注册会计师职业能力试卷一模拟题10及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 10 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 1东河集团股份有限公司主要从事工程机械的生产和销售，是国家重点生产装载机、挖掘机等工程机械产品的骨干大型一类企业。财务报表由东河集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；东河集团拥有在职员工 7000 多人，其中专业技术人员 2000 多人，30%以上员工具有大专以上学历。东河集团成为当今中国

2、最大的工程机械制造基地之一。产品主要通过赊销的形式销售给全国各地经销商，少量直接销售给最终用户。 2东河集团股份有限公司 2014 年度财务报表由独立会计师事务所审计。勤勉会计师事务所于 2015 年下半年通过招标接受委托审计东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表，并委派注册会计师马上考担任审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，勤勉会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，勤勉会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与东河集团股份有限公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，勤勉会计师事务所根据有关部门的要求，与东河集团股

3、份有限公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与东河集团股份有限公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，勤勉会计师事务所发现东河集团股份有限公司与本事务所另一常年审计客户洋河公司存在直接竞争关系。勤勉会计师事务所未将这一情况告知东河集团股份有限公司和洋河公司。 (4)审计开始前，应东河集团股份有限公司要求，勤勉会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据东河集团股份有限公司编制的试算平衡表编制 2015 年度财务报表。 (5)审计过程中，适逢东河集团股份有限公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应东河集团股份有限公司的要求对可能录用人员的证明文件进

4、行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A 注册会计师应东河集团股份有限公司要求协助制定公司财务战略。 (7)勤勉会计师事务所还分别接受东河集团股份有限公司各下属子公司委托，审计其各自的 2015 年度财务报表，并分别出具审计报告。 32015 年，国内外宏观经济形势错综复杂，在欧债危机持续影响下，美国经济复苏乏力，全球市场需求持续低迷。 (1)当年，国内固定资产投资和基础设施建设势头也开始放缓，全国固定资产投资增速同比下降 3.4%，房地产开发投资增速同比下降 11.9%。在外部需求不足和国内投资规模趋缓的情形下，2015 年国内生产总值实现 51.93 万亿元，同比增长 7.

5、8%，八年来增速首次低于 8%。受经济增速放缓和下游整体投资需求降低双重影响，2015 年工程机械行业整体经营情况较为低迷，部分工程机械产品已出现产能过剩导致价格下跌，行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。全行业八类主要工程机械全年销量同比下降幅度超过35%。2015 年末，东河集团股份有限公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。 (2)据 2015 年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 2015 年营业收入较 2014 年下降约 40%。 (3)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，东河集团股份有限公司主要采用赊销方式销售产品。由于

6、 2015 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 (4)2015 年 12 月，东河集团股份有限公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 (5)由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。东河集团股份有限公司也开始将发展的目光投向海外市场。2015 年下半年，东河集团股份有限公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为东河集团股份有限公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。 (6)东河集团股份有限公司 2015 年度部分合并财务数据摘录如下(其中：201

7、4 年度财务数据已经独立会计师事务所审计，2015 年度财务数据尚未经审计)： 金额单位：万元 项目 2015 年 12 月 31 日(未审数) 2014 年 12 月 31 日(审定数) 应收账款 3324000 2356200 减：坏账准备 72000 67200 存货 2610000 2262600 减：存货跌价准备 54000 52800 固定资产 1308000 1301400 短期借款 1017000 3048600 应付职工薪酬 51600 52800 预计负债 44400 47700 外币报表折算差额 0 0 项目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 营业收入

8、11621400 15634800 资料(二) 东河集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 (3

9、)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚

10、公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。东河集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意东河集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 资料(三) 项目合伙人马上考复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1东河集团股份有限公司有部分原材料由沱河第三方物流公司代为保管。2015 年 12 月 31 日，东河集团股份有限公司派人赴沱河第三方物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于沱河第三方物流公司的仓库在外地，项目组未在 2015 年末对沱河第三方

11、物流公司代为保管的东河集团股份有限公司有关原材料实施监盘程序。东河集团股份有限公司向项目组提供了上述原材料于 2015 年 12 月 31 日的盘点表，盘点表记录与东河集团股份有限公司 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：“沱河第三方物流公司代为保管的原材料于 2015 年 12 月 31 日的实际结存与账面记录无差异。” 2项目组成员就东河集团股份有限公司 2015 年 12 月 31 日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，项目组要求东河集团股份有限公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销

12、商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至东河集团股份有限公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定东河集团股份有限公司于 2015 年 12 月 31 日对该经销商的应收账款余额无差异。 3大河公司和渭河公司均为东河集团股份有限公司的全资子公司。审计项目组在审计大河公司和渭河公司的 2015 年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项： 大河公司近年来连续亏损，其 2015 年 12 月 31 日的营运资金为负数。但大河公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，

