1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 31及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)A公司是一家上市集团公司，为增值税一般纳税人，主要从事肉类产品的生产和销售。 A公司是华信会计师事务所的常年审计客户。华信会计师事务所委派注册会计师李廷担任 A公司 2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师王晓担任审计项目组负责人。 资料一： 审计工作底稿中记录了项目组成员在审计过程中实施的部分工作，内容摘录如下： 1集团项目组在了解了 A公司组成部分及其环境之后，认为甲组成部分存在管理层凌驾于控制之上的风险，并考虑由代表集团项目组的组成部分注册
2、会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 2因乙组成部分新成立，目前侧重于抢占市场份额，扩大该组成部分的市场影响力，集团项目组拟将总资产作为确定该组成部分重要性的基准。 3丙组成部分营业收入占集团总收入的 8%，从事的是远期外汇业务，集团项目组使用组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施了审阅。 4丁组成部分的注册会计师首次承接该组成部分的审计业务，因注册会计师认为该组成部分并非出于高风险行业，管理层有足够的胜任能力，因此将该组成部分实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。 5项目合伙人李廷与组成部分注册会计师商定，如果组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生
3、重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与组成部分注册会计师的工作。 6项目合伙人李廷拟在按规定对本项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从组成部分项目组的工作底稿中随机选取部分工作底稿实施复核。 资料二： 项目组成员在审计时，遇到下列事项，具体情况如下： 1某股东在 A公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，项目组成员认为该股东很可能属于具有支配性影响的关联方，从而可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。 2项目合伙人李廷认为项目组成员已就 A公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及
4、其交易进行声明。 3项目合伙人李廷认为如果 A公司的银行存款余额调节表存在大额未达账项，项目组成员应查明原因并确定是否需要提请 A公司调整。 4项目组成员识别出某公司为 A公司管理层以前未识别出且未向注册会计师披露的关联方。考虑到适用的财务报告编制基础对关联方作出的规定，项目合伙人李廷要求管理层识别与该公司之间近期发生的所有重大交易。 5A 公司现存客户的需求量大幅下滑。项目组成员认为这属于 2016年度的普遍现象，未将其列入导致对A公司持续经营能力产生重大疑虑的事项。 6尽管 A公司管理层按规定评估了 2016年 12月 31日起未来 12个月持续经营假设的合理性，但项目合伙人李廷认为，如果
5、管理层拒绝延长评估期间，仍可能发表保留或否定意见。 7假设华信会计师事务所同时负责 A公司内部控制审计业务，且在审计过程中发现了影响企业经营的非财务报告内部控制重大缺陷，项目组成员已与 A公司董事会和经理层进行了沟通。 8假设 A公司持续经营假设适当，但存在重大不确定性，并且管理层已经对相关事项进行了披露。 资料三： 12016 年 1月 1日，A 公司以 2000万元取得 S公司 60%的股权，能够对 S公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日 S公司可辨认净资产公允价值为 3000万元，取得该项股权投资过程中 A公司另支付直接相关费用 20万元。2016 年 12月 31日，A 公司
6、又出资 400万元自 S公司的少数股东处取得 S公司10%的股权，另支付与该项股权投资直接相关的费用 10万元。A 公司与 s公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2016 年 12月 31日 A公司资本公积中的股本溢价为 200万元。2016 年 12月 31日，S公司有关资产、负债的账面价值为 3500万元，自购买日按其公允价值持续计算可辨认净资产的金额为3600万元，该日可辨认净资产公允价值为 3700万元。 2A 公司于 2016年 9月 30日出售其所持子公司股权的 40%，所得价款 13000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A 公司出售子公司股权后，仍持有该子公司 60
