1、注册会计师职业能力试卷一-9 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：2，分数：50.00)中国东海航空股份有限公司及其子公司主要提供中同大陆、港澳地区及国际(欧洲)航空客运、货运及邮运服务，航空设备、配件的研发、生产及销售。其前身为东海航空有限责任公司，1997 年成立中国东海航空集团控股有限公司(以下简称东海集团)，控股东海航空有限责任公司，2006 年改制为东海航空股份有限公司(以下简称东海航空)并获得了中国证券监督管理委员会批准，于 2006 年 8 月成功在上海证券交易所发行并上市。 东海航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络
2、最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市新海市为中心枢纽，密集覆盖国内 150 多个通航点，全面辐射亚洲 40 多个通航点，连接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量 660余条，每天有 1500 至 1900 个航班穿梭于世界各地，每天投入市场的座位数可达 18 万个。 通过与天翼联盟成员密切合作，东海航空的航线网络通达全球 840 个目的地，连接 155 个国家和地区，到达全球各主要城市。 资料(一) 东海航空的飞行实力出众，拥有四千多名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商 CAF
3、合资建立的东岳飞行训练中心，是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的惠新东海飞机维修工程有限公司(以下简称惠新东海)建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国 MTB 公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。 东海集团于 2014 年年初时提出，东海航空及其子公司 2014 年的收入应当在 2013 年的基础上再增长10.12%，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据东海航空的合并报表，2014 年东海航空实际收入增长为 9.58%。 由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期东海航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百
4、名飞行员提出辞职。东海航空已经委托北京恒信律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，东海航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此东海航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。 东岳飞行训练中心(以下简称东岳中心)一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，东岳中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，
5、但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。 惠新东海由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与东海航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由惠新东海完成。因此维修业务收入构成东海集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，惠新东海已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。惠新东海坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心
6、的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失 1.574 亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，惠新东海公司将发生支出 0.9834 亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。 由于受到“采购门”和“维修门”的影响，东海航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从 18.5 元暴跌到 6.5 元，且成交低迷。东海航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对东岳中心及惠新东海进行审计，但董事会讨论后认为，东岳中心并非具有独立法
7、人资格的企业，属于东海航空的一个部门，其内控管理涉及到东海航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时惠新东海由于德方、新海市地方国资委均为投资方，也要考虑其国际影响和政治影响，因此最终否决了张桓的提案。 东海航空加盟了天翼联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优势，星海联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天翼联盟主要在北美地区称霸，而中宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。入盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但东海航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客 A380 型超豪华
8、飞机 10 架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。 东海航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事李岳斌离职，临时公告内容如下： 中国东海航空股份有限公司关于董事辞职报告本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。 东海航空董事会于 2014 年 8 月 2 日收到本公司非执行董事李岳斌先生的辞呈，李岳斌先生因工
9、作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了李岳斌先生的辞呈。本公司不存在因李岳斌先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据公司法等法律法规和公司章程的规定，李岳斌先生的辞职自 2014 年 8 月 2 日辞呈送达本公司董事会时生效。李岳斌先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对李岳斌先生担任非执行董事期间对公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。 特此公告。 中国东海航空股份有限公司董事会2014 年 8 月 2 日东海航空近年来同时致力于发展货运业务，2013 年，东海航空订购了 11 架波音 777 货机，于 2014 年正式涉足货运业务，其货运发展迈出