13、及未来 5 年的现金流量预测。此外，大河公司管理层表示，大河公司可以在必要时寻求东河集团股份有限公司的财务支持以应对流动性风险。因此，大河公司管理层认为按照持续经营假设编制大河公司 2015 年度财务报表是适当的。 渭河公司经营状况一直良好，但鉴于渭河公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，渭河公司董事会于 2015 年 1 月决定，渭河公司自 2015 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序。渭河公司管理层认为，停产的决定是在 2015 年作出的，因此按照持续经营假设编制渭河公司 2015 年度财务报表是适当的。 资料(四) 东河集团股份有限公司 2009 年至 2015 年无形资产业务

14、有关的资料如下： 2009 年 12 月 1 日，以银行存款 300 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为 10 年。 2013 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 142 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 2014 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8 万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 2015 年 4 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 130 万元并收存银行(不考虑相关税费)。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明： (1)针

15、对 2 中(1)至(7)项，分别指出勤勉会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 (2)东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：20.00）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：20.00）_(3).针对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，针对第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：20.00）_(4).针对资料(三)：

16、 (1)第 1 项至第 2 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人马上考在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。 (2)针对资料第 3 项： 针对，对识别出的可能导致对大河公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。 针对，判断渭河公司管理层运用持续经营假设编制 2015 年度财务报表是否适当，并简要说明理由。（分数：20.00）_(5).针对资料(四)完成如下问题： (1)2013 年 12 月 31 日该无形资产的摊余价值是多少? (2)计算 2014 年无形资产的摊销额。 (3)计算

17、 2015 年 3 月 31 日该无形资产的摊余价值。 (4)计算该无形资产出售形成的净损益。（分数：20.00）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 10 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 1东河集团股份有限公司主要从事工程机械的生产和销售，是国家重点生产装载机、挖掘机等工程机械产品的骨干大型一类企业。财务报表由东河集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；东河集团拥

18、有在职员工 7000 多人，其中专业技术人员 2000 多人，30%以上员工具有大专以上学历。东河集团成为当今中国最大的工程机械制造基地之一。产品主要通过赊销的形式销售给全国各地经销商，少量直接销售给最终用户。 2东河集团股份有限公司 2014 年度财务报表由独立会计师事务所审计。勤勉会计师事务所于 2015 年下半年通过招标接受委托审计东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表，并委派注册会计师马上考担任审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，勤勉会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)应邀投标时，勤勉会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与东河

19、集团股份有限公司签订审计业务约定书。 (2)签订审计业务约定书时，勤勉会计师事务所根据有关部门的要求，与东河集团股份有限公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与东河集团股份有限公司治理层达成一致意见。 (3)签订审计业务约定书后，勤勉会计师事务所发现东河集团股份有限公司与本事务所另一常年审计客户洋河公司存在直接竞争关系。勤勉会计师事务所未将这一情况告知东河集团股份有限公司和洋河公司。 (4)审计开始前，应东河集团股份有限公司要求，勤勉会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据东河集团股份有限公司编制的试算平衡表编制 2015 年度财务报表。 (5)审计过程

20、中，适逢东河集团股份有限公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应东河集团股份有限公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A 注册会计师应东河集团股份有限公司要求协助制定公司财务战略。 (7)勤勉会计师事务所还分别接受东河集团股份有限公司各下属子公司委托，审计其各自的 2015 年度财务报表，并分别出具审计报告。 32015 年，国内外宏观经济形势错综复杂，在欧债危机持续影响下，美国经济复苏乏力，全球市场需求持续低迷。 (1)当年，国内固定资产投资和基础设施建设势头也开始放缓，全国固定资产投资增速同比下降 3.4%，房地产开发投资增速同比下降 11

21、9%。在外部需求不足和国内投资规模趋缓的情形下，2015 年国内生产总值实现 51.93 万亿元，同比增长 7.8%，八年来增速首次低于 8%。受经济增速放缓和下游整体投资需求降低双重影响，2015 年工程机械行业整体经营情况较为低迷，部分工程机械产品已出现产能过剩导致价格下跌，行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。全行业八类主要工程机械全年销量同比下降幅度超过35%。2015 年末，东河集团股份有限公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。 (2)据 2015 年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 2015 年营业收入较 2014 年下降约 4

22、0%。 (3)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，东河集团股份有限公司主要采用赊销方式销售产品。由于 2015 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 (4)2015 年 12 月，东河集团股份有限公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 (5)由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。东河集团股份有限公司也开始将发展的目光投向海外市场。2015 年下半年，东河集团股份有限公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为东河集团股份有限公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则

