注册会计师职业能力试卷一模拟题28及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 28 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 保华房地产(集团)股份有限公司(以下简称“保华地产”)成立于 1992 年，是中国保华集团控股的大型国有房地产企业，也是中国保华集团房地产业务的主要运作平台，是国家一级房地产开发资质企业、中国房地产“成长力领航品牌”。2006 年 7 月，公司股票在上海证券交易所上市。二十多年来，保华地产保持了高速与稳定的发展态势，公司现已进入规模化发展阶段，形成了广州、佛山、北京、上海等十八个城市的全国战略布局，拥有多家控股子公司。 近些年以来，全国部分城市

2、先后持续出现大范围雾霾天气，污染范围覆盖近 270 万平方公里，波及 17 个省市，影响近 6 亿人口，引起了人们的广泛关注。雾霾天气对大气环境、交通安全带来了严重影响，严重影响了人们身体健康，造成了巨大经济损失。政府倡导绿色施工，把绿色施工作为一项最基本方法来解决雾霾天气。实施绿色施工要求对施工策划、材料采购、现场施工、工程验收等各阶段进行控制，加强对整个施工过程的管理和监督，由此导致保华地产 2015 年的建设施工成本大幅度上升。 2015 年 1 月 1 日，为了调动管理层的积极性，保华地产董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定，如果保华地产 2015 年度销售房地产的营业收入达到 1

3、0 亿元，其他类型的营业收入较上年增长 10%，各部门管理层可获得相当于营业收入额 5的奖励。 由于近几年建筑行业不景气，大量商品房销售不出去，产能过剩。2015 年末，保华地产关闭一条技术落后的工程物资生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。保华地产 2015 年度未审财务报表显示，其应付职工薪酬、预计负债较 2014 年未见明显差异。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2015 年开始，保华地产及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 2015 年应收账款余额较上年增长约 7.5 倍，应收账款余额大幅上升的情况下，坏账准备的金额未见明显增加。 保华地产的财务总监王涛

4、在保华地产工作超过 8 年，于 2015 年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，保华地产财务部门人员流动频繁，除财务经理服务期超过 3 年外，其他人员的平均服务时间少于 1 年，缺乏一定的财务工作经验。 保华地产为了加强内部审计工作，于 2014 年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监分管。 2015 年 6 月，由于发生重大施工安全事故，保华地产于 2014 年 10 月开工建设的梧桐苑小区被有关部门勒令停建整顿。2015 年 11 月份，有关部门同意保华地产重新开工，但受市场环境的影响，该小区商品房市场前景不佳，保华地产董事会决定暂不启动该小区的建设。梧桐苑小区的建

5、设资金主要来源于向银行的专门借款。 保华地产是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所 2015 年度保华地产财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，王洋担任项目组负责人。 资料(二) 在审计保华地产金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2012 年 1 月 1 日，保华地产从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(包括交易费用)3000 万元，有明确意图和能力持有至到期。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2015 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大

6、不确定性，但仍可支付 2015 年度利息。2015 年第二季度，保华地产资金周转紧张，保华地产于 2015 年 7月 1 日出售该债券的 50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元，保华地产将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。 (2)2015 年 7 月 1 日，保华地产从活跃市场购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 4%，于每年年初支付上一年度利息。保华地产购买丙公司债券支付款项 1022.5 万元(包括交易费用 2.5 万元)，其中已到期尚未领取的债券利息为 20 万

7、元。由于持有意图不明确，保华地产将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用 2.5 万元计入当期损益。 (3)2015 年 12 月 1 日，保华地产将某项账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元，保华地产将该应收账款终止确认。 (4)保华地产持有戊上市公司 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为 2 年)。因戊公司的股份比较集中，保华地产未能在戊公司的董

8、事会中派有代表，保华地产没有随时出售戊公司股票的计划，保华地产将其分类为交易性金融资产。 资料(三) 注册会计师王洋在复核审计项目组成员的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)在了解保华地产内部控制后，审计项目组成员张宇采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。 (2)审计项目组成员石伟认为保华地产下属子公司保康公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定不依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)审计项目组成员于杰