10、全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，东海航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件(GPLS)，于2014 年 5 月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用 GPLS 系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉强支撑，而货运事业部门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。 2013 年 10 月 1 日，东海航空正式启动“三网建设”航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2013 年
11、 10 月 28 日，东海集团与新海市签订战略协议，筹资五十五亿元参股新海市机场集团，共同打造“21 世纪东海航空枢纽”。根据双方的协议，东海公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有新海市机场集团 28%的股份。第一次出资为 23.1 亿元，于2014 年 5 月 14 日出资完毕，出资后占新海机场集团 13%的股份。第二次出资和第三次出资均为 15.95 亿元，按协议分别在 2015 年 1 月 1 日和 2015 年 4 月 5 日完成注资。按照协议，东海公司在 5 月 28 日选派了原董事会秘书李达到新海市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于东海公司中主要领导并无机场建设及管理经验，
12、因此新海市机场集团的日常经营管理工作仍由新海市同资委及新海市市政集团指派人员担任，东海公司不再选派人员参与经营。 2014 年 9 月，证监会接到举报，称东海航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。 此外，天翼联盟主席团发言人对东海航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天翼联盟成员必须保持透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿”的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对东海
13、航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天翼联盟的标准。 资料(二) 在 2014 年东海集团公司的年报审计中，中浩天勤会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中东海集团总部、东海航空、惠新东海均南中浩天勤事务所的证券九部负责，东海航空其他 3 家重要的子公司则由中浩天勤事务所的证券八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中浩天勤事务所指派合伙人陈俊伟为该项目的合伙人。陈俊伟指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。 杨锐在初步了解了东海航空的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况： (1)2014 年 6 月 2
14、8 日，东海航空与长河公司签订土地经营租赁协议。协议约定，东海航空从长河公司租入一块土地用于建设飞机场；该土地租赁期限为 10 年，自 2014 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 1000 万元，以后年度不再调整，东海航空于租赁期开始日一次性支付 10 年租金 10000 万元。2014 年 7 月 1 日，东海航空向长河公司支付租金 10000 万元。 东海航空根据支付租金的总额 10000 万元确认无形资产，并以 10 年租赁期限按照无形资产的摊销原则进行累计摊销，每年摊销金额为 1000 万元。 (2)2014 年 11 月 5 日，东海航空与国航公司签订协议，采取以旧换新方式向国航
15、公司销售一批航空设备商品，同时从国航公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该批航空设备商品的销售价格为5000 万元(不含增值税)，旧设备的回收价格为 150 万元(不考虑增值税)，国航公司另向东海航空支付5700 万元。2014 年 11 月 10 日，东海航空根据协议发出设备，开出的增值税专用发票上注明的航空设备商品价格为 5000 万元，增值税税额为 850 万元。同日，东海航空收到银行存款 5700 万元。该批航空设备商品的成本为 3800 万元，旧设备于当日入库。 东海航空直接按照该批航空设备商品的销售价格与回收旧设备价格的差额确认营业收入 4850 万元，结转营业成本 3
16、800 万元，对回收的旧设备未进行账务处理。 (3)东海航空于 2014 年 3 月 28 日与瑞达公司签订协议，将其生产的一台航空设备出售给瑞达公司。合同约定价款总额为 10000 万元。签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后180 日内支付。 东海航空于签约日收到瑞达公司支付的 3000 万元款项，根据瑞达公司提供的银行账户余额情况，东海航空估计瑞达公司能够按期付款，为此，东海航空在 2014 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入10000 万元，并结转相关成本 6800 万元。 2014 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，瑞达公
17、司遂通知东海航空，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。东海航空在编制 2014 年度财务报表时，经向瑞达公司核实，预计瑞达公司所欠剩余款项在 2016 年才可能收回，2014 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 3200 万元。东海航空对上述事项冲减调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 (4)2014 年 2 月，东海航空与金运公司签订一份不可撤销合同，约定在 2015 年 3 月以每件 30 万元价格向金运公司销售 5000 件 A 产品。若东海航空违约，应向金运公司支付违约金 1200 万元。 2014 年 12 月 31 日，东
18、海航空的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，东海航空预计每件 A 产品的生产成本为 31 万元。 因上述合同至 2014 年 12 月 31 日尚未完全履行，东海航空 2014 年将收到的金运公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。 (5)东海航空合并报表中，列示长期股权投资 23.1 亿元，为对新海市机场集团的投资。经检查，东海航空已经于 2014 年 5 月 14 日以货币 23.1 亿元完成了出资，由新海市中恒会计师事务所出具了验资报告。 审计人员获取并检查了验资报告，新海市机场集团的公司章程、双方的投资协议及新海市机场集团的出资证明，但由于新海市机场集
