1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 19 及答案解析(总分：49.98，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料一： 鑫磊股份有限公司(以下简称“鑫磊公司”)主要从事机床产品的生产与销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 鑫磊公司 204 年度财务报表由中泰会计师事务所审计。华发会计师事务所于 205 年下半年接受委托审计鑫磊公司 205 年度财务报表，并指派注册会计师刘云担任审计项目合伙人，注册会计师张正担任项目组负责人。此外，华发会计师事务所还分别接受鑫磊公司各下属子公司委托审计其各自的 205 年度财务报表，并分别出具审计报
2、告。 受宏观经济环境的影响，机床行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。自 202 年以来机床行业市场价格普遍大幅走低，机床价格累计下跌较大，机床行业普遍出现销售困难的情况。 为了应对外部经营环境的不利因素和经济结构调整的需要，鑫磊公司于 205 年度采取了多种措施以期巩固市场份额、降低公司成本和改善经营业绩：(1)205 年年末关闭一条技术落后的生产线，并发布了针对该生产线部分员工的减员计划；(2)投资并购了若干本地区同行业其他企业，并由其下属一非全资子公司吸收合并另一非全资子公司；(3)扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术；(4)大幅提高管理层效益工资中与公司当年经营业
3、绩完成情况挂钩部分所占的比重。 205 年度，受整体经济下行的影响，鑫磊公司部分客户出现财务困难，影响鑫磊公司销售回款进度，鑫磊公司于 205 年年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 鑫磊公司计划于 206 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 鑫磊公司 205 年度收到大量政府对其研发项目的补助及上市扶持资金。 鑫磊公司适用的企业所得税税率为 25%，增值税税率为 17%。 鑫磊公司 205 年度部分财务数据摘录如下(其中，204 年度财务数据已经中泰会计师事务所审计，205 年度财务数据未经审计)： 金额单位：万元 项目 205 年 12 月 31 日 204 年 12
4、月 31 日 应收账款 5400 1500 坏账准备 (135) (120) 固定资产 6000 5550 固定资产减值准备 (135) (135) 项目 205 年 12 月 31 日 204 年 12 月 31 日 开发支出 2000 0 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 10 10 预计负债 7000 6990 递延收益 0 0 项目 205 年度 204 年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 管理费用 1350 1050 其中：研发费用 340 330 营业外收入 1500 50 其中：政府补助 1450 20 资料二： 审计项目组在对鑫磊公司
5、205 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1.205 年 6 月，鑫磊公司与乙公司注册成立了一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，鑫磊公司占 60%份额，乙公司占 40%份额。205 年 7 月，参与方鑫磊公司向共同经营丙销售 100 件产品(该出售资产不构成业务)，单位售价 10 万元，单位成本 8 万元，至年末尚未对外出售。鑫磊公司在当期确认了对共同经营丙的销售收入 1000 万元，销售成本 800 万元。 2.205 年 1 月 1 日，鑫磊公司以 1600 万元的价格收购了丁公司 100%的股权。在收购日，丁公司可辨认资产的公允价值为 1500 万元，商誉 100 万元。205
6、 年 11 月，鑫磊公司出售了该股权的 40%，出售后仍能够控制丁公司。205 年年末，鑫磊公司确定丁公司(丁公司的所有资产被认定为一个资产组)的可收回金额为 1000 万元，可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。鑫磊公司在合并财务报表中确认了归属于其60%股权部分的商誉减值损失 60 万元，剩余的 390 万元冲减了丁公司可辨认资产的账面价值。 3.鑫磊公司发行 1000 万股优先股。按合同条款规定，鑫磊公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果鑫磊公司的控股股东发生变更(该事项不受鑫磊公司控制)，鑫磊公司必须按面值赎同该优先股。鑫磊公司将其划分为一项权益工具。 4.鑫磊公司 2
7、05 年内部研发形成一项无形资产成本为 2000 万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为 3000 万元，鑫磊公司确认了相应的递延所得税资产 250 万元(鑫磊公司不属于高新技术企业)。5.204 年 5 月 18 日，鑫磊公司将一栋账面价值为 30 万元的厂房拆除重建，工程采用发包方式，于204 年 6 月 1 日正式动工，工期预计为 1 年零 4 个月，同日鑫磊公司向银行借入专项借款 1000 万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为 1 年，年利率 6%，按年付息。鑫磊公司将上述借款存入该银行为鑫磊公司上述借款资金新开设的专户，204 年 6 月 1 日，鑫磊公司用上述专