9、在对保华地产应收账款进行函证时，将重大错报风险评估为低水平，确定资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资产负债表日止的情况未进行其他测试。 资料(四) 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)保华地产 2015 年取得国债利息收入 10 万元、国债转让收入 40 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将国债利息收入、国债转让收入均作为免税收入。 (2)保华地产将价值 50 万元的 A 类产品用于市场推广，该批产品的成本为 38 万元。保华地产在申报 2015年度企业所得税的应纳税所得额时未确认应税收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)保华

10、地产 2015 年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的 15%，发生的广告费中有 150 万元已取得发票但未实际支付。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将发生的广告费作了全额税前扣除。 (4)保华地产 2015 年因延迟交货向其客户支付违约金 10 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)2015 年 12 月末，保华地产 B 类产品滞销，计提存货跌价准备 230 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 资料(五) 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到下列与独立性有关的问

11、题： (1)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括保华地产的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)项目组成员张乐出资 300 万元与保华地产的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (3)2014 年 8 月 10 日，保华地产收购了华勇公司 80%的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自 2014 年 1 月 1 日起担任华勇公司的独立董事，任期 4 年。 (4)2014 年 12 月，保华地产要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考

12、虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不参与保华地产审计工作的部门负责这项工作。 资料(六) 审计项目组在审计过程中注意到如下事项： 2015 年 7 月，保华地产经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下： 为了留住人才，2015 年 1 月 1 日，保华地产决定授予 5 名高级管理人员和 15 名核心技术人员每人 1000份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股 8 元的价格购买 1000 股该公司的股票。保华地产行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到 15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到 12%

13、；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到 10%。每份股票期权在 2015 年 1 月 1 日的公允价值为 10 元。 2015 年 12 月 31 日，保华地产的销售增长率是 13%，同时有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司；保华地产预计第二年的销售增长率将达到 12%，另外预计未来将有 2 名核心技术人员离开公司。 2016 年 12 月 31 日，保华地产实际有 2 名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是 9%。与此同时，保华地产决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，保华地产将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权 12 元。另外，保华地产预计 2017

14、年由于公司产品更新，销售增长率将提高到 12%，即满足了可行权条件，并预计将会有 1 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司。 2017 年 12 月 31 日，保华地产的销售增长率为 13%，实际有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司。当日，持有股票期权的高级管理人员和核心技术人员均选择行权。 假定不考虑其他因素。 资料(七) 保华地产的财务总监就以下事项征询项目合伙人赵铭的意见： (1)保华地产、海通公司共同出资设立长海公司专门建筑材料产品配件，保华地产和海通公司各占长海公司 50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：保华地产、海通公司均需按其持股比例购买长海公司

15、生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；除保华地产、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；保华地产、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润及净资产；保华地产和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。 财务总监希望赵铭就保华地产、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)以下为保华地产限制性股票激励计划摘要： 本激励计划采取的激励形式为限制性股票。股票来源为公司向激励对象定向发行本公司 A 股普通股。 本激励计划拟授予的限制性股票数量 1600 万股，占本激励计划草案摘要公告日公司股本总额的 2.5

16、%。 本计划首次授予的激励对象总人数为 69 人，激励对象包括公司实施本计划时在公司任职的经营班子人员、子公司经营班子人员、其他核心业务、技术、管理骨干。 本激励计划有效期为自权益授予之日 5 年。 在授予日后 12 个月为标的股票锁定期，激励对象根据本激励计划持有的标的股票将被锁定且不得以任何形式转让。锁定期满后为解锁期。 财务总监希望赵铭就保华地产授予限制性股票的股权激励计划如何进行会计处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说

17、明保华地产 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.00）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别保华地产 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.00）_(3).假定审计项目组认为，保华地产及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要应对措施。（分数：5.00）_(4).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项判断保华地产金融资产的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见

18、(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.00）_(5).针对资料(三)事项(1)至事项(3)，指出注册会计师王洋在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.00）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项判断保华地产的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.00）_(7).针对资料(五)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：5.00）_(8).针对资料(六)，假定不考虑其他条