23、编制财务报表，记账本位币为美元。 (6)东河集团股份有限公司 2015 年度部分合并财务数据摘录如下(其中：2014 年度财务数据已经独立会计师事务所审计，2015 年度财务数据尚未经审计)： 金额单位：万元 项目 2015 年 12 月 31 日(未审数) 2014 年 12 月 31 日(审定数) 应收账款 3324000 2356200 减：坏账准备 72000 67200 存货 2610000 2262600 减：存货跌价准备 54000 52800 固定资产 1308000 1301400 短期借款 1017000 3048600 应付职工薪酬 51600 52800 预计负债 44

24、400 47700 外币报表折算差额 0 0 项目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 营业收入 11621400 15634800 资料(二) 东河集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元

25、组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为 240 万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务

26、信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。东河集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意东河集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 资料(三) 项目合伙人马上考复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1东河集团股份有限公司有部分原材料由沱河第三方物流公司代为保管。2015 年 12 月 31 日，东河集团股份有限公司派人赴沱河第三方物流公

27、司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于沱河第三方物流公司的仓库在外地，项目组未在 2015 年末对沱河第三方物流公司代为保管的东河集团股份有限公司有关原材料实施监盘程序。东河集团股份有限公司向项目组提供了上述原材料于 2015 年 12 月 31 日的盘点表，盘点表记录与东河集团股份有限公司 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：“沱河第三方物流公司代为保管的原材料于 2015 年 12 月 31 日的实际结存与账面记录无差异。” 2项目组成员就东河集团股份有限公司 2015 年 12 月 31 日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直

28、未回函，项目组要求东河集团股份有限公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至东河集团股份有限公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定东河集团股份有限公司于 2015 年 12 月 31 日对该经销商的应收账款余额无差异。 3大河公司和渭河公司均为东河集团股份有限公司的全资子公司。审计项目组在审计大河公司和渭河公司的 2015 年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项： 大河公司近年来连续亏损，其 2015

29、年 12 月 31 日的营运资金为负数。但大河公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来 5 年的现金流量预测。此外，大河公司管理层表示，大河公司可以在必要时寻求东河集团股份有限公司的财务支持以应对流动性风险。因此，大河公司管理层认为按照持续经营假设编制大河公司 2015 年度财务报表是适当的。 渭河公司经营状况一直良好，但鉴于渭河公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，渭河公司董事会于 2015 年 1 月决定，渭河公司自 2015 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序。渭河公司管理层认为，停产的决定是在 2015 年作出的，因此按照持续经营假设编制渭河

30、公司 2015 年度财务报表是适当的。 资料(四) 东河集团股份有限公司 2009 年至 2015 年无形资产业务有关的资料如下： 2009 年 12 月 1 日，以银行存款 300 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为 10 年。 2013 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 142 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 2014 年 12 月 31 日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8 万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 2015 年 4 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 130 万元并收存银行

31、不考虑相关税费)。 要求：（分数：100.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明： (1)针对 2 中(1)至(7)项，分别指出勤勉会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 (2)东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：20.00）_正确答案：()解析：(1)事项(1)不违反职业道德守则。会计师事务所在应邀投标时，已在其投标书中说明承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以使其了解是否存在不应接受委托的理由。 事项(2)违反职业道德守则。会计师事务所按六折收取审计费用实质上属于降低收费承接业务，降低收费会导

32、致不恰当地缩小工作范围，存在外在压力对独立性的不利影响。 事项(3)违反职业道德守则。会计师事务所为存在利益冲突的两个审计客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果审计客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。 事项(4)违反职业道德守则。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等服务。 事项(5)违反职业道德守则。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员或寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以

33、及对可能录用的候选人的证明文件进行核查等业务。 事项(6)违反职业道德守则。会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助其制定公司战略，属于代行管理层职责，存在因自我评价产生对独立性的不利影响。 事项(7)不违反职业道德守则。 (2)可能存在的财务报表层次重大错报风险有： 2015 年度市场低迷，销售收入大幅下降 25.67%(11621400-15634800)/15634800100%，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，粉饰财务报表。 2015 年度东河集团股份有限公司首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。东河集团股份有限公司在编制合并财务报

34、表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的企业会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 东河集团股份有限公司 2015 年度收购了一家境外子公司，但合并财务报表中的外币报表折算差额项目余额为 0，可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。或：该项企业合并可能涉及较为复杂的企业合并会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东河集团股份有限公司 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐

