1、注册会计师职业能力试卷一-10 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：2，分数：50.00)资料(一) 智达股份有限公司(以下简称智达股份)系 2003 年在原国有企业智达集团股份公司的基础上改制设立的，智达集团持有智达股份 60%的股权。智达股份于 2008 年在上海证券交易所成功上市，为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。智达股份从 2008 年至 2011 年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益逐年稳定增长，负责审计业务的中天会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在 2013 年 4 月 10 日
2、，智达股份提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达 3 亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2010 年企业亏损1 亿元，2011 年企业亏损 0.73 亿元，并且有高达 5 亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额 12 亿元的未决诉讼。智达股份董事会为了转变现有财务不利的状况，2014 年 1 月决定更换为中浩天勤会计师事务所对公司 2014 年度和 2015 年的财务报表进行审计，以便为公司的下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。中浩天勤会计师事务所委派合伙人赵亮担任智达股份 2014 年度和 2015 年的财务报表审计的项目合伙人。智达股份
3、2014 年度合并财务报表于 2015 年 3 月 31 日经董事会批准后对外报出。 中浩天勤会计师事务所在对内部控制方面进行审计时，发现以下若干问题： (1)2014 年 2 月，智达股份在其总经理李威的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据平时对期货市场行情的了解，感觉该项业务收益高，见效快，因此积极推动实施。智达股份董事会事后通过其他渠道得知本公司在从事期货和期权交易，董事会大部分成员认为不恰当，但是在管理层坚持及对期权期货收益率解读的情况下，并没有采取有效措施予以制止。 (2)2014 年 8 月，公司董事会拟采用直接委派的方式，委
4、派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理李威表示公司已将经营管理权委托给自己，且自身对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事会只好表示认可。 (3)2014 年 10 月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司未能准确判断投资外币的风险，造成亏损，公司总经理李威认为很快趋势就会转回，坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，李威授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款 3 亿元人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知
5、贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。 (4)根据智达股份风险管理手册的规定，公司的期权交易业务，实行交易员风险管理委员会审计部门总经理董事会层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在 100 万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致 500 万元以上损失的交易均必须强制平仓。风险管理手册中还明确规定公司的止损限额是每年 1000 万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。导致李威为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。 资料(二) 经审计，在实质性程序阶段审计的过程中，了解到下列情况，同时
6、实施了相应的审计程序。注册会计师了解到的情况如下： 2014 年度，智达股份出现以下情况：一方面，智达股份的资金周转陷入危机，截至 2014 年年末，控股股东智达集团占用智达股份及其子公司资金近 20 亿元。另一方面，智达股份的主营业务出现滑坡。2014 年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，智达股份于 2014 年 12 月通过两笔股权转让交易确认了 2 亿元的股权转让收益。 第一笔股权转让交易是智达股份向其控股股东转让全资子公司的股权。智达股份于 2014 年 12 月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以 13600 万元的评估价值向其控股股东智达集团转让
7、，并将转让价值高于账面价值的 1700 万元确认为股权转让收益。 第二笔股权转让交易是智达股份将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。智达股份与其控股子公司天海公司于 2014 年 11 月 30 日共同出资设立子公司黄海公司，注册资本为 17300 万元，其中智达股份以其拥有的一座大厦资产出资，评估作价 12110 万元，占黄海公司注册资本的 70%，天海公司以货币资金 5190 万元出资，占黄海公司注册资本的 30%。2014 年 12 月，智达股份及其子公司天海公司将持有的黄海公司的全部股权以评估价值 35600 万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益 18300 万元。
8、注册会计师实施的主要审计程序如下： 对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的董事会决议。 (2)获取并检查了智达股份与智达集团签署的股权转让协议(但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字)。 (3)获取并检查了智达集团上报地方国资委的关于智达集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示(请示落款日为 2015 年 3 月 2 日)。 (4)获取并检查了智达股份关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理(转让东江公司股权的交易形成了对智达集团的其他应收款智达集团)。 (5)智达股份出于转让东江公司股权之日的，于 20
9、14 年 11 月聘请哲明会计师事务所对东江公司 2014 年110 月的财务报表进行了审计，哲明会计师事务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括： 东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 东江公司 2014 年 8 月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试； 东江公司预付、应收款项中预付及应收智达集团款项 90900 万元，由于智达集团资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。 对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： (1)获取并检查了智达股份关于设立黄海公司和出售该股权的董事会决议(在 201
10、4 年 12 月 8 日的董事会决议中，智达股份同时做出了两项决议，一是设立黄海公司；二是出售黄海公司股权)。 (2)获取并检查了智达股份与天海公司签订的关于成立黄海公司的协议。 (3)获取并检查了黄海公司的法人营业执照(注明的企业成立日期为 2014 年 11 月 30 日)。 (4)获取并检查了智达股份、天海公司与受让单位签订的股权转让协议。 (5)获取并检查了评估机构为转让黄海公司股权出具的资产评估报告。 (6)获取并检查了智达股份设立及转让黄海公司股权的记账凭证及账务处理。 基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了智达股份在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。 资料(三) 在审计
