1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 30 及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 君友集团成立于 1984 年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的奶粉及其他乳制品相关产品为主，在食品领域多元化发展的大型企业，是国内极具影响力的食品公司之一。君友集团现有君天、君知、君雅、君诗等四大品牌十大系列共 800 多个品种的产品，并享有自营出口权。 近年来，由于市场对乳制品的需求较大，乳制品行业发展较快。尽管君友集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主
2、要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争非常激烈。 为了提高管理层的薪酬水平，2015 年 1 月君友集团董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果君友集团 2015 年度营业收入达到 3 亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。君友集团 2015 年未审财务报表显示，当年营业收入项目金额为 3.015 亿元。 为了稳固市场占有率，扩大销售规模，2015 年开始，君友集团及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 2015 年应收账款发生额较上年增幅较大。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故频频曝光，君友集团的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。鉴于现在
3、食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品，2015 年第二季度末，君友集团投入大额资金开发上述健康新乳制品，由此导致 2015 年未审财务报表中开发支出项目金额较上年增长 1 倍。 最近几年，君友集团部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，君友集团难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 2015 年，君友集团实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围。2015 年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期，君友集团于 2015 年年末通过向金融机构转让部分应收款项以缓解资金压力。 君友集团适用的企
4、业所得税税率是 25%，增值税税率为 17%。 资料(二) 君友集团 2014 年财务报表由华中会计师事务所审计。信中会计师事务所于 2015 年下半年接受委托审计君友集团 2015 年度财务报表，并指派注册会计师张天担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015 年 12 月，君友集团要求信中会计师事务所作为其全资子公司君天公司的辩护人，代表君天公司解决一项法律纠纷，所涉金额为 2000 万元。 (2)审计项目合伙人张天的妻子在君友集团担任财务总监。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，君友集团委托信中会计师事务所
5、协助其计算 2015 年当期的递延所得税。信中委派未参与君友集团 2015 年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，审计项目组聘请鉴定师黄欣参与了本次鉴定工作。考虑到黄欣以前曾与君友集团有业务往来，信中会计师事务所为其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄欣对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 资料(三) 审计项目组在对君友集团 2015 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： (1)2015 年 2 月 10 日，君友集团收到政府下拨的用于研发婴幼儿配方奶粉生产设备的补助款 100 万元。在收到该款项时，君友集团计入递
6、延收益核算，并自下月起开始摊销转入当期损益。 (2)2014 年 1 月 1 日，君友集团向其 20 名管理人员每人授予 20 万份股票期权，这些职员从 2014 年 1 月1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股的价格购买 20 万股君友集团的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。2014 年末，有 2 名职员离开，君友集团估计未来有 2 名职员离开；2015 年末，有 1 名职员离开，君友集团估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予 20 万份股票期权修改为 10 万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员 3000 万元。2015 年度君友集团该项股权激
7、励计划确认的有关费用为 1700 万元。 (3)2015 年 6 月 1 日，君友集团将持有的源城公司发行的 10 年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，君友集团有权在 2015 年 12 月 31 日(到期日)以 350万元回购该债券。君友集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，君友集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，君友集团终止确认了该债券。 (4)君友集团 2015 年 2 月 1 日收到法院的通知，饮美公司向法院提起诉讼，状告君友集团使用的某商标侵犯其专利权，要求君友集团一次性支付专利使用费 1000