7、%股权并保持对该子公司的控制。 A公司所持该子公司的 100%股权系 2015年 3月 1日以 30000万元投资设立，该子公司注册资本为 30000万元，自设立起至出售股权止，该子公司除实现净利润 4500万元外，无其他所有者权益变动。 32016 年，A 公司董事会提交一份股权激励计划，准备对以下人员进行激励：高级管理人员 10名、研发中心技术骨干 100名。该方案已经通过股东大会批准。 具体方案为： 2016 年 1月 1日，A 公司向 10名高级管理人员每人授予 10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从 2016年 1月 1日起在 A公司连续服务满 3年。符合行权条件后，每持有
8、1股股票期权可以自 2019年 1月 1日起 1年内，以每股 3元的价格购买 1股 A公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。2016 年年末，无高级管理人员离职，且预计在以后的两年无高级管理人员离职。 2016 年 1月 1日，A 公司授予其研发中心 100名技术骨干 10万份现金股票增值权，行权条件为这些人员为公司连续服务 5年，即可自 2021年 1月 1日起根据股价的增长幅度行权获得现金。现金股票增值权在授予日的公允价值为 14元/份、2016 年 12月 31日的公允价值为 15元/份。2016 年末已经离职 5人，A公司预计在以后的 4年内会有 15人离职。 资料四：
9、审计项目组在对 A公司 2016年财务信息进行审计时，注意到以下事项： 12015 年 1月 1日，A 公司从股票二级市场以每股 22元的价格购入 T公司发行的股票 200万股，占 T公司有表决权股份的 5%，对 T公司无重大影响，划分为可供出售金融资产，另支付相关交易费用 40万元。2015年 12月 31日，该股票的市场价格为每股 19.5元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2016 年，T公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，T 公司股票的价格发生下跌。至 2016年 12月 31日，该股票的市场价格下跌到每股 9元。A 公司在 2016年 12月 31日，确认资
10、产减值损失2100万元。 22015 年 3月 1日，A 公司从上海证券交易所购入丁公司当日发行的 5年期债券 100万份，该债券面值总额为 10000万元，票面年利率为 5%，支付款项为 10010万元(包括交易费用)。A 公司有意图和能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。因 A公司 2016年下半年资金周转困难，遂于 2016年 10月 1日在上海证券交易所出售了 80万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 7800万元。出售80万份丁公司债券后，A 公司将所持剩余 20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 32016 年 12月，经董事会批准，A 公司自 2017年
11、 1月 1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，A 公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 5万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 1万元。A 公司在 2016年 12月的会计处理如下： 借：销售费用 5 营业外支出 1 贷：预计负债 6 42016 年 6月 10日，A 公司与 Q公司签订一份售后租回合同，A 公司将其拥有的一台大型生产设备出售给 Q公司，按市场价格确定的售价为 1100万元；同时，A 公司租回该设备，租赁期开始日为 2016年 7月1日，租赁期为 2年，按市场价格确定的租金总额为 220万元；A 公司需在租赁期开始日支付第一年租金1
12、10万元。假定相关款项均以银行存款支付。A 公司该生产设备账面原值 1500万元，已使用 2年，累计折旧 300万元，未计提减值准备；预计剩余使用年限为 8年，预计净残值为零。A 公司将该项租赁确定为融资租赁，并将售价与账面价值之间的差额 100万元计入递延收益。 5A 公司的子公司 I公司共有 200名职工，其中 50名为管理人员，150 名为直接生产工人。从 2016年 1月 1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结
13、转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016 年 12月 31日，I 公司每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。I 公司预计2017年有 150名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 50名管理人员每人将平均享受 6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300元。I 公司 2016年年末因带薪缺勤计入生产成本金额为45000元，管理费用的金额为 15000元。 6A 公司在 2016年 1月 1日以 1600万元的价格收购了 U公司 80%股权，此前 A公司和 U公司无关联方关系。在购买日 U公司可辨认净资产的公允价值为 1500