35、项设计进一步的实质性程序。（分数：20.00）_正确答案：()解析：(1)风险： 项目 2015 年 12 月 31 日(未审数) 2014 年 12 月 31 日(审定数) 应收账款 3324000 2356200 减：坏账准备 72000 67200 存货 2610000 2262600 减：存货跌价准备 54000 52800 固定资产 1308000 1301400 短期借款 1017000 3048600 应付职工薪酬 51600 52800 预计负债 44400 47700 外币报表折算差额 0 0 项目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 营业收入 1162140

36、0 15634800 2015 年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备 2015 年的 72000 万元比 2014 年 67200 万元，未见明显增加；另外，部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目和认定：应收账款的“计价和分摊”认定/应收账款坏账准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的进一步实质性程序主要包括： 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备

37、的计提合理性。 检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (2)风险：2015 年度国内主要工程机械企业营业收入较 2014 年度下降了约 40%，而东河集团股份有限公司的营业收入较 2014 年仅下降了 25.67%(11621400-15634800)/15634800100%，显示东河集团股份有限公司可能存在高估营业收入的风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： a按收入类

38、别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 b按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致； 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据； 对营业收入进行截止性测试； 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额； 检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (3)风险：东河集团股份有限公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。 财务报表项目和认定：应收账款/短期借款的“完整性”认定。 应实施的

39、进一步的实质性程序主要包括： 获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。 向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。 (4)风险：工程机械的产能出现过剩，东河集团股份有限公司因此关闭了一条技术落后的生产线。显示固定资产可能存在减值风险。 财务报表项目和认定：固定资产的“计价和分摊”认定/固定资产减值准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 分析东河集团股份有限公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。 对于存在减值迹象的固定资产，检

40、查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。 检查期后固定资产的处置、报废等情况。 (5)风险：东河集团股份有限公司发布了已关闭生产线的员工减员计划，可能因此有必要计提辞退福利，但 2015 年末应付职工薪酬以及预计负债余额较 2014 年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债可能存在低估风险。 财务报表项目和认定：应付职工薪酬/预计负债余额的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。 检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。 检查辞退福利的计提金额是否恰当。 检查辞退福利的

41、期后付款情况。 (6)风险：2015 年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 实施存货计价测试； 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。(3).针

42、对资料(二)，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，针对第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（分数：20.00）_正确答案：()解析：(1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 (2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 (3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 (4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对

43、其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。 (5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。 (6)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及，应指明这种提及并不减轻东河集团公司审计项目合伙人及勤勉会计师事务所对东河集团公司审计意见承扫的责任。(4).针对资料(三)： (1)第 1 项至第 2 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人马上考在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。 (2)针对资料第 3 项： 针对，对识别出的可能导致对大河公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是

44、否存在重大不确定性。 针对，判断渭河公司管理层运用持续经营假设编制 2015 年度财务报表是否适当，并简要说明理由。（分数：20.00）_正确答案：()解析：(1)第 1 项：应提出的职业怀疑：不能仅依赖东河集团股份有限公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。 改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序： 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。 实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。 第 2 项：应提出的职业怀疑：函证回函应直接寄至会计师事务所，而不能由东河集团股份有限公司转交。 改进建议：应当要求该经销

45、商将回函直接寄至会计师事务所，或者实施替代测试程序，如检查形成应收账款余额的交易单据或应收账款期后收款记录等。 针对(1)，对识别出的可能导致对大河公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。 (2)针对： 大河公司近年来连续亏损，并且其 2015 年 12 月 31 日的营运资金出现负数，表明大河公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组应当进一步实施下列程序： 评价大河公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及大河公司管理层的计划对于具体情况是否可行。 对于大河公司管

46、理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。 对于大河公司管理层关于“可以在必要时寻求东河集团股份有限公司财务支持”的说法，获取东河集团股份有限公司关于向大河公司提供财务支持的有关声明，并获得有关东河集团股份有限公司有能力提供这种支持的证据。 考虑自大河公司管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。 要求大河公司管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。 针对： 不适当。渭河公司董事会于 2015 年 1 月决定，渭河公司自 2015 年 7 月 1 日起全而停产并进入清算程序，该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，渭河公司不应按持续经营假设编制 2015 年度财务报表。(5).针对资料(四)完成如下问题： (1)2013 年 12 月 31 日该无形资产的摊余价值是多少? (2)计算 2014 年无形资产的摊销额。 (3)计算 2015 年 3 月 31 日该无形资产的摊余价值。 (4)计算该无形资产出售形成的净损益。（分数：20.00）_正确答案：()解析：(1)2013 年 12 月 31 日该无形资产的摊余价值=300-300/101/12-300