8、万元，截至 2015 年 12 月 31 日法院尚未作出判决，如果君友集团败诉，预计一次性支付饮美公司 800 万到 1000 万的赔偿款，并支付诉讼费用 10 万元。因为君友集团使用的商标是由冰泉饮品公司提供的，于是君友集团把冰泉饮品公司告上法庭，如果胜诉，君友集团能从冰泉饮品公司获得补偿 800 万元。君友集团咨询了相关法律顾问，对于饮美公司的诉讼估计败诉的可能性为 60%，且很可能从冰泉饮品公司得到补偿 800 万。因此君友集团在 2015 年 12 月 31 日确认了预计负债并确认其他应收款 800 万元。 (5)君友集团实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日
9、工资的 2 倍。2015年，君友集团有 10 名管理人员放弃 5 天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 200 元，月工资为 4000 元。君友集团因这 10 名员工放弃年休假确认的管理费用总额为 20000 元。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)君友集团 2015 年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为 100 万元，未超过当年营业收入的5(当年营业收入为 21000 万元)，君友集团将实际发生的业务招待费全额在企业所得税前扣除。 (2)君友集团采用自营和代理的销售方式在国内市场销售乳制品。在自营销售方式下，君友集团将产品发往各地的销售分公司，由
10、销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，君友集团采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2015 年 1 月，君友集团将代理手续费比例由 5%提高到 10%。期末，君友集团根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。君友集团期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 (3)君友集团 2015 年向当地养老院捐赠了 10 万箱老年奶粉。君友集团将该批奶粉所对应的增值税进项税予以转出，连同该奶粉的成本一并计入营业外支出。 (4)2015 年 3 月，君友集团将其外购的房产
11、交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户。双方约定，餐饮管理公司每年年初固定支付君友集团合作投资收益 200 万元，君友集团财务每半年按房产余值计算缴纳房产税。 资料(五) 审计项目组在审计君友集团及其子公司 2015 年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2015 年 1 月 1 日，君雅公司以定向增发 1000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 8 元)的方式购买美味源饮料公司的子公司新美味公司 40%的股权，相关手续于当日完成。君雅公司和美味源饮料公司同受君友集团控制。进一步取得投资后，君雅公司能够对新美味公司实施控制。当日，新美味公司在最终控制方合
12、并财务报表中的净资产的账面价值为 23200 万元。君雅公司首次取得新美味公司 20%的股权系 2013 年 1 月 1 日，当日支付款项 4000 万元，能够对新美味公司施加重大影响。2013 年 1 月 1 日，新美味公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(等于账面价值)。2013 年及 2014 年度，新美味公司共实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 200 万元，除此之外，无其他所有者权益变动。君雅公司和新美味公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2015 年 1 月，君雅公司在个别财务报表中针对该项股权投资确认成本法下长期股权投资初始投资成本 12
13、240 万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为 40 万元。 (2)君友集团拥有朗月公司 80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2015 年 9 月，君友集团以 1000 万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在君友集团的账面原价为 1000 万元，已提折旧200 万元，预计尚可使用 8 年。设备采用直线法计提折旧，净残值为 0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为 8 年、净残值为 0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至 2015 年12 月 31 日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。君友集团、朗月公司适用的所得税税率均为
14、25%，且在未来期间预计不会发生变化。君友集团 2015 年年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产 968.75 万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(六) 注册会计师王方在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)君友集团高端婴幼儿奶粉占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管并销售。2015年 12 月 31 日，由各经销商分别进行盘点，并编制盘点表上报君友集团。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对该类产品实施监盘程序。君友集团向项目组提供了该类产品于 2015 年 12 月 31 日的盘点表，盘点表记录与君友集
15、团 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出该类产品于 2015年 12 月 31 日的实际结存与账面记录无差异的结论。 (2)2015 年 9 月 20 日，君友集团购入中国银行发行的理财产品并与该银行签订了购买协议，协议约定理财产品 6 个月后到期。君友集团将该理财产品指定为交易性金融资产。项目组成员查看相关协议后，得出该金融资产记录正确的结论。 (3)审计项目组成员向君友集团在本期存过款的银行账户发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，项目组成员直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认为无须考虑与此相关的舞弊导致的