8、项借款支付工程款500 万元。剩余专户资金于 204 年第二季度被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计 3 万元。205 年 1 月 1 日，因工程本身需要项目停工，205 年 5 月 1 日该工程项目恢复建设。205 年 6 月 1 日，鑫磊公司收到政府相关部门对该项目的财政补助款 500 万元并确认为营业外收入，该款项于当日全部支付给工程承包方。205 年 9 月 30 日该工程项目完工并投入使用。鑫磊公司向银行支付 204 年和 205 年上述专项借款利息共计 60 万元，并将原厂房账面价值 30 万元、新发生的工程支出 1500 万元和上述借款利息扣除停工期间
9、的利息金额 20 万元后的余额 40 万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。由于该工程尚未办理竣工决算，鑫磊公司未将该在建工程结转计入固定资产。 资料三： 审计项目组负责人张正在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.项目组成员在对鑫磊公司 205 年 12 月 31 日的所有应收账款进行函证后，全部回函无差异，项目组成员据此得出“于 205 年 12 月 31 日鑫磊公司应收账款计价和分摊认定不存在错报。” 2.项目组成员在对鑫磊公司 205 年 12 月 31 日的存货实施抽盘程序时，发现 1 个样本项目存在盘点错误，鑫磊公司立即在盘点记录中更正了该项目。项目
10、组成员对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 3.固定资产的工作底稿中记录了鑫磊公司的固定资产盘点日为 205 年 12 月 31 日，盘点结果与 205年 12 月 31 日的账面记录无差异。由于固定资产不经常变动，项目组成员直接依据鑫磊公司的盘点结果认定 205 年 12 月 31 日的固定资产实存与 205 年 12 月 31 日的账面记录无差异。 4.项目组成员在检查鑫磊公司某大型设备是否需要计提减值准备时，根据鑫磊公司聘请的资产评估机构出具的评估报告显示该大型设备的市场公允价值略高于 205 年末该大型设备的账面价值。项目组据此得出“鑫磊公司该大型设备可收回金额高于账面价值，无需
11、计提固定资产减值准备”的结论。 资料四： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.205 年 7 月，鑫磊公司发生以下事项：因遭遇较强暴风雨，鑫磊公司虽采取了强有力的预防和保护措施，但部分存货仍浸水，导致无法使用而损失；因管理不善导致部分存货被盗；取得某增值税小规模纳税人由其主管税务机关代开的增值税专用发票一张。鑫磊公司均抵扣了与之相关的增值税进项税额。 2.鑫磊公司 205 年 1 月取得市区一块集体土地，由于某些历史遗留原因尚未核发土地使用证书，鑫磊公司 205 年未申报缴纳相应的城镇土地使用税。 3.鑫磊公司 205 年 10 月将自产的一批产品用于职工福利发放给员工，增值税和企业所
12、得税均未视同销售确定收入。 4.鑫磊公司 205 年将符合条件的不征税收入和免税收入对应的费用支出和折旧摊销额在计算应纳税所得额时均进行了扣除。 5.鑫磊公司将 205 年发生的符合相关规定的误餐补助、差旅费津贴和午餐补助均未包括在职工工资、薪金所得中代扣代缴相应的个人所得税。 6.鑫磊公司将 205 年发生的税收滞纳金、合同违约金支出以及赞助支出、公益性捐赠支出在计算企业应纳税所得额时作了全额据实扣除。 7.鑫磊公司 205 年销售已使用过的固定资产 3 台，其中 1 台按规定以 17%税率计算增值税销项税额，另外两台按规定享受减税优惠，以 3%的征收率减按 2%计征增值税，鑫磊公司针对以上
13、销售固定资产业务全部开具了增值税专用发票。 8.鑫磊公司在计算 205 年企业应纳税所得额时将实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费与符合条件的广告费和业务宣传费全额作了扣除。 资料五： 鑫磊公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人刘云的意见： 205 年 1 月 1 日，鑫磊公司以一项生产设备以及发行股票方式从集团外部某非关联方处取得蓝天公司100%的股权，该生产设备的原值为 600 万元，累计计提折旧 200 万元，当日的公允价值为 500 万元；发行股票 100 万股，每股公允价值为 5 元，每股面值为 1 元，发行过程中发生佣金及手续费 10 万元，鑫磊公司取得蓝天公司股权投资时另支
14、付相关审计费、咨询费等 5 万元。购买日蓝天公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元(与账面价值相等)。205 年 1 月 1 日至 205 年 12 月 31 日，蓝天公司的净资产增加了 50万元，其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润为 40 万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益 10 万元。 206 年 1 月 6 日，鑫磊公司转让蓝天公司 70%的股权，收取价款 770 万元存入银行，转让后鑫磊公司对蓝天公司的持股比例为 30%，能够对其施加重大影响。206 年 1 月 6 日，即鑫磊公司丧失对蓝天公司的控制权日，持有蓝天公司剩余 30%股权的公允价值为 330
15、万元。假定 205 年度蓝天公司未分派现金股利，不考虑其他因素及相关税费的影响。 针对以上与鑫磊公司投资相关的业务，财务总监希望刘云分别对以下事项提出分析意见： 1.鑫磊公司应如何确定 205 年 1 月 1 日个别财务报表中对蓝天公司长期股权投资的初始投资成本以及计入管理费用和资本公积的金额； 2.鑫磊公司应如何确定 205 年 1 月 1 日合并财务报表中对蓝天公司的商誉金额； 3.鑫磊公司应如何确定 206 年 1 月 6 日个别财务报表中处置部分股权的投资收益以及合并财务报表中应确认的投资收益金额。 要求：（分数：49.98）(1).针对鑫磊公司 205 年度财务报表审计项目，简要说明