19、件，指出修改股权激励条件应该如何处理以及 2016 年应该计入资本公积的金额。（分数：5.00）_(9).针对资料(六)，假定不考虑其他条件，指出员工取得该股票权时、行权前转让股票期权、行权时以及行权后转让股票应分别按何种性质的所得确认应缴纳的个人所得税以及保华地产就此股权激励各年度企业所得税应纳税所得额应如何调整。（分数：5.00）_(10).针对资料(七)事项(1)至事项(2)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人赵铭逐项回答财务总监提出的问题。（分数：5.00）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 28 答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题

20、(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 保华房地产(集团)股份有限公司(以下简称“保华地产”)成立于 1992 年，是中国保华集团控股的大型国有房地产企业，也是中国保华集团房地产业务的主要运作平台，是国家一级房地产开发资质企业、中国房地产“成长力领航品牌”。2006 年 7 月，公司股票在上海证券交易所上市。二十多年来，保华地产保持了高速与稳定的发展态势，公司现已进入规模化发展阶段，形成了广州、佛山、北京、上海等十八个城市的全国战略布局，拥有多家控股子公司。 近些年以来，全国部分城市先后持续出现大范围雾霾天气，污染范围覆盖近 270 万平方公里，波及 17 个省市，影响近 6 亿人口，引起

21、了人们的广泛关注。雾霾天气对大气环境、交通安全带来了严重影响，严重影响了人们身体健康，造成了巨大经济损失。政府倡导绿色施工，把绿色施工作为一项最基本方法来解决雾霾天气。实施绿色施工要求对施工策划、材料采购、现场施工、工程验收等各阶段进行控制，加强对整个施工过程的管理和监督，由此导致保华地产 2015 年的建设施工成本大幅度上升。 2015 年 1 月 1 日，为了调动管理层的积极性，保华地产董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定，如果保华地产 2015 年度销售房地产的营业收入达到 10 亿元，其他类型的营业收入较上年增长 10%，各部门管理层可获得相当于营业收入额 5的奖励。 由于近几年建

22、筑行业不景气，大量商品房销售不出去，产能过剩。2015 年末，保华地产关闭一条技术落后的工程物资生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。保华地产 2015 年度未审财务报表显示，其应付职工薪酬、预计负债较 2014 年未见明显差异。 为了提高市场占有率，扩大销售规模，2015 年开始，保华地产及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 2015 年应收账款余额较上年增长约 7.5 倍，应收账款余额大幅上升的情况下，坏账准备的金额未见明显增加。 保华地产的财务总监王涛在保华地产工作超过 8 年，于 2015 年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，保华地产财

23、务部门人员流动频繁，除财务经理服务期超过 3 年外，其他人员的平均服务时间少于 1 年，缺乏一定的财务工作经验。 保华地产为了加强内部审计工作，于 2014 年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监分管。 2015 年 6 月，由于发生重大施工安全事故，保华地产于 2014 年 10 月开工建设的梧桐苑小区被有关部门勒令停建整顿。2015 年 11 月份，有关部门同意保华地产重新开工，但受市场环境的影响，该小区商品房市场前景不佳，保华地产董事会决定暂不启动该小区的建设。梧桐苑小区的建设资金主要来源于向银行的专门借款。 保华地产是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所 20

24、15 年度保华地产财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，王洋担任项目组负责人。 资料(二) 在审计保华地产金融资产时，审计项目组注意到以下事项： (1)2012 年 1 月 1 日，保华地产从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(包括交易费用)3000 万元，有明确意图和能力持有至到期。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2015 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 2015 年度利息。2015 年第二季度，保华地产资金周转紧张，保华地产于 2015

25、年 7月 1 日出售该债券的 50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元，保华地产将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。 (2)2015 年 7 月 1 日，保华地产从活跃市场购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 4%，于每年年初支付上一年度利息。保华地产购买丙公司债券支付款项 1022.5 万元(包括交易费用 2.5 万元)，其中已到期尚未领取的债券利息为 20 万元。由于持有意图不明确，保华地产将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用 2.5 万元计入当期损益。