16、重大错报风险。 (4)2015 年 10 月 20 日，君友集团与好宝贝公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，好宝贝公司代销全脂奶粉 200 万桶，每桶售价(不含增值税)为 300 元，每桶销售成本为 180 元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，君友集团向好宝贝公司发出 150 万桶全脂奶粉，收到好宝贝公司寄来的代销清单上注明已销售 80 万桶全脂奶粉。君友集团在 2015 年度确认销售 150 万桶全脂奶粉的销售收入，并结转了相应的成本。审计项目组认可了君友集团的处理。 资料(七) 审计项目组在审计君友集团 2015 年投资相关事项过程中注
17、意到以下事项： 君友集团因业务发展需要，对亿美公司、庆阳公司进行了长期股权投资。君友集团和亿美公司、庆阳公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。君友集团对亿美公司、庆阳公司股权投资的有关资料如下：(1)2013 年 1 月 2 日，君友集团以 5960 万元作为合并对价支付给亿美公司的原股东美佳乐公司，取得亿美公司 80%的股份。君友集团与美佳乐公司不存在关联方关系。君友集团另支付法律服务等费用 40 万元。购买日亿美公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时亿美公司一项剩余
18、折旧年限为 20 年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元。除此之外，亿美公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2013 年 4 月 10 日，亿美公司宣告并实际分配现金股利 100 万元。2013 年度亿美公司共实现净利润1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2013 年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为 50 万元。 (3)2014 年 4 月 10 日，亿美公司宣告并实际分配现金股利 900 万元。2014 年度亿美公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积 120 万元。2014 年年末亿美公司因
19、可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为 60万元。 (4)2015 年 1 月 1 日，君友集团以 1300 万元购买亿美公司 10%的股权，购买当日亿美公司可辨认净资产的公允价值为 7500 万元。亿美公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)2015 年 1 月 2 日，君友集团将其持有的对庆阳公司 20%的股权对外出售，处置价款 400 万元。该项投资于 2014 年 1 月 1 日取得，投资成本为 1150 万元，持股比例为 80%，购买当日庆阳公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，与账面价值相同。2014 年庆阳公司实现净利润 100 万元，无其他所有者权益变动。处置部分股
20、权后，君友集团仍能够控制庆阳公司的财务和生产经营决策。 君友集团在编制合并财务报表时，相关会计处理如下： (1)2013 年 1 月 2 日，君友集团取得亿美公司 80%股份时，确认合并成本 6000 万元。 (2)2015 年 1 月 1 日，君友集团取得亿美公司 10%股权时，增加合并报表商誉 550 万元，同时调整合并报表中的资本公积 560 万元。 (3)2015 年 1 月 2 日，君友集团处置其持有庆阳公司股权的 20%时，在合并财务报表中确认投资收益 170万元。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要分析君友集团面临的主要经营风险。(该题如用
21、英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.56）_(2).根据资料(一)，识别君友集团 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。（分数：5.56）_(3).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：5.56）_(4).根据资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项判断君友集团有关的会计处理是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：5.56）_(5).根据资料(四)事项(1)至事项(4
22、)，假定不考虑其他条件，逐项判断君友集团有关的税务处理是否恰当。如果不恰当，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(6).针对资料(五)事项(1)，假定不考虑其他条件，判断君雅公司在个别财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(7).针对资料(五)事项(2)，假定不考虑其他条件，判断君友集团在合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(8).针对资料(六)第(1)项至第(6)项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。
23、（分数：5.56）_(9).针对资料(七)，假定不考虑其他条件，逐笔分析、判断君友集团各项会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 30 答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 君友集团成立于 1984 年，是一家以研究、开发、生产和销售自有品牌的奶粉及其他乳制品相关产品为主，在食品领域多元化发展的大型企业，是国内极具影响力的食品公司之一。君友集团现有君天、君知、君雅、君诗等四大品牌十大系列共 800 多个品种的产品，并享有自营出口权。 近年来，由于市场