16、华发会计师事务所在接受委托前应向中泰会计师事务所询问哪些内容。（分数：7.14）_(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，简要说明鑫磊公司 205 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：7.14）_(3).针对资料一，假定不考虑其他条件，识别鑫磊公司 205 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应逐项没计进一步的实质性程序。（分数：7.14）_(4).针对资料二第 1 项至第 5 项，假定不考虑其他条件，逐项判断鑫磊公司的会计处理是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：7.14）_(5).针对资料三第
17、 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人张正在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：7.14）_(6).针对资料四第 1 项至第 8 项，假定不考虑其他条件，逐项判断鑫磊公司的税务处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：7.14）_(7).针对资料五，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代刘云逐项回答财务总监提出的问题。（分数：7.14）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 19 答案解析(总分：49.98，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料一：
18、 鑫磊股份有限公司(以下简称“鑫磊公司”)主要从事机床产品的生产与销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 鑫磊公司 204 年度财务报表由中泰会计师事务所审计。华发会计师事务所于 205 年下半年接受委托审计鑫磊公司 205 年度财务报表，并指派注册会计师刘云担任审计项目合伙人，注册会计师张正担任项目组负责人。此外，华发会计师事务所还分别接受鑫磊公司各下属子公司委托审计其各自的 205 年度财务报表，并分别出具审计报告。 受宏观经济环境的影响，机床行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。自 202 年以来机床行业市场价格普遍大幅走低，机床价格累计下跌较大，机床行
19、业普遍出现销售困难的情况。 为了应对外部经营环境的不利因素和经济结构调整的需要，鑫磊公司于 205 年度采取了多种措施以期巩固市场份额、降低公司成本和改善经营业绩：(1)205 年年末关闭一条技术落后的生产线，并发布了针对该生产线部分员工的减员计划；(2)投资并购了若干本地区同行业其他企业，并由其下属一非全资子公司吸收合并另一非全资子公司；(3)扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术；(4)大幅提高管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。 205 年度，受整体经济下行的影响，鑫磊公司部分客户出现财务困难，影响鑫磊公司销售回款进度，鑫磊公司于 205 年年
20、末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 鑫磊公司计划于 206 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 鑫磊公司 205 年度收到大量政府对其研发项目的补助及上市扶持资金。 鑫磊公司适用的企业所得税税率为 25%，增值税税率为 17%。 鑫磊公司 205 年度部分财务数据摘录如下(其中，204 年度财务数据已经中泰会计师事务所审计，205 年度财务数据未经审计)： 金额单位：万元 项目 205 年 12 月 31 日 204 年 12 月 31 日 应收账款 5400 1500 坏账准备 (135) (120) 固定资产 6000 5550 固定资产减值准备 (135) (135)
21、 项目 205 年 12 月 31 日 204 年 12 月 31 日 开发支出 2000 0 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 10 10 预计负债 7000 6990 递延收益 0 0 项目 205 年度 204 年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 管理费用 1350 1050 其中：研发费用 340 330 营业外收入 1500 50 其中：政府补助 1450 20 资料二： 审计项目组在对鑫磊公司 205 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1.205 年 6 月，鑫磊公司与乙公司注册成立了一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，鑫磊公司占
22、 60%份额，乙公司占 40%份额。205 年 7 月，参与方鑫磊公司向共同经营丙销售 100 件产品(该出售资产不构成业务)，单位售价 10 万元，单位成本 8 万元，至年末尚未对外出售。鑫磊公司在当期确认了对共同经营丙的销售收入 1000 万元，销售成本 800 万元。 2.205 年 1 月 1 日，鑫磊公司以 1600 万元的价格收购了丁公司 100%的股权。在收购日，丁公司可辨认资产的公允价值为 1500 万元，商誉 100 万元。205 年 11 月，鑫磊公司出售了该股权的 40%，出售后仍能够控制丁公司。205 年年末，鑫磊公司确定丁公司(丁公司的所有资产被认定为一个资产组)的可
23、收回金额为 1000 万元，可辨认净资产的账面价值为 1350 万元。鑫磊公司在合并财务报表中确认了归属于其60%股权部分的商誉减值损失 60 万元，剩余的 390 万元冲减了丁公司可辨认资产的账面价值。 3.鑫磊公司发行 1000 万股优先股。按合同条款规定，鑫磊公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果鑫磊公司的控股股东发生变更(该事项不受鑫磊公司控制)，鑫磊公司必须按面值赎同该优先股。鑫磊公司将其划分为一项权益工具。 4.鑫磊公司 205 年内部研发形成一项无形资产成本为 2000 万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为 3000 万元，鑫磊公司确认了相应的递延所得税资