26、(3)2015 年 12 月 1 日，保华地产将某项账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元，保华地产将该应收账款终止确认。 (4)保华地产持有戊上市公司 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为 2 年)。因戊公司的股份比较集中，保华地产未能在戊公司的董事会中派有代表，保华地产没有随时出售戊公司股票的计划，保华地产将其分类为交易性金融资产。 资料(三) 注册会

27、计师王洋在复核审计项目组成员的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)在了解保华地产内部控制后，审计项目组成员张宇采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。 (2)审计项目组成员石伟认为保华地产下属子公司保康公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定不依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。 (3)审计项目组成员于杰在对保华地产应收账款进行函证时，将重大错报风险评估为低水平，确定资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截

28、止日后到资产负债表日止的情况未进行其他测试。 资料(四) 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)保华地产 2015 年取得国债利息收入 10 万元、国债转让收入 40 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将国债利息收入、国债转让收入均作为免税收入。 (2)保华地产将价值 50 万元的 A 类产品用于市场推广，该批产品的成本为 38 万元。保华地产在申报 2015年度企业所得税的应纳税所得额时未确认应税收入，直接按照成本作了全额税前扣除。 (3)保华地产 2015 年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的 15%，发生的广告费中有 150 万元已取得发票但

29、未实际支付。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将发生的广告费作了全额税前扣除。 (4)保华地产 2015 年因延迟交货向其客户支付违约金 10 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 (5)2015 年 12 月末，保华地产 B 类产品滞销，计提存货跌价准备 230 万元。保华地产在申报 2015 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 资料(五) 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到下列与独立性有关的问题： (1)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括保华

30、地产的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。 (2)项目组成员张乐出资 300 万元与保华地产的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。 (3)2014 年 8 月 10 日，保华地产收购了华勇公司 80%的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自 2014 年 1 月 1 日起担任华勇公司的独立董事，任期 4 年。 (4)2014 年 12 月，保华地产要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不参与保华地产审计工作的部门负责这项工作。 资料(六) 审计项目组

31、在审计过程中注意到如下事项： 2015 年 7 月，保华地产经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下： 为了留住人才，2015 年 1 月 1 日，保华地产决定授予 5 名高级管理人员和 15 名核心技术人员每人 1000份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股 8 元的价格购买 1000 股该公司的股票。保华地产行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到 15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到 12%；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到 10%。每份股票期权在 2015 年 1 月 1 日的公允价值

32、为 10 元。 2015 年 12 月 31 日，保华地产的销售增长率是 13%，同时有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司；保华地产预计第二年的销售增长率将达到 12%，另外预计未来将有 2 名核心技术人员离开公司。 2016 年 12 月 31 日，保华地产实际有 2 名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是 9%。与此同时，保华地产决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，保华地产将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权 12 元。另外，保华地产预计 2017 年由于公司产品更新，销售增长率将提高到 12%，即满足了可行权条件，并预计将会有 1 名核心技术人员和 1

33、名高级管理人员离开公司。 2017 年 12 月 31 日，保华地产的销售增长率为 13%，实际有 2 名核心技术人员和 1 名高级管理人员离开公司。当日，持有股票期权的高级管理人员和核心技术人员均选择行权。 假定不考虑其他因素。 资料(七) 保华地产的财务总监就以下事项征询项目合伙人赵铭的意见： (1)保华地产、海通公司共同出资设立长海公司专门建筑材料产品配件，保华地产和海通公司各占长海公司 50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：保华地产、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本

34、费用；除保华地产、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；保华地产、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润及净资产；保华地产和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。 财务总监希望赵铭就保华地产、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。 (2)以下为保华地产限制性股票激励计划摘要： 本激励计划采取的激励形式为限制性股票。股票来源为公司向激励对象定向发行本公司 A 股普通股。 本激励计划拟授予的限制性股票数量 1600 万股，占本激励计划草案摘要公告日公司股本总额的 2.5%。 本计划首次授予的激励对象总人数为 69 人，激励对象包括公司实施本计划时在公司任职的经营班子人员、子公