19、团并非东海航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取新海市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查东海航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向新海集团进行函证以证实该项投资。 资料(三) (1)审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括东海航空的股票。截止 2014 年底，该理财产品中东海航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)东海航空在了解到陈俊伟拟在 2015 年全家去国外旅游的计划，免费赠与东海航空推出的 2015 年 7 月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六
20、国游往返机票。 (3)审计项目组成员李静为新加入中浩天勤事务所的注册会计师，李静 6 年前为东海航空审计部的员工。李静的父亲为东海航空的董事。 (4)东海航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘陈俊伟和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。 资料(四) 石伟注册会计师在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)东海航空 2014 年 12 月 31 日应收账款余额较大，李慧注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账
21、款明细账实施函证程序。审计项目组成员要求被函证的东海航空的客户直接将回函寄到会计师事务所，但东海航空的 A 客户将回函寄到东海航空财务部，审计项目组取得了该回函，并将其归入审计工作底稿。 (2)审计项目组按 2014 年末各存放地点的存货余额进行排序，选取存货余额最大的 15 个地点(合计占年末存货余额的 65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为东海航空年末存货盘点结果符合。(3)审计项目组成员赵坤向东海航空在本期存过款的银行发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，赵坤直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊
22、导致的重大错报风险。 (4)由于东海航空与中浩天勤会计师事务所常年审计客户海南股份有限公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与海南股份有限公司相同。 资料(五) 东海航空财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给陈俊伟，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。 (1)东海航空作为天翼联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为东海航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。东海航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，东海航空财务总监希望陈俊伟能够针对积分换里程的会计处理及增值税处理提出分析意见。 (2)东海航空
23、应收中达旅业 2014 年上半年购票款 3500 万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于 2014 年度 9 月 30 日到期的票款。2014 年 10 月 20 日，中达旅业与东海航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付东海航空银行存款 300 万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿 1000万元债务，两台设备的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元；以中达旅业 400 万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为 4 元/股，每股面值为 1 元。中达旅业于 2014 年 11 月 25 日办理了有关增资批准手续，并向东海航空出具了出资证明。 财务人员希望陈俊伟就该项
24、债务重组债权人、债务人的会计处理提出分析意见。 (3)东海集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款 5000 万元，银行规定的利率是 4.6%。之后分配给下属的 3 家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。 财务总监希望陈俊伟就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。 要求：（分数：22.50）(1).根据资料(一)，请列举并简要分析东海航空存在何种经营风险。（分数：2.50）_(2).根据资料(一)，请识别和评估东海航空的财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。（分数：2.
25、50）_(3).根据资料(二)，请分析，针对东海集团的集团审计，集团项目组应当由哪个部门组成。组成部分的注册会计师是指哪个部门或事务所。（分数：2.50）_(4).根据资料(二)，请简要叙述作为集团审计项目组的注册会计师，如果计划了解组成部分注册会计师，应当重点了解哪些方面的事项。如果考虑参与组成部分注册会计师的工作以应对评估的风险，则又应当做哪些工作。（分数：2.50）_(5).针对资料(二)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析东海航空的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.50）_(6).根据资料(二)的事项(5)并结合资料(一)的内容，请分析是否存在认定层次的重大
26、错报风险，审计人员已经完成以及拟采用的进一步审计程序是否充分、适当。（分数：2.50）_(7).根据资料(三)的事项(1)至书项(4)，请分别判断是否违反了注册会计师职业道德守则，并说明理由及应对措施。（分数：2.50）_(8).根据资料(四)第(1)项至第(4)项，指出石伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。（分数：2.50）_(9).根据资料(五)的事项(1)至事项(3)，假定不违反注册会计师职业道德守则的要求，请代陈俊伟分别回答赵浩提出每个问题。（分数：2.50）_资料(一) 山东盛达机械股份有限公司(以下简称盛达股份)于 1978 年 6 月正式成立，是国内最大的
27、机械机电设备生产、销售企业之一，主要经营风机，排风设备，压缩、分离设备，发电机，节能装置，电线电缆等，在国内有多处生产基地，通过多年的积累和沉淀，盛达股份形成了布局合理、辐射全国的发展格局。盛达股份的控股股东为云峰集团(以下简称云峰集团)。 近年来，由于对节能装置设备的需求较大，节能装置生产企业日益增多，导致盛达股份市场占有率逐年下降。为了缩短供货周期，盛达股份在十个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。盛达股份将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。 盛达股份节能装置设备销售收入占整个集刚收入总额的 80%