24、产 250 万元(鑫磊公司不属于高新技术企业)。5.204 年 5 月 18 日，鑫磊公司将一栋账面价值为 30 万元的厂房拆除重建，工程采用发包方式，于204 年 6 月 1 日正式动工，工期预计为 1 年零 4 个月，同日鑫磊公司向银行借入专项借款 1000 万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为 1 年，年利率 6%，按年付息。鑫磊公司将上述借款存入该银行为鑫磊公司上述借款资金新开设的专户，204 年 6 月 1 日，鑫磊公司用上述专项借款支付工程款500 万元。剩余专户资金于 204 年第二季度被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计 3 万元。205
25、年 1 月 1 日，因工程本身需要项目停工，205 年 5 月 1 日该工程项目恢复建设。205 年 6 月 1 日，鑫磊公司收到政府相关部门对该项目的财政补助款 500 万元并确认为营业外收入，该款项于当日全部支付给工程承包方。205 年 9 月 30 日该工程项目完工并投入使用。鑫磊公司向银行支付 204 年和 205 年上述专项借款利息共计 60 万元，并将原厂房账面价值 30 万元、新发生的工程支出 1500 万元和上述借款利息扣除停工期间的利息金额 20 万元后的余额 40 万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。由于该工程尚未办理竣工决算，鑫磊公司未将该在建工程结转计入固定资产。
26、 资料三： 审计项目组负责人张正在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1.项目组成员在对鑫磊公司 205 年 12 月 31 日的所有应收账款进行函证后，全部回函无差异，项目组成员据此得出“于 205 年 12 月 31 日鑫磊公司应收账款计价和分摊认定不存在错报。” 2.项目组成员在对鑫磊公司 205 年 12 月 31 日的存货实施抽盘程序时，发现 1 个样本项目存在盘点错误，鑫磊公司立即在盘点记录中更正了该项目。项目组成员对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。 3.固定资产的工作底稿中记录了鑫磊公司的固定资产盘点日为 205 年 12 月 31 日，盘点结果
27、与 205年 12 月 31 日的账面记录无差异。由于固定资产不经常变动，项目组成员直接依据鑫磊公司的盘点结果认定 205 年 12 月 31 日的固定资产实存与 205 年 12 月 31 日的账面记录无差异。 4.项目组成员在检查鑫磊公司某大型设备是否需要计提减值准备时，根据鑫磊公司聘请的资产评估机构出具的评估报告显示该大型设备的市场公允价值略高于 205 年末该大型设备的账面价值。项目组据此得出“鑫磊公司该大型设备可收回金额高于账面价值，无需计提固定资产减值准备”的结论。 资料四： 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.205 年 7 月，鑫磊公司发生以下事项：因遭遇较强暴风雨，鑫
28、磊公司虽采取了强有力的预防和保护措施，但部分存货仍浸水，导致无法使用而损失；因管理不善导致部分存货被盗；取得某增值税小规模纳税人由其主管税务机关代开的增值税专用发票一张。鑫磊公司均抵扣了与之相关的增值税进项税额。 2.鑫磊公司 205 年 1 月取得市区一块集体土地，由于某些历史遗留原因尚未核发土地使用证书，鑫磊公司 205 年未申报缴纳相应的城镇土地使用税。 3.鑫磊公司 205 年 10 月将自产的一批产品用于职工福利发放给员工，增值税和企业所得税均未视同销售确定收入。 4.鑫磊公司 205 年将符合条件的不征税收入和免税收入对应的费用支出和折旧摊销额在计算应纳税所得额时均进行了扣除。 5
29、鑫磊公司将 205 年发生的符合相关规定的误餐补助、差旅费津贴和午餐补助均未包括在职工工资、薪金所得中代扣代缴相应的个人所得税。 6.鑫磊公司将 205 年发生的税收滞纳金、合同违约金支出以及赞助支出、公益性捐赠支出在计算企业应纳税所得额时作了全额据实扣除。 7.鑫磊公司 205 年销售已使用过的固定资产 3 台，其中 1 台按规定以 17%税率计算增值税销项税额，另外两台按规定享受减税优惠，以 3%的征收率减按 2%计征增值税，鑫磊公司针对以上销售固定资产业务全部开具了增值税专用发票。 8.鑫磊公司在计算 205 年企业应纳税所得额时将实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费与符合条件的广
30、告费和业务宣传费全额作了扣除。 资料五： 鑫磊公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人刘云的意见： 205 年 1 月 1 日，鑫磊公司以一项生产设备以及发行股票方式从集团外部某非关联方处取得蓝天公司100%的股权，该生产设备的原值为 600 万元，累计计提折旧 200 万元，当日的公允价值为 500 万元；发行股票 100 万股，每股公允价值为 5 元，每股面值为 1 元，发行过程中发生佣金及手续费 10 万元，鑫磊公司取得蓝天公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等 5 万元。购买日蓝天公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元(与账面价值相等)。205 年 1 月 1 日至 205 年