14、万元。假定 U公司的所有资产被认定为一个资产组，而且 U公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2016 年年末，A 公司确定该资产组的可收回金额为 1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350万元。A公司在合并报表上对该合并形成的商誉确认 300万元资产减值损失。 资料五： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1A 公司 2016年 5月底经环保部门检测废水排放不达标，被环保部门罚款 20万元，并责令限于 2016年7月 31日前整改达标。逾期未治理达标，将责令停产治理。A 公司经董事会批准购置了一套环境保护专用设备企业所得税优惠目
15、录中的污水处理专用设备，安装使用后，经检测排放的废水均达标。此次污水处理专用设备的投资额共计 500万元。 财务人员将环保部门的罚款在税前进行了全额扣除，因购置使用的是符合规定的污水处理专用设备，所以财务人员将其投资额的 10%抵免了应纳税所得额。 2A 公司财务人员在 2016年 7月整理资料时，发现一张 2015年金额为 5万元的诉讼费发票，正是 2015年因发票遗失而未扣除的诉讼费支出，财务人员直接重新将其记入 2016年 7月的账中，并将其直接在2016年企业所得税前扣除。 3因 2016年存货的市场价格下跌，A 公司按规定计提存货跌准备，2016 年共计提的存货跌价准备 20000元
16、已在企业所得税前作了扣除。 4A 公司 2016年 9月 20日从某开发商处购置一栋新建办公楼自用，共支付价款 1500万元，并于当月交付使用，财务人员根据合理的方法对建筑物与土地使用权进行了合理的分配，将 1000万元计入固定资产，将 500万元计入无形资产，2016 年 A公司就该办公楼的原值 1000万元计算缴纳了房产税。 5A 公司因资金周转需要，2015 年按规定向公司中的员工集资，在 2016年共支付个人借款利息 81万元，并未代扣代缴个人所得税。 6A 公司自产的一部分货物(该货物拥有 A公司的产品宣传标识)用于向展销会上的潜在消费者赠送，在企业所得税汇算清缴时，该用于赠送的自产
17、货物未确认为收入。 7A 公司与 W公司(合法中介服务企业)签订服务协议，协议规定 W公司所介绍的业务，A 公司按业务收入的 8%向 W公司支付中介费用。在企业所得税汇算清缴时，支付的中介费用全额在税前扣除。 资料六： 2017年 2月，A 公司财务总监刘烨发来电子邮件给审计项目合伙人李廷，部分内容如下： 1A 公司从 W公司购入货物，取得 W公司所在省的增值税专用发票一张，相关金额、货物数量、货物种类、销售方名称、印章等全部内容与实际相符，后经税务机关审查发现此发票属于 W公司以非法手段开具，A公司此前不知道该发票系非法获得。请合伙人李廷分析就此情形的处理提出分析意见。 2A 公司的仓库位于
18、郊区，由于管理不善，导致外购材料被盗，确认损失 300万元。报案后经侦查无法追回，同时与当地保险公司确认，保险公司可以赔付损失(不含相关进项税额)的 80%，此业务外购材料的相关进项未作进项税额转出，直接确认 60万元的损失。请合伙人李廷分析增值税处理是否正确。 3A 公司因扩大生产经营，为获得资金，拟向持有其 20%股权的 X公司借款 1000万元，A 公司股本为2000万元，约定年利率为 6%，某商业银行同期同类贷款利率为 5%。请合伙人李廷分析 A公司此业务的税务处理。 4为了提高员工工作积极性，A 公司完善公司的福利制度，拟经股东大会批准后每月按员工级别及当地交通费的物价按一定比例向全
19、体员工发放交通补贴，并列入集团工资薪金制度与工资一并发放。请合伙人李廷就该事项在该如何进行企业所得税处理。 52017 年 1月 1日，A 公司与市开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立肉类产品加工基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起对 A公司提供产业补贴资金用于奖励 A公司在开发区内投资，A 公司自获得补贴起 10年内注册地址不得迁离本区，如果 A公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许 A公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按迁离后剩余时间追回补贴资金。当日，A 公司收到上述补贴资金，并向开发区政府承诺在未来 10年内不会搬离该开发区。A 公司对与政府相关的补助资金均采用总
20、额法进行核算。 财务总监刘烨希望合伙人李廷就收到的上述产业补贴资金应如何进行会计处理提出分析意见。 62017 年 1月，A 公司肉类加工车间发生生产设备日常修理费用 1万元，A 公司将其费用化，并计入到当期的“管理费用”中。 财务总监刘烨希望合伙人李廷就上述事项的会计处理是否正确提出分析意见。 资料七： 项目合伙人李廷在复核审计工作底稿时，注意到审计工作底稿中记录的下列相关事项： 1项目组成员在监盘部分肉类材料的过程中，受材料保质期限的影响，发现部分原材料有变质的风险，项目组成员据此认定存货“存在”认定的重大错报风险很高。 2受 A公司所在城市雾霾影响，项目组成员无法按期对部分仓库的存货实施