11、过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)2014 年 1 月 1 日，智达股份与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，智达股份将其办公楼以 4500万元的价格出售给嘉华公司，同时智达股份自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付嘉华公司租金 300 万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年：同等办公楼的市场售价为 5500 万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，智达股份收到嘉华公司支付的款项
12、，并办妥办公楼产权变更手续。智达股份会计处理：2014 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。 (2)2014 年 10 月 1 日，智达股份将持有的新华公司债券(智达股份将其初始确认为可供出售金融资产)出售给金帆公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，智达股份与金帆公司签订协议，约定 2014年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截至 2014 年 10月 1 日，其公允价值一直未发生变动。当日，智达股份终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之
13、间的差额 100 万元计入了当期损益(投资收益)。 (3)天翼公司是智达集团于 2010 年设立的全资子公司。智达股份于 2014 年 6 月 30 日采用承担天翼公司全部债务的方式收购天翼公司，取得其 100%股权。当日，天翼公司净资产账而价值为 3000 万元(公允价值为 3500 万元)，负债合计为 5000 万元(公允价值与账面价值相等)。并购当日，智达股份确认商誉 1500 万元。 (4)经董事会批准，智达股份 2014 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于 2015 年
14、1 月 15 日前支付上述款项；智达股份应协助乙公司于 2015 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。2014 年度，智达股份对该办公用房计提了 480 万元折旧计入管理费用。该办公用房系 2006 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2014 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。 (5)2014 年 12 月 18 日，智达股份对鑫源公司销售商品一批，取得收入 1000 万元(不含税)，货款未收。2015 年 1 月，鑫源公司提出该商品存在质量问题要求退货
15、，智达股份经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：智达股份给予折让 5%，鑫源公司放弃退货的要求。2015 年 1 月，智达股份在给予折让后，冲减当月主营业务收入 50 万元。 资料(四) 中浩天勤会计师事务所 2014 年度智达股份审计项目组主要负责人员如下：赵亮担任审计项目合伙人，李江担任项目经理，陈军为现场负责人。 (1)赵亮注册会计师于 2013 年 8 月份加入中浩天勤会计师事务所，原在中天会计师事务所任职，赵亮在中天会计师事务所任职时曾担任智达股份 2008 年度至 2012 年度财务报表审计项目合伙人。2013 年变动了工作关系，未担任智达股份 2013 年度财务报表审计项目合伙人。
16、鉴于赵亮对智达股份的情况比较熟悉，中浩天勤会计师事务所指派赵亮担任智达股份 2014 年度财务报表审计项目合伙人。 (2)陈军以前的同事李文现在智达股份担任财务总监。陈军与李文 5 年前均在甲公司财务部门任职，两人负责的业务不同，平时接触不多，关系一般，二人从甲公司离职后均未联系。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，智达股份委托中浩天勤会计师事务所协助其计算 2014 年当期的递延所得税。中浩天勤委派未参与智达股份 2014 年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请鉴定师黄鑫参与了本次鉴定工作，考虑到黄鑫鉴定师以前曾与智达股份
17、有业务往来，中浩天勤会计师事务所对其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄鑫鉴定师对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 (5)接受委托后，项目组成员梁馨被智达股份聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，中浩天勤会计师事务所将其调离项目组。 资料(五) 在审计过程中浩天勤会计师事务所了解到智达股份 2015 年部分业务发展计划，负责审计的项目经理李江要求参加本次审计的注册会计师注意了解到的业务发展计划，在明年审计时加以注意重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及李江对参与审计的注册会计师的要求) (1)根据 2015 年业务发展计划，智达股份需要筹集大量
18、的资金。智达股份股东之一南风风险投资有限公司同意向智达股份提供资金，并按年收取利息。根据税法规定，针对该事项的税务影响提出分析意见。 (2)根据 2015 年业务发展计划，智达股份将对部分经营业务进行调整，拟在 2015 年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计 2015 年 10 月完成股权转让。请问：若 2015 年 10 月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制 2015 年度合并财务报表。若智达股份与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至 2015 年 12 月 31 日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，智达股份如何编制
19、2015 年度合并财务报表。 (3)2014 年智达股份产品所需的甲材料(主要依赖进口)价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据 2015年业务发展计划，智达股份决定利用境外衍生品市场开展套期保值业务，针对甲材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。判断上述套期业务是否存在不当之处，并说明理由。 (4)出于战略控制需要，华伟公司与智达股份达成股权收购协议，华伟公司于 2015 年初以本公司公允价值为 8 元/股的 5400 万股和 4800 万元银行存款收购智达股份的全资子公司维佳公司 80%的股份，从而使维佳公司成为华伟公司的控股子公司。经过测算，股权支付占交易支付总额
20、 90%，非股权支付所占比例为 10%，交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，并长期持有，原股东 5 年内不转让取得的股权。针对该项收购，说明智达股份该项股权转让交易的转让所得应如何计算。 (5)智达股份拟于 2015 年初与其下属子公司中达公司签订协议，智达股份对中达公司的提供维修服务，维修服务期限为 10 年，中达公司每年末按照智达股份向其他非关联企业提供该项维修服务的价格标准向智达股份支付设备维修费用。针对智达股份向中达公司提供服务的情况，说明对智达股份企业所得税的影响提出分析意见。 资料(六) 智达股份出于长期战略考虑，于 2014 年 1 月初以 1500 万美元购买了在美国
21、注册的恒泰利公司发行在外的80%股份，计 800 万股，并自当日起能够控制恒泰利公司的财务和经营政策。为此项合并，智达股份另支付相关审计、法律等费用 240 万元人民币。恒泰利公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，智达股份完成收购交易后，保留了恒泰利公司原管理层的所有成员。购买日，恒泰利公司可辨认净资产公允价值为 1500 万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.05 元人民币。 其他相关汇率信息如下：2014 年 12 月 31 日，1 美元=6.2 元人民币；2014 年度平均汇率，1 美元=6.14 元人民币。智达股份有确凿的证据
22、认为对恒泰利公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对恒泰利公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 假定恒泰利公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，智达股份至少应当在每年年度终了进行减值测试。在 2014 年末，智达股份确定该资产组的可收回金额为 1000 万美元，可辨认净资产的账面价值为 1200 万美元。 要求：（分数：25.00）(1).根据资料(一)，从内部控制的角度，简要分析智达股份在控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督等方面存在的缺陷。（分数：2.50）_(2).注册会计师在对智达股份的审计过程中发现较高级别的管理层涉嫌舞弊的情况，针