28、为了调动管理层的积极性，2014 年盛达股份董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定盛达股份 2014 年度节能装置设备的营业收入计划目标为 10亿元，其他种类产品的营业收入较上年增长 10%，如果完成该目标，各部门管理层可获得相当于营业收入额 5%的奖励。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2014 年开始，盛达股份及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 2014 年应收账款发生额较上年增幅约 7.5 倍。 2013 年 12 月，盛达股份的主要竞争者生产的新型高效节能装置设备上市，导致盛达股份传统节能装置设备的销售价格进一步下滑，盛达股份为了巩固市场占有率，在 201
29、4 年 1 月初推出改进版节能装置设备，同时下调 10%的销售价格。盛达股份传统节能装置设备销售价格下调前的销售毛利率仅为 7.5%。 盛达股份的财务总监王涛在盛达股份工作超过 8 年，于 2014 年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，盛达股份财务部分人员流动频繁，除财务经理服务期超过 3 年外，其他人员的平均服务时间少于 1 年，缺乏一定的财务工作经验。 2013 年冬天至 2014 年春天，全国多地持续雾霾天气，引发了全社会对于大气污染治理的关注。2014 年 9月，国家正式出台大气污染防治行动计划，对于脱硫改造、除尘改造、脱硝等电厂环保业务都有促进。从 2014 年上
30、半年开始，脱硫脱硝市场整体形势已呈现火热，盛达股份在大好市场中也有较多工程项目斩获。2014 年盛达股份为研发环境治理设备投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。 盛达股份为了加强内部审计工作，于 2014 年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监张某(系总会计师)分管。 盛达股份主营产品所需原材料主要是稀土、钕铁硼、节能材料、铜丝、铝线等，近几年来，这几类原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。 2014 年，盛达股份与其股东云峰集团控制的其他关联企业存在采购、销售等关联交易。 2014 年年末，节能装置类产品发展较快，市场上出现的瑞峰牌节能装置产品占有较大
31、的市场份额，盛大股份的节能装置产品的市场占有率有下降趋势。 资料(二) (1)2014 年 1 月 1 日，盛达股份以 600 万元的价款从南方公司原股东处取得其 25%的股权，对南方公司的生产经营决策具有重大影响。2014 年 1 月 1 日，南方公司可辨认净资产的公允价值为 1800 万元。投资日，除一项固定资产外，南方公司的其他资产、负债的账面价值与公允价值一致，该项固定资产的账面原值为500 万元，按直线法计提折旧，预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，截至 2014 年 1 月 1 日已使用 4年，评估价值为 480 万元，预计尚可使用 6 年。盛达股份与南方公司采用的会计政策
32、会计期间等保持一致。2014 年度南方公司实现净利润 500 万元。 (2)2014 年 1 月 1 日，盛达股份又支付 4000 万元从云峰集团取得鸿鑫公司 40%的股权，新取得股权之后能够对鸿鑫公司实施控制。相关信息如下： 2013 年 1 月 1 日，盛达股份付出一项固定资产从云峰集团取得了鸿鑫公司 20%的股权，该项固定资产的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1500 万元，取得股权之后能对鸿鑫公司施加重大影响，当日鸿鑫公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，与账面价值相等。2013 年鸿鑫公司实现净利润 500 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 50 万元。 资料
33、三) 盛达股份是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所 2014 年度盛达股份财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，李珉担任项目经理，王杰为现场负责人。李珉在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员王慧的母亲持有云峰集团 3 万股股票，市值 50 多万元。 (2)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括盛达股份的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (3)项目组成员张乐注册会计师出资 300 万元与盛达股份的董事会成员李涛共同成立了万海创意
34、广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (4)2014 年 8 月 10 日，盛达股份收购了华勇公司 80%的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自 2014 年 1 月 1 日起担任华勇公司的独立董事，任期 4 年。 (5)2014 年 12 月，盛达股份要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不负责盛达股份审计工作的部门负责这项工作。 资料(四) 项目组成员在审计过程中注意到以下事项： (1)2014 年 12 月 1 日，盛达股份将其持有的一笔国债出售给鹏飞公司，售价为 300 万元，年利率为 4%。同时，盛
35、达股份与鹏飞公司签订了一项回购协议，3 个月后由盛达股份将该笔国债购回，回购价为 315 万元。 2014 年 12 月 1 日，盛达股份将该笔国债出售给鹏飞公司后，终止确认了该笔国债。 (2)2014 年 1 月 1 日，盛达股份开始自行建造一座厂房，用银行存款购入工程物资一批，价款为 5000 万元，支付的增值税进项税额为 850 万元；至 11 月，工程先后领用工程物资 5500 万元；领用生产用原材料一批，价值为 500 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 85 元；辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 10 万元；计提工程人员工资 480 万元；11 月底，工程达到预定可
36、使用状态，但尚未办理竣工决算手续。12 月末，工程办理竣工决算手续，实际成本为 6600 万元。该厂房的预计使用年限为 30年，按照直线法计提折旧，预计残值率为 5%，假定不考虑其他相关税费的影响。 针对该项固定资产的建造业务，盛达股份在 2014 年 12 月末办理工程竣工决算手续时按照实际成本 6600万元转入固定资产。 (3)盛达股份有一条生产传统节能装置设备的生产线，由 A、B、C 三项设备构成，初始成本分别为 40 万元，60 万元和 100 万元。使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2014 年年末该生产线已使用 5 年。三项设备均无法单独产生现金流量