21、监盘，因此项目组成员实施了替代审计程序，检查了存货购入的采购单和验收单等原始凭证。 3项目组成员识别出 A公司与某一重要的关联方从事了超出正常经营过程的交易，且涉及金额较大，项目组成员遂检查了该项交易得到授权和审批的审计证据，发现无异常，据此认为该交易不存在重大错报风险。 要求：（分数：50.04）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，逐项说明项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：4.17）_(2).根据资料二事项 1至事项 6，假定不考虑其他条件，逐项说明项目组成员处理的各类事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（分数：4.17）_(3).根据资料二事项
22、 7和事项 8，假定不考虑其他条件，说明项目合伙人应如何在内部控制审计报告和财务报表审计报告中体现这些事项。（分数：4.17）_(4).根据资料三事项 1回答下列问题： 判断 2016年 12月 31日 A公司购买 10%股权时是否形成企业合并，并说明理由； 2016 年 12月 31日 A公司合并财务报表中商誉的金额应如何确定； 2016 年 12月 31日在合并财务报表中关于 A公司购买 10%股权应如何处理； 2016 年 12月 31日 A公司个别财务报表中对 s公司股权投资的金额以及与股权投资相关的直接费用应如何处理。（分数：4.17）_(5).根据资料三事项 2回答下列问题： 计算
23、 A公司出售股权在其个别财务报表中应确认的投资收益； 说明 A公司出售股权在合并财务报表中的处理原则。（分数：4.17）_(6).根据资料三事项 3判断上述股份支付的处理原则。（分数：4.17）_(7).针对资料四中的事项，假定不考虑其他条件，逐项说明 A公司的会计处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的改进建议。（分数：4.17）_(8).针对资料五的第 1项至第 5项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A公司的税务处理是否存在不当之处，并说明理由。（分数：4.17）_(9).针对资料五中的事项 6和事项 7，指出企业所得税的处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(
24、可选用英文作答)。（分数：4.17）_(10).针对资料六，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人李廷回答财务总监提出的问题。（分数：4.17）_(11).针对资料七事项 1至事项 3，假定不考虑其他条件，逐项判断项目组成员的审计处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：4.17）_(12).针对资料七事项 3，假定不考虑其他条件，说明该事项是否应当在审计报告中反映，如需要反映，简要说明理由，并说明注册会计师应如何反映。（分数：4.17）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 31答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，
25、分数：50.00)A公司是一家上市集团公司，为增值税一般纳税人，主要从事肉类产品的生产和销售。 A公司是华信会计师事务所的常年审计客户。华信会计师事务所委派注册会计师李廷担任 A公司 2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师王晓担任审计项目组负责人。 资料一： 审计工作底稿中记录了项目组成员在审计过程中实施的部分工作，内容摘录如下： 1集团项目组在了解了 A公司组成部分及其环境之后，认为甲组成部分存在管理层凌驾于控制之上的风险，并考虑由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 2因乙组成部分新成立，目前侧重于抢占市场份额，扩大该组成部
26、分的市场影响力，集团项目组拟将总资产作为确定该组成部分重要性的基准。 3丙组成部分营业收入占集团总收入的 8%，从事的是远期外汇业务，集团项目组使用组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施了审阅。 4丁组成部分的注册会计师首次承接该组成部分的审计业务，因注册会计师认为该组成部分并非出于高风险行业，管理层有足够的胜任能力，因此将该组成部分实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。 5项目合伙人李廷与组成部分注册会计师商定，如果组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与组成部分注册会计师的工作。 6项目合伙人李廷拟在按规定对本项目组
27、的工作底稿实施复核的基础上，要求从组成部分项目组的工作底稿中随机选取部分工作底稿实施复核。 资料二： 项目组成员在审计时，遇到下列事项，具体情况如下： 1某股东在 A公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，项目组成员认为该股东很可能属于具有支配性影响的关联方，从而可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。 2项目合伙人李廷认为项目组成员已就 A公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易进行声明。 3项目合伙人李廷认为如果 A公司的银行存款余额调节表存在大额未达账项，项目组成员应查明原因并确定是否需