35、司经营班子人员、其他核心业务、技术、管理骨干。 本激励计划有效期为自权益授予之日 5 年。 在授予日后 12 个月为标的股票锁定期，激励对象根据本激励计划持有的标的股票将被锁定且不得以任何形式转让。锁定期满后为解锁期。 财务总监希望赵铭就保华地产授予限制性股票的股权激励计划如何进行会计处理提出分析意见。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明保华地产 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)

36、（分数：5.00）_正确答案：()解析：下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊： (1)2015 年度行业低迷，产能过剩，可能导致管理层因迫于达到 2015 年的收入目标的压力，粉饰财务报表。 (2)关键管理人员(财务总监)的变动，加上财务部门人员流动频繁，缺乏工作经验，导致财务人员的专业胜任能力不足，可能对保华地产的财务报表产生影响。 (3)公司内部治理的问题。内部审计部门由财务总监分管，缺乏独立性，对财务报表整体可能存在影响。 English Answers The following factors may cause material misstatements on

37、financial statement level and fraud: (1)The industry is in downturn in year 2015, and the excess capacity may cause management to varnish financial statements under the pressure of achieving target revenue for year 2015. (2)The turnover of key management personnel (CFO) and lack of experience due to

38、 the high staff turnover cause incompetence of financial staff, this could affect the financial statements of Bao-Hua Real Estate. (3)Internal management of company has some problems. The internal audit department is under supervision of CFO, representing lack of segregation of duties. It is likely

39、to affect the financial statements as a whole.(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别保华地产 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)管理层奖励与营业收入挂钩，管理层有高估收入的风险。这两种情况导致营业收入“发生”、“截止”认定存在重大错报风险。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入和毛利率实施分析程序，将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业

40、企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。 根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确。 检查营业收入确认的条件与方法是否符合会计准则，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入确认原则。 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据。 结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额。 对营业收入进行截止性测试，重点关注： 从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与

41、发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象。 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常。 取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。 (2)2015 年末，保华地产关闭一条技术落后的工程物资生产线，显示固定资产可能存在减值风险。该风险可能影响固定资产(固定资产减值准备)的“计价和分摊”、“完整性”认定，资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 分析保华地产的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹

42、象。 对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。 检查期后固定资产的处置、报废等情况。 (3)保华地产发布了已关闭生产线的员工减员计划，可能因此有必要计提辞退福利，但 2015 年末应付职工薪酬以及预计负债余额较 2014 年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债可能存在低估风险。该风险可能影响应付职工薪酬、预计负债的“完整性”认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。 检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。 检查辞退福利的计提金额是否恰当。 检查辞退

43、福利的期后付款情况。 (4)因信用期间延长，应收账款较上年增长约 7.5 倍，可能存在虚构销售交易的风险，应收账款的真实性存在问题；在赊销额大幅增加的情况下，应收账款的可收回性也存在问题，坏账准备可能计提不足。相关情况导致应收账款“存在”、“计价和分摊”认定，资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： 结合(1)中与营业收入“发生”认定相关的实质性程序，检查应收账款是否高估。 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评

44、价坏账准备的计提合理性。 检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (5)保华地产在建工程因非正常原因停工超过 3 个月，专门借款利息在停工期间应暂停资本化，被审计单位很可能存在未暂停资本化多计在建工程的风险。同时由于该小区商品房的市场前景出现重大不利变化，董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险。上述风险影响在建工程“存在”、“计价和分摊”认定以及资产减值损失“完整性”认定。 应实施的实质性程序主要包括： 检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实施在建工程实地检查程

45、序。 检查利息资本化是否正确，复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数，以及资本化的开始和停止时间。 检查在建工程减值准备，关注停建工程： a检查在建工程是否出现减值情形，是否应确认减值准备。 b检查减值计提所依据的确定可收回金额的方法，对以市价确定可收回金额的在建工程，复核管理层使用的市价取得方法，对以现值确定的可收回金额，复核计算现值的假设、方法是否合理。(3).假定审计项目组认为，保华地产及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要应对措施。（分数：5.00）_正确答案：()解析：针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当采取以下应对措施： 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(4).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项判断保华地产金融资产的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考