31、12 月 31 日，蓝天公司的净资产增加了 50万元，其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润为 40 万元，重新计量设定受益计划净负债变动增加的其他综合收益 10 万元。 206 年 1 月 6 日，鑫磊公司转让蓝天公司 70%的股权，收取价款 770 万元存入银行，转让后鑫磊公司对蓝天公司的持股比例为 30%，能够对其施加重大影响。206 年 1 月 6 日，即鑫磊公司丧失对蓝天公司的控制权日，持有蓝天公司剩余 30%股权的公允价值为 330 万元。假定 205 年度蓝天公司未分派现金股利，不考虑其他因素及相关税费的影响。 针对以上与鑫磊公司投资相关的业务，财务总监希望刘云分别对以下事项提
32、出分析意见： 1.鑫磊公司应如何确定 205 年 1 月 1 日个别财务报表中对蓝天公司长期股权投资的初始投资成本以及计入管理费用和资本公积的金额； 2.鑫磊公司应如何确定 205 年 1 月 1 日合并财务报表中对蓝天公司的商誉金额； 3.鑫磊公司应如何确定 206 年 1 月 6 日个别财务报表中处置部分股权的投资收益以及合并财务报表中应确认的投资收益金额。 要求：（分数：49.98）(1).针对鑫磊公司 205 年度财务报表审计项目，简要说明华发会计师事务所在接受委托前应向中泰会计师事务所询问哪些内容。（分数：7.14）_正确答案：()解析：华发会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前
33、作为后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： (1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； (2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； (3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； (4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(2).针对资料一，假定不考虑其他条件，简要说明鑫磊公司 205 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：7.14）_正确答案：()解析：鑫磊公司存在的财务报表
34、层次重大错报风险有： (1)鑫磊公司投资并购了若干本地区同行业其他企业，并由其下属一非全资子公司吸收合并另一非全资子公司，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。 (2)鑫磊公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高，可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险。 (3)鑫磊公司计划于 206 年申请上市，可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险。(3).针对资料一，假定不考虑其他条件，识别鑫磊公司 205 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应逐项没计进一步的实质性程序。（分数：7.14）_正确答案
35、)解析：鑫磊公司 205 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，所影响的财务报表项目及认定，应实施的进一步的实质性程序如下： (1)风险：205 年度，在机床价格下跌、机床企业普遍出现销售困难的情况下，鑫磊公司 205 营业收入却逆势增加 28.6%，鑫磊公司营业收入可能存在高估的风险。 鑫磊公司 205 年度的毛利率较 204 年度增加了 13%，同时营业成本增幅为 7%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入和毛利率实施分析程序，将本年度各月各类营业收入、营业成本
36、和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性； 根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确； 检查营业收入确认的条件与方法是否符合会计准则，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入确认原则； 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据； 结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额； 对营业收入进行截止性测试，重点关注：
37、从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象； 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常； 取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。 (2)风险：鑫磊公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目和认定：应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。 进一步
38、的实质性程序主要包括： 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法； 实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况。评价坏账准备计提的合理性； 检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收同性的合理性。 (3)风险：机床行业的产能出现过剩，鑫磊公司因此关闭了一条技术落后的生产线，显示固定资产可能存在减值风险。 财务报表项目和认定：固定资产的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括：