28、要提请 A公司调整。 4项目组成员识别出某公司为 A公司管理层以前未识别出且未向注册会计师披露的关联方。考虑到适用的财务报告编制基础对关联方作出的规定，项目合伙人李廷要求管理层识别与该公司之间近期发生的所有重大交易。 5A 公司现存客户的需求量大幅下滑。项目组成员认为这属于 2016年度的普遍现象，未将其列入导致对A公司持续经营能力产生重大疑虑的事项。 6尽管 A公司管理层按规定评估了 2016年 12月 31日起未来 12个月持续经营假设的合理性，但项目合伙人李廷认为，如果管理层拒绝延长评估期间，仍可能发表保留或否定意见。 7假设华信会计师事务所同时负责 A公司内部控制审计业务，且在审计过程
29、中发现了影响企业经营的非财务报告内部控制重大缺陷，项目组成员已与 A公司董事会和经理层进行了沟通。 8假设 A公司持续经营假设适当，但存在重大不确定性，并且管理层已经对相关事项进行了披露。 资料三： 12016 年 1月 1日，A 公司以 2000万元取得 S公司 60%的股权，能够对 S公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日 S公司可辨认净资产公允价值为 3000万元，取得该项股权投资过程中 A公司另支付直接相关费用 20万元。2016 年 12月 31日，A 公司又出资 400万元自 S公司的少数股东处取得 S公司10%的股权，另支付与该项股权投资直接相关的费用 10万元。A 公司
30、与 s公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2016 年 12月 31日 A公司资本公积中的股本溢价为 200万元。2016 年 12月 31日，S公司有关资产、负债的账面价值为 3500万元，自购买日按其公允价值持续计算可辨认净资产的金额为3600万元，该日可辨认净资产公允价值为 3700万元。 2A 公司于 2016年 9月 30日出售其所持子公司股权的 40%，所得价款 13000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A 公司出售子公司股权后，仍持有该子公司 60%股权并保持对该子公司的控制。 A公司所持该子公司的 100%股权系 2015年 3月 1日以 30000万元投资设立，
31、该子公司注册资本为 30000万元，自设立起至出售股权止，该子公司除实现净利润 4500万元外，无其他所有者权益变动。 32016 年，A 公司董事会提交一份股权激励计划，准备对以下人员进行激励：高级管理人员 10名、研发中心技术骨干 100名。该方案已经通过股东大会批准。 具体方案为： 2016 年 1月 1日，A 公司向 10名高级管理人员每人授予 10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从 2016年 1月 1日起在 A公司连续服务满 3年。符合行权条件后，每持有 1股股票期权可以自 2019年 1月 1日起 1年内，以每股 3元的价格购买 1股 A公司普通股股票，在行权期间内未行权
32、的股票期权将失效。2016 年年末，无高级管理人员离职，且预计在以后的两年无高级管理人员离职。 2016 年 1月 1日，A 公司授予其研发中心 100名技术骨干 10万份现金股票增值权，行权条件为这些人员为公司连续服务 5年，即可自 2021年 1月 1日起根据股价的增长幅度行权获得现金。现金股票增值权在授予日的公允价值为 14元/份、2016 年 12月 31日的公允价值为 15元/份。2016 年末已经离职 5人，A公司预计在以后的 4年内会有 15人离职。 资料四： 审计项目组在对 A公司 2016年财务信息进行审计时，注意到以下事项： 12015 年 1月 1日，A 公司从股票二级市
33、场以每股 22元的价格购入 T公司发行的股票 200万股，占 T公司有表决权股份的 5%，对 T公司无重大影响，划分为可供出售金融资产，另支付相关交易费用 40万元。2015年 12月 31日，该股票的市场价格为每股 19.5元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2016 年，T公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，T 公司股票的价格发生下跌。至 2016年 12月 31日，该股票的市场价格下跌到每股 9元。A 公司在 2016年 12月 31日，确认资产减值损失2100万元。 22015 年 3月 1日，A 公司从上海证券交易所购入丁公司当日发行的 5年期债券 100万
34、份，该债券面值总额为 10000万元，票面年利率为 5%，支付款项为 10010万元(包括交易费用)。A 公司有意图和能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。因 A公司 2016年下半年资金周转困难，遂于 2016年 10月 1日在上海证券交易所出售了 80万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 7800万元。出售80万份丁公司债券后，A 公司将所持剩余 20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 32016 年 12月，经董事会批准，A 公司自 2017年 1月 1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，A 公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工
