
26、贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A 公司资产总额近 15 亿元人民币，其中存货占公司资产总额的 50。ABC 会计师事务所首次接受委托，对 A 公司 2011 年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1)存货监盘目标：检查 A 公司 2011 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有 1 500 万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关
27、的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒，考虑到 A 公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC 会计师事务所计划于 2012 年 1 月 15 日实施存货监盘工作，但 2011 年 12 月 14 日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。 资料三：201
28、2 年 2 月 13 日，A 公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了 A 公司 1 500 栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的 15)，A 公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少 4000 万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1)A 公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A 公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持 A 公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2)A 公司受企业扩张影
29、响，企业经营业绩不稳定，2009 年、2010 年已连续两年亏损。 (3)A 公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4)A 公司如果 2011 年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。 要求： (1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。 (2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相
30、关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。 (3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。 (4)针对资料三，假定 A 公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产 30，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。 (5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊
31、风险因素。(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。 （分数：6.00）_39.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在对应收账款实施控制测试时。A 注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下： (1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。 (2)由于总体变异性较大，A 注册会计师将总体分为三层。 (3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。 (4)总体规模越大，选取的样本规模越多。 (5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。 (6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体
32、可以接受。 要求：针对上述事项(1)至事项(6)，逐项指出 A 注册会计师的观点是否存在不当之处。 如果存在不当之处，简要说明理由。 （分数：6.00）_40.ABC 会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A 注册会计师作为关键项目合伙人负责审计 x 公司(境内外同时上市公司)2011 年度财务报表。A 注册会计师在审计过程中发现，在 2011 年度，X 公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对 X 公司 2011 年利润增长的预期。A 注册会计师通过风险评估程序了解到 X 公司 2011 年收入舞弊存在高风险，并
33、且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但 A 注册会计师没有发现 x 公司 201 1 年度财务报表存在重大错报，出具了无保留意见的审计报告。在 x 公司 2011 年度已审计财务报表公布后，甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了 x 公司 2011 年度已审计财务报表，分析了 x 公司的利润上升空间，预期x 公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定，大量买入 x 公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，x 公司虚构大额
34、关联交易虚增 2011 年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后 X 公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失 8 000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉 ABC 会计师事务所，起诉 A 审计项目合伙人，要求 ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人赔偿损失。ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由? (2)如果甲、乙、丙、丁等投资
35、者仅向人民法院起诉 ABC 会计师事务所，人民法院是否受理此案，并简要说明理由。 (3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉 A 审计项目合伙人是否有合理理由? (4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由 ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人各赔偿经济 8 000 多万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立? (5)ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （分数：6.00）_41.A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，审计报告日为 2012 年 3 月 15 日，财务报表公布 Et 为 3 月 20 日，甲公司 201
36、1 年度未审财务报表的利润为 100 万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： (1)2010 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为 1 年，年利率为 72。2011 年 11 月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011 年 12 月 25 日，建行向法院提出起诉。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元(其中诉讼费为 3 万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出 22 万元”，贷记“
37、预计负债 22 万元”。 (2)2011 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2011 年度财务报表中确认 100 万元预计负债。2012 年 3 月 16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 200 万元，双方均不再上诉。甲公司在 2012 年 3 月 16 日作会计处理为：借记“营业外支出 100 万元”，贷记“其他应付款 100 万元”。 (3)2010 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约，截至2011 年 4 月甲公司公布 2010 年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可
38、能的赔偿金额，2010 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200 万元”，贷记“银行存款 200 万元”。 (4)2010 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起诉违约，11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司继续上诉，仅在 2010 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011 年 4 月，甲公司对外发布了其 2010 年度的财务报表，2011 年 5 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元，甲公司 2011 年
39、 5 月的会计处理为借记“营业外支出 200 万元”，贷记“银行存款 200 万元”。 (5)2011 年 10 月 20 日甲公司被A 公司起诉违约，要求赔偿 200 万元，截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿睁可能性仅为 40，因此，甲公司仅在 2011 年度财务报表中对此予以充分披露。2012 年 5 月 21 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元。甲公司没有调整 2011 年的财务报表。 要求： (1)针对事项(1)(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 (2)针对事项(2)，注册会计
40、师于 2012 年 3 月 18 日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理? (3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司 2010 年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A 和 B 注册会计师在实施适当审计程序后确认 2010 年财务报表存在重大错报，这时，A 和 B 注册会计师应当如何处理? （分数：6.00）_四、综合题(本题型共 1 小题，20 分(总题数：1，分数：19.00)42. A 注册会计师对上市公司 x 股份有限公司(以下简称 x 公司)2011 年度财务报表进行审计。该公司2011 年度未发
41、生购并、分立和债务重组事项，供产销形势与 2010 年相当。该公司提供的未经审计的 2011年度合并财务报表附注的部分内容如下： (1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款坏账准备 201 1 年年末余额 16 55352770。 应收账款账龄分析 （分数：19.00）_注册会计师考试审计模拟试卷三 2014 年答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.如果被审计单位财务报表中存在重大错报，则在下列情况中，可能在诉讼中被判为普通
42、过失的是（ ）。（分数：1.00）A.审计人员确实遵守了审计准则，却提出错误的审计意见 B.注册会计师完全没有遵守审计准则的要求C.注册会计师明知道存在重大错报却作出虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报解析：【解析】选项 A，通常认为其负有普通过失或无过失；选项 B，通常认为其负有重大过失；选项C，通常推定为欺诈；选项 D，通常认为重大过失。 2.以下（ ）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。 （分数：1.00）A.利害关系人起诉了有过失的注册会计师B.会计师事务所出具了不实的报告C.利害关系人遭受了重大的损失D.利害关系人
43、遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的 解析：【解析】界定会计师事务所民事侵权赔偿责任依据的是“四要件”，具体表现为存在不实报告、注册会计师过失、利害关系人遭受损失、会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系。 3.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表。2012 年 6 月 1 日利害关系人以 ABC 会计师事务所出具不实报告，使他们遭受经济损失为由提出了赔偿妻求。ABC 会计师事务所啊人民法院提出了免责事由，以下免责事由中不恰当的是（ ）。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所的审计工作底稿能够有力证明其遵循了审计准则，保持了职业谨慎B.ABC 会
44、计师事务所的审计工作底稿表明已对财务报表舞弊迹象进行了识别、评估和应对，并在审计报告中指明C.ABC 会计师事务所依赖了很难识别的金融机构不实证明文件，因为这些不实证明文件导致其得出错误的审计结论D.ABC 会计师事务所在审计报告中明确指出“本审计报告仅供年检使用，任何投资人使用该报告导致的损失与本所无关” 解析：【解析】会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对
45、被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；已经遵照验资程序进行审耘并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 4.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是（ ）。 （分数：1.00）A.事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任B.在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任C.如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任 D.应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担赔偿补充责任解析：【解析】选项 A，事务所仅应对其过错及其过
46、错程度承担相应的赔偿责任(有可能是连带责任，也有可能是补充责任)，但其能够证明自己没有过错的除外；选项 B，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任；选项 D，赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小(遵循了执业准则的程度)承担补充责任，即根据遵循执业准则的程度来承担赔偿责任(故意连带责任，过失补充责任)。 5.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责
47、任B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师 D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任解析：【解析】选项 C，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。6.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标通常不包括（ ）。 （分数：1.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.就被审计单位是否遵守了除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规获取充分、适当的审计证据C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通D.如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，发表审计意见解析：【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师；如果担任集团审计的注册会计师