39、 分析鑫磊公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象； 对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性； 检查期后固定资产的处置、报废等情况。 (4)风险：鑫磊公司发布了已关闭生产线的员工减员计划，可能因此有必要计提辞退福利，但 205 年末应付职工薪酬余额及预计负债余额较 204 年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债可能存在低估风险。 财务报表项目和认定：应付职工薪酬的“完整性”认定、预计负债的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划； 检查减员计划及其辞退福利支付
40、计划是否经董事会等权力机构批准； 检查辞退福利的计提金额是否恰当； 检查辞退福利的期后付款情况。 (5)风险：205 年末向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。 财务报表项目和认定：应收账款及短期借款的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要为：查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议，分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件，识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。 (6)风险：鑫磊公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计
41、准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。 财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定、营业外收入的“发生”或“准确性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； 检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (7)风险：鑫磊公司 205 年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估
42、资产、低估费用的风险。 财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； 检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； 检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定； 检查各项支出是否与研究开发直接相关。(4).针对资料二第 1 项至第 5 项，假定不考虑其他条件，逐项判断鑫磊公司的会计处理是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：7.14）_正确答案：()解析：鑫磊公司确认对共同经营丙的销售收入
43、1000 万元，结转销售成本 800 万元存在不当之处。 理由：合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，应当仅确认归属与共同经营其他参与方的利得或损失。 处理意见：鑫磊公司应当仅确认归属与共同经营其他参与方乙公司 40%的份额，即确认当期销售收入 400万元，结转销售成本 320 万元。 (2)鑫磊公司在合并财务报表中确认商誉减值损失 60 万元和丁公司可辨认资产减值损失 390 万元存在不当之处。 理由：在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资属于权益性
44、交易，合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。 处理意见：鑫磊公司在合并财务报表中应确认商誉减值损失 100 万元，剩余的 350 万元冲减丁公司其他可辨认资产的账面价值。 (3)鑫磊公司将该优先股划分为一项权益工具存在不当之处。 理由：该或有事项(控股股东变更)不受鑫磊公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于鑫磊公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。 处理意见：鑫磊公司应将该优先股划分为一项金融负债资产。 (4)鑫磊公司确认递延所得税资产 250 万元存在不当之处。 理由：该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确
45、认时即不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。 处理意见：鑫磊公司不应确认递延所得税。 (5)存在四个不当之处。 鑫磊公司将原厂房的账面价值包含在改建后工程项目的成本中存在不当之处。 理由：原厂房已经被拆除重建，说明原厂房已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新建资产成本。 处理意见：将拆除重建的原厂房账面价值 30 万元予以冲销，计入当期损益。 鑫磊公司将收到的财政补助款确认为当期营业外收入存在不当之处。 理由：企业取得与资产相关
46、的政府补助，先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 处理意见：鑫磊公司应将计入营业外收入的财政补助款 500 万元予以冲销，计入到递延收益，并随着资产使用寿命平均分配计入当期营业外收入。 鑫磊公司将借款利息 40 万元计入工程项目的成本存在不当之处。 理由：鑫磊公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入，确定专门借款应予以资本化的利息金额。同时由于鑫磊公司丁程本身需要停工属于正常中断，在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。 处理意见：鑫磊公司应将利息支出金额 60 万元扣除将尚未动用