37、但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。2014 年该生产线所生产的传统节能装置产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的传统节能装置产品销路锐减 50%。 盛达股份于 2014 年年末对该条生产线的三项设备分别进行减值测试。 (4)2014 年 10 月 30 日，盛达股份与海天净化商贸公司(以下简称海天公司)签订合同，向海天公司销售一批分离设备商品。合同约定该批商品的销售价格为 1000 万元(不含增值税)，包括增值税在内的货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 10 月 30 日，盛达股份收到第一笔货款 585 万元，并存入银行；盛达股份
38、尚未开出增值税专用发票。该批商品的成本估计为 600 万元。至 12 月 31 日，盛达股份已经开始生产该批商品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 盛达股份确认销售收入 500 万元，确认增值税销项税额 85 万元，同时结转销售成本 300 万元。 (5)盛达股份 2014 年 7 月 10 日购入 6 个月期限的债券，已知 2015 年 1 月 10 日可以取得确定的本金和利息。 2014 年末会计上将其在现金流量表中列示为现金等价物。 (6)2014 年 10 月 8 日，盛达股份将其生产的一批电线电缆无偿赠送给其子公司万象供电有限公司使用，该批电缆的生产成本为 1000 万元，市场售价为
39、1600 万元。 盛达股份针对该项无偿赠送，未考虑增值税和企业所得税的影响。 (7)盛达股份的下属子公司盛达商贸有限责任公司(简称盛达商贸公司)与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，盛达商贸公司以供货价格对外销售商品；次年初，供应商根据盛达商贸公司上年实际销售金额向其返还 3%的货款。盛达股份红收到商品供应商返还的货款时，冲减了当期增值税进项税额。 (8)2014 年 12 月，盛达股份虚构销售业务，并虚开增值税专用发票，在申报缴纳增值税时，因该业务为虚构业务，未考虑增值税的影响。 资料(五) 审计项目组负责人王杰复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员
40、王霞假定盛达股份在收入确认方面存在舞弊风险，在审计时将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，未了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (2)审计项目组成员张玮认为盛达股份下属子公司金星公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定放弃依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)盛达股份存货品种繁多，存放拥挤。为了保证监盘工作顺利进行，审计项目组成员李亚提前 3 天将拟抽盘的项目清单发给盛达股份财务部人员，要求其做好准备工作。 (4)针对 2014 年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以
41、2014 年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 资料(六) 盛达股份的财务总监在与项目合伙人赵铭进行沟通时就以下事项征询赵铭意见： (1)2014 年初盛达股份为企业高管人员缴纳了补充养老保险，在办理投保手续时按规定代扣代缴了员工的个人所得税，2 月份由于发生财务困难，盛达股份决定退保，由于退保，高管人员未取得任何收益。财务总监希望赵铭对已经缴纳的个人所得税能否申请退回提出分析意见。 (2)盛达股份 12 月购进一台设备，取得了设备的增值税专用发票的发票联和抵扣联，财务人员不慎将发票联和抵扣联丢欠。 针对丢失的情况，财务总监希望赵铭就盛达股
42、份增值税如何抵扣处理提出应其注意的事项。 (3)2014 年 10 月 25 日，盛达股份与东岳公司签订协议，向东岳公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为 800 万元。协议规定，盛达股份应在 6 个月后将商品购回，回购价为 860 万元。已知该商品的实际成本为 420 万元。 财务总监希望赵铭就上述售后回购交易的税务处理提出分析意见。 (4)根据 2014 年的业务发展计划，盛达股份 2015 年需要筹集大量的资金。经了解，盛达股份的股东之一万达公司同意向盛达股份提供资金，并按年收取利息。 针对上述业务，财务总监希望赵铭就盛达股份该项借款的税务处理提出分析意见。 (5)海洋金威有限公司
43、自营出口生产企业)系盛达股份的全资子公司，是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 17%，退税率为 13%。2014 年 12 月购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 600 万元，进项税额 102 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 300 万元。上期末留抵税款 44万元。本月内销货物不含税销售额 240 万元。本月出口货物销售额折合人民币 520 万元。 针对海洋金威有限公司 12 月份的交易事项，财务总监希望赵铭就其退税情况提出分析意见，并列示计算过程。 要求：（分数：27.50）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别盛达股份 2014 年度财务报表
44、层次存在的重大错报风险。（分数：2.75）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别盛达股份 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：2.75）_(3).根据资料(二)事项(1)，似定不考虑其他条件，说明盛达股份应如何计算其对南方公司 2014 年投资收益的金额。（分数：2.75）_(4).根据资料(二)事项(2)，假定不考虑其他条件，说明 2014 年 1 月 1 日盛达股份取得鸿鑫公司 40%的股权后，其个别财务报表和合并财务报表的账务处理。（分数：2.75）_(5).针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：2.75）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析盛达股份的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.75）_(7).针对资料(四)事项(6)至事项(8)，分析盛达股份的税务处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.75）_(8).针对资料(五)事项(1)至事项(4)，指出王华在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：2.75）_(9).针对资料(六)事项