24、对乳制品的需求较大，乳制品行业发展较快。尽管君友集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争非常激烈。 为了提高管理层的薪酬水平，2015 年 1 月君友集团董事会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果君友集团 2015 年度营业收入达到 3 亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。君友集团 2015 年未审财务报表显示，当年营业收入项目金额为 3.015 亿元。 为了稳固市场占有率，扩大销售规模，2015 年开始，君友集团及其子公司对客户的信用期由 3 个月延长至 6 个月，导致 201
25、5 年应收账款发生额较上年增幅较大。 随着人们生活水平的提高，食品安全事故频频曝光，君友集团的生产地及主要内销省市公布了关于完善食品药品监督管理体制的实施方案。鉴于现在食品行业的发展趋势转为有机、无公害食品，2015 年第二季度末，君友集团投入大额资金开发上述健康新乳制品，由此导致 2015 年未审财务报表中开发支出项目金额较上年增长 1 倍。 最近几年，君友集团部分高素质人才陆续跳槽，这对其生产经营活动产生一定的影响。由于薪酬水平相对较低，君友集团难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。 2015 年，君友集团实施了一系列的扩张行动，收购兼并其他系列的食品生产企业以扩大生产经营范围
26、。2015 年下半年，由于扩张迅速，导致资金紧缩，同时商业贷款合同即将到期，君友集团于 2015 年年末通过向金融机构转让部分应收款项以缓解资金压力。 君友集团适用的企业所得税税率是 25%，增值税税率为 17%。 资料(二) 君友集团 2014 年财务报表由华中会计师事务所审计。信中会计师事务所于 2015 年下半年接受委托审计君友集团 2015 年度财务报表，并指派注册会计师张天担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015 年 12 月，君友集团要求信中会计师事务所作为其全资子公司君天公司的辩护人，代表君天公司解决一
27、项法律纠纷，所涉金额为 2000 万元。 (2)审计项目合伙人张天的妻子在君友集团担任财务总监。 (3)由于人手紧张且现有人员专业知识有限，君友集团委托信中会计师事务所协助其计算 2015 年当期的递延所得税。信中委派未参与君友集团 2015 年财务报表审计的人员张瑞协助该项工作。 (4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，审计项目组聘请鉴定师黄欣参与了本次鉴定工作。考虑到黄欣以前曾与君友集团有业务往来，信中会计师事务所为其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄欣对本次鉴定工作职业道德的承诺函。 资料(三) 审计项目组在对君友集团 2015 年度财务报表进行审
28、计时，注意到以下事项： (1)2015 年 2 月 10 日，君友集团收到政府下拨的用于研发婴幼儿配方奶粉生产设备的补助款 100 万元。在收到该款项时，君友集团计入递延收益核算，并自下月起开始摊销转入当期损益。 (2)2014 年 1 月 1 日，君友集团向其 20 名管理人员每人授予 20 万份股票期权，这些职员从 2014 年 1 月1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元每股的价格购买 20 万股君友集团的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。2014 年末，有 2 名职员离开，君友集团估计未来有 2 名职员离开；2015 年末，有 1 名职员离开，君友
29、集团估计未来没有职员离开；同时股东会决定将原授予 20 万份股票期权修改为 10 万份，并以现金补偿尚未离职的管理人员 3000 万元。2015 年度君友集团该项股权激励计划确认的有关费用为 1700 万元。 (3)2015 年 6 月 1 日，君友集团将持有的源城公司发行的 10 年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，君友集团有权在 2015 年 12 月 31 日(到期日)以 350万元回购该债券。君友集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，君友集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，君友集团终止确认了该债券。
30、 (4)君友集团 2015 年 2 月 1 日收到法院的通知，饮美公司向法院提起诉讼，状告君友集团使用的某商标侵犯其专利权，要求君友集团一次性支付专利使用费 1000 万元，截至 2015 年 12 月 31 日法院尚未作出判决，如果君友集团败诉，预计一次性支付饮美公司 800 万到 1000 万的赔偿款，并支付诉讼费用 10 万元。因为君友集团使用的商标是由冰泉饮品公司提供的，于是君友集团把冰泉饮品公司告上法庭，如果胜诉，君友集团能从冰泉饮品公司获得补偿 800 万元。君友集团咨询了相关法律顾问，对于饮美公司的诉讼估计败诉的可能性为 60%，且很可能从冰泉饮品公司得到补偿 800 万。因此君
31、友集团在 2015 年 12 月 31 日确认了预计负债并确认其他应收款 800 万元。 (5)君友集团实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的 2 倍。2015年，君友集团有 10 名管理人员放弃 5 天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 200 元，月工资为 4000 元。君友集团因这 10 名员工放弃年休假确认的管理费用总额为 20000 元。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)君友集团 2015 年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为 100 万元，未超过当年营业收入的5(当年营业收入为 21000 万元)，君友