23、对该情况应采取何种应对措施。（分数：2.50）_(3).中浩天勤会计师事务所在接受智达股份的委托后，考虑通过查阅中天会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，查阅时应关注的重点内容具体包括哪些。（分数：2.50）_(4).根据资料(二)，对于第一笔股权转让交易，在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处。（分数：2.50）_(5).根据资料(二)，对于第二笔股权转让交易，你认为交易的实质可能是什么。在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处。（分数：2.50）_(6).针对资料(三)事项
24、(1)至事项(5)，逐项说明智达股份的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。（分数：2.50）_(7).根据资料(四)以及中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。（分数：2.50）_(8).根据资料(五)事项(1)至事项(5)，逐项回复各事项的具体要求。（分数：2.50）_(9).根据资料(六)，计算智达股份购买恒泰利公司股权的成本及所产生的商誉金额，并简述购买股权时发生的相关费用的会计处理原则。（分数：2.50）_(10).根据资料(六)，确定 2014 年末智达股份合并财务报表中应确认商誉减值准备金额。（分数：2.50）_资料(
25、一) 祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于 2002 年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。 受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在 2015 年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据
26、预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。 近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其 2014 年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014 年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的 75%。 为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团 2014 年对该类产
27、品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加 120%，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的 45%。2014 年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难，导致祥润集团赊销资金回笼困难。 为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。 2014 年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。 祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于 2014 年下半年离职，祥润集团针对这部分岗位，打出高薪招聘的信息。 资料(二) 祥润
28、集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团 2014 年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为 500 万元。 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下： (1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 (2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014 年现金流量总额在集团中所占比例超过 25%，将金
29、科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为 300 万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。 (3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。 (4)考虑剑减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。 资料(三) 在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2014 年 11 月 1 日，祥润集团将 2010 年 1 月 1 日购入的广汇公司于 2009 年 1 月 1 日发行的面值为 100万元，期限为 5 年、票面年利率为
30、 6%、每年 12 月 31 日付息的债券的 50%对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。 因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。 (2)2014 年 7 月 1 日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为 600 万元，该可供出售金融资产初始入账价值是 500 万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为 100 万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于 2015 年 2 月 1 日以当日市场价格
31、自天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在 7 月 1 日按照处置收到的价款确认为短期借款。 (3)祥润集团于 2014 年 11 月 5 日从股票二级市场上购入某企业的股票 10 万股，实际支付价款 50 万元，同时支付相关交易费用 3 万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014 年末该股票的公允价值为 30 万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失 20 万元。 资料(四) 在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理： (1)2014 年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税号用发票，注明价款 500 万
32、元、增值税 85 万元，另给予特约经销商 2%的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)2014 年 1 月至 10 月，祥润集团发生的新技术研究费用为 200 万元，符合资本化条件的开发支出为 480万元，该项新技术于 2014 年 11 月初转入无形资产，入账金额为 480 万元，该项无形资产的使用年限为10 年，预计无残值。祥润集团 2014 年将计入损益的研发费用 200 万元，当期累计摊销 8 万元在企业所得税税前扣除。 (3)2014 年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环保局
33、环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。 (4)2014 年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费 120 万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。 (5)2014 年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备 65 万元。在企业所得税税前全额扣除。 (6)祥润集团 2014 年向该贫困山区直接捐赠了价值 10 万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。 资料(五) 在审计过程中，发现以下部分交易或事项： (1)2014 年 9 月 6 日祥润集团与华联专卖店签订委托