32、集团将实际发生的业务招待费全额在企业所得税前扣除。 (2)君友集团采用自营和代理的销售方式在国内市场销售乳制品。在自营销售方式下，君友集团将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，君友集团采取支付代理手续费的方式委托代理商(代理商均是具有合法经营资格的中介机构)销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2015 年 1 月，君友集团将代理手续费比例由 5%提高到 10%。期末，君友集团根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。君友集团期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 (3)君友集团 2015 年向当地养
33、老院捐赠了 10 万箱老年奶粉。君友集团将该批奶粉所对应的增值税进项税予以转出，连同该奶粉的成本一并计入营业外支出。 (4)2015 年 3 月，君友集团将其外购的房产交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户。双方约定，餐饮管理公司每年年初固定支付君友集团合作投资收益 200 万元，君友集团财务每半年按房产余值计算缴纳房产税。 资料(五) 审计项目组在审计君友集团及其子公司 2015 年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2015 年 1 月 1 日，君雅公司以定向增发 1000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 8 元)的方式购买美味源饮料公司的子公司新
34、美味公司 40%的股权，相关手续于当日完成。君雅公司和美味源饮料公司同受君友集团控制。进一步取得投资后，君雅公司能够对新美味公司实施控制。当日，新美味公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为 23200 万元。君雅公司首次取得新美味公司 20%的股权系 2013 年 1 月 1 日，当日支付款项 4000 万元，能够对新美味公司施加重大影响。2013 年 1 月 1 日，新美味公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(等于账面价值)。2013 年及 2014 年度，新美味公司共实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 200 万元，除此之外，无其他所有者权益变动。君雅公司和新
35、美味公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易不属于一揽子交易。2015 年 1 月，君雅公司在个别财务报表中针对该项股权投资确认成本法下长期股权投资初始投资成本 12240 万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为 40 万元。 (2)君友集团拥有朗月公司 80%的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2015 年 9 月，君友集团以 1000 万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在君友集团的账面原价为 1000 万元，已提折旧200 万元，预计尚可使用 8 年。设备采用直线法计提折旧，净残值为 0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为 8 年、净残值为
36、 0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至 2015 年12 月 31 日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。君友集团、朗月公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。君友集团 2015 年年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示固定资产 968.75 万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。 资料(六) 注册会计师王方在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)君友集团高端婴幼儿奶粉占整个存货的比重较大，针对该类产品，由各经销商代为保管并销售。2015年 12 月 31 日，由各经销商分别进行盘点，并编制盘点表上报
37、君友集团。由于经销商较多，且分布较广，项目组成员未对该类产品实施监盘程序。君友集团向项目组提供了该类产品于 2015 年 12 月 31 日的盘点表，盘点表记录与君友集团 2015 年 12 月 31 日的账面记录无差异，项目组成员据此得出该类产品于 2015年 12 月 31 日的实际结存与账面记录无差异的结论。 (2)2015 年 9 月 20 日，君友集团购入中国银行发行的理财产品并与该银行签订了购买协议，协议约定理财产品 6 个月后到期。君友集团将该理财产品指定为交易性金融资产。项目组成员查看相关协议后，得出该金融资产记录正确的结论。 (3)审计项目组成员向君友集团在本期存过款的银行账
38、户发询证函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户，项目组成员直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认为无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。 (4)2015 年 10 月 20 日，君友集团与好宝贝公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，好宝贝公司代销全脂奶粉 200 万桶，每桶售价(不含增值税)为 300 元，每桶销售成本为 180 元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，君友集团向好宝贝公司发出 150 万桶全脂奶粉，收到好宝贝公司寄来的代销清单上注明已销售 80 万桶全脂奶粉。君友集团在 2015 年
39、度确认销售 150 万桶全脂奶粉的销售收入，并结转了相应的成本。审计项目组认可了君友集团的处理。 资料(七) 审计项目组在审计君友集团 2015 年投资相关事项过程中注意到以下事项： 君友集团因业务发展需要，对亿美公司、庆阳公司进行了长期股权投资。君友集团和亿美公司、庆阳公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。君友集团对亿美公司、庆阳公司股权投资的有关资料如下：(1)2013 年 1 月 2 日，君友集团以 5960 万元作为合并对价支付给亿美公司的原股东美佳乐公司，取得亿美公司 80%的股份。君友集团与美佳乐公司不存在关联方关系。君友集团另支付法律服务等费用 40 万元。购买日亿美公司
40、所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时亿美公司一项剩余折旧年限为 20 年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元。除此之外，亿美公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)2013 年 4 月 10 日，亿美公司宣告并实际分配现金股利 100 万元。2013 年度亿美公司共实现净利润1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2013 年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为 50 万元。 (3)2014 年
41、 4 月 10 日，亿美公司宣告并实际分配现金股利 900 万元。2014 年度亿美公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积 120 万元。2014 年年末亿美公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为 60万元。 (4)2015 年 1 月 1 日，君友集团以 1300 万元购买亿美公司 10%的股权，购买当日亿美公司可辨认净资产的公允价值为 7500 万元。亿美公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)2015 年 1 月 2 日，君友集团将其持有的对庆阳公司 20%的股权对外出售，处置价款 400 万元。该项投资于 2014 年 1 月 1 日取得，投资成本为 1150 万元，持
42、股比例为 80%，购买当日庆阳公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，与账面价值相同。2014 年庆阳公司实现净利润 100 万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，君友集团仍能够控制庆阳公司的财务和生产经营决策。 君友集团在编制合并财务报表时，相关会计处理如下： (1)2013 年 1 月 2 日，君友集团取得亿美公司 80%股份时，确认合并成本 6000 万元。 (2)2015 年 1 月 1 日，君友集团取得亿美公司 10%股权时，增加合并报表商誉 550 万元，同时调整合并报表中的资本公积 560 万元。 (3)2015 年 1 月 2 日，君友集团处置其持有庆阳公司股权的 2
43、0%时，在合并财务报表中确认投资收益 170万元。 要求：（分数：50.04）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要分析君友集团面临的主要经营风险。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.56）_正确答案：()解析：君友集团目前面临的主要经营风险： (1)所处行业的市场竞争压力大。随着经济的快速发展，所处经营环境发生了变化，民营企业纷纷进入乳制品行业，导致君友集团市场占有率呈逐年下降趋势。作为君友集团主要产品的婴幼儿奶粉，市场竞争压力非常大。 (2)监管及经营环境的变化。因食品监督管理体制实施方案的公布，监管和经营环境的变化将会导致竞争压力的变化以及重大的相关经营风险。
44、(3)开发新产品。可能导致对君友集团产品责任增加等风险。 (4)业务扩张。可能导致君友集团对市场需求的估计不准确等风险。 (5)君友集团部分高素质人才陆续跳槽，人才流失严重，并且由于薪酬水平相对较低，难以招聘到高素质研发人才，不足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险。这样会阻碍君友集团新产品的研发和推广，给其持续经营带来风险。 (6)贷款即将到期，君友集团面临着资金链周转困难的风险。 English Answers The Operational risks that Jun You Group is facing: (1)The competitive pressure in the ma
45、rket industry is intense. With the rapid development of economy, the operating environment has changed. Many private enterprises have entered into the dairy product industry, causing a downtrend of Jun You Group“s market share in dairy market in the North year by year. As one of the major products o
46、f Jun You Group, infant formula has a lot of pressure in the competitive market. (2) The high medium pressure valves, as the main products in valve market in the north, are facing intense competitive pressure. (3)Regulatory and operating environments have changed, due to the issuance of the implementation plan of the food supervision and administration system, changes in regulatory and operating environments would cause changes in competitive pressure and related significant operational risks. (4)The development of new product. This could cause incremental risks for Jun You Group about the p