34、代销合同，委托华联专卖店代销零配件 1000 件。协议价为每件(不含增值税)0.6 万元，每件成本为 0.4 万元。代销合同规定，华联专卖店按每件 0.8 万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014 年 9 月 30 日发出商品并开出增值税发票，价款为 600 万元，增值税为 102 万元。2014 年 6 月 8 日华联专卖店实际对外销售 250 件商品。2014 年 12 月 31 日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件 250 件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入 150 万元，同时结转成本 100 万元。 (2)2014 年，祥
35、润集团将本公司商品出售给中锐科技，期末形成应收账款 5000 万元。祥润集团对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。 (3)2014 年 7 月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新品设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿 1000 万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于 2014 年 10 月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生
36、产商向其公开道歉并赔偿损失 300 万元。截至 2014 年 12 月 31 日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在 300 万元至 500 万元之间。祥润集团就上述事项在 2014 年 12 月 31 日确认其他应收款 400 万元。 (4)2013 年 1 月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013 年末，该生产设备出现减值的迹象，祥润集团计提了 150 万元的资产减值损失。2014 年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。 (5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关
37、系的独立公司，2014 年 1 月 1 日，祥润集团以 9500 万元从海天公司取得其持有三飞公司 90%的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司 90%股权后 1 年内，如果三飞公司实现的净利润超过 3000 万元，则需要额外支付给海天公司 500 万元；如果三飞公司实现利润未超过 3000 万元，则海天公司向祥润集团返还 500万元。 购买日，祥润集团按照 9500 万元确认长期股权投资的企业合并成本。 (6)祥润集团于 2014 年 1 月 1 日以 50000 万元取得对长江公司 70%的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江
38、公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014 年 12 月 31 日，祥润集团又出资 18750 万元自长江公司的少数股东处取得长江公司 20%的股权。2014 年长江公司实现净利润 6250 万元。 2014 年 12 月 31 日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉 11250 万元，调整投资收益 5000 万元。 资料(六) 现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项： (1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其
39、他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。 (2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。 (3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。 资料(七) 2015 年 2 月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下： (1)2014 年
40、1 月 1 日，祥润集团取得云泽公司 10%的股权，对云泽公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014 年 7 月 1 日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司 25%的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。 (2)2014 年 9 月 1 日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为 5850万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了 292.5 万的
41、坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股 1 元，黄河公司以 500 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 8 元。股票登记手续已于2014 年 12 月 31 日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。 财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。 (3)祥润集团 2014 年 1 月 1 日购买华海公司 60%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计规定与税法规定的处理不一致，在 2014 年 1 月 1 日产生可抵扣暂时性差异 5000 万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。 资料(八) 哲明会计师事务所于 2014 年首次接受
42、委托为亚新公司的合营企业金山公司提供 2014 年度财务报表审计服务。审计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014年 12 月 31 日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为 0.6)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。 金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。 其他资料： 祥润集团适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的 10%提取盈余公积。要求：（分数：25.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别祥润集团 2014
43、 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：2.50）_(2).根据资料(一)，识别祥润集团 2014 年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：2.50）_(3).针对资料(二)第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：2.50）_(4).针对祥润集团 2014 年集团财务报表的审计，组成部分注册会计师对祥润集团构成重要组成部分财务信息执行审计，说明集团项目组应当实施的工作有哪些。（分数：2.50）_(5)
44、.针对资料(三)事项(1)至事项(3)，判断各项金融资产的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：2.50）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(6)，逐项判断祥润集团的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：2.50）_(7).针对资料(五)事项(1)至事项(6)，假定不考虑其他条件，逐项分析祥润集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（分数：2.50）_(8).针对资料(六)事项(1)至事项(3)，逐项指出赵海伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。（分数：2.50）_(9).针对资料(七)事项(1)至事项(3)，假定不考虑职业道德的有关规定，代周华逐项回复财务总监提出的问题。（分数：2.50）_(10).针对资料(八)，为判断金山公司提出的应对计