35、将支付补偿款 5万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 1万元。A 公司在 2016年 12月的会计处理如下： 借：销售费用 5 营业外支出 1 贷：预计负债 6 42016 年 6月 10日，A 公司与 Q公司签订一份售后租回合同，A 公司将其拥有的一台大型生产设备出售给 Q公司，按市场价格确定的售价为 1100万元；同时，A 公司租回该设备，租赁期开始日为 2016年 7月1日，租赁期为 2年，按市场价格确定的租金总额为 220万元；A 公司需在租赁期开始日支付第一年租金110万元。假定相关款项均以银行存款支付。A 公司该生产设备账面原值 1500万元，已使用 2年，累计折旧 300万元，未
36、计提减值准备；预计剩余使用年限为 8年，预计净残值为零。A 公司将该项租赁确定为融资租赁，并将售价与账面价值之间的差额 100万元计入递延收益。 5A 公司的子公司 I公司共有 200名职工，其中 50名为管理人员，150 名为直接生产工人。从 2016年 1月 1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016 年 12月 31日，I 公司每
37、个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。I 公司预计2017年有 150名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 50名管理人员每人将平均享受 6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300元。I 公司 2016年年末因带薪缺勤计入生产成本金额为45000元，管理费用的金额为 15000元。 6A 公司在 2016年 1月 1日以 1600万元的价格收购了 U公司 80%股权，此前 A公司和 U公司无关联方关系。在购买日 U公司可辨认净资产的公允价值为 1500万元。假定 U公司的所有资产被认定为一个资产组，而且 U公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。20
38、16 年年末，A 公司确定该资产组的可收回金额为 1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 1350万元。A公司在合并报表上对该合并形成的商誉确认 300万元资产减值损失。 资料五： 在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： 1A 公司 2016年 5月底经环保部门检测废水排放不达标，被环保部门罚款 20万元，并责令限于 2016年7月 31日前整改达标。逾期未治理达标，将责令停产治理。A 公司经董事会批准购置了一套环境保护专用设备企业所得税优惠目录中的污水处理专用设备，安装使用后，经检测排放的废水均达标。此次污水处理专用设备的投资额共计 500万元。 财务人员将环
39、保部门的罚款在税前进行了全额扣除，因购置使用的是符合规定的污水处理专用设备，所以财务人员将其投资额的 10%抵免了应纳税所得额。 2A 公司财务人员在 2016年 7月整理资料时，发现一张 2015年金额为 5万元的诉讼费发票，正是 2015年因发票遗失而未扣除的诉讼费支出，财务人员直接重新将其记入 2016年 7月的账中，并将其直接在2016年企业所得税前扣除。 3因 2016年存货的市场价格下跌，A 公司按规定计提存货跌准备，2016 年共计提的存货跌价准备 20000元已在企业所得税前作了扣除。 4A 公司 2016年 9月 20日从某开发商处购置一栋新建办公楼自用，共支付价款 1500
40、万元，并于当月交付使用，财务人员根据合理的方法对建筑物与土地使用权进行了合理的分配，将 1000万元计入固定资产，将 500万元计入无形资产，2016 年 A公司就该办公楼的原值 1000万元计算缴纳了房产税。 5A 公司因资金周转需要，2015 年按规定向公司中的员工集资，在 2016年共支付个人借款利息 81万元，并未代扣代缴个人所得税。 6A 公司自产的一部分货物(该货物拥有 A公司的产品宣传标识)用于向展销会上的潜在消费者赠送，在企业所得税汇算清缴时，该用于赠送的自产货物未确认为收入。 7A 公司与 W公司(合法中介服务企业)签订服务协议，协议规定 W公司所介绍的业务，A 公司按业务收
41、入的 8%向 W公司支付中介费用。在企业所得税汇算清缴时，支付的中介费用全额在税前扣除。 资料六： 2017年 2月，A 公司财务总监刘烨发来电子邮件给审计项目合伙人李廷，部分内容如下： 1A 公司从 W公司购入货物，取得 W公司所在省的增值税专用发票一张，相关金额、货物数量、货物种类、销售方名称、印章等全部内容与实际相符，后经税务机关审查发现此发票属于 W公司以非法手段开具，A公司此前不知道该发票系非法获得。请合伙人李廷分析就此情形的处理提出分析意见。 2A 公司的仓库位于郊区，由于管理不善，导致外购材料被盗，确认损失 300万元。报案后经侦查无法追回，同时与当地保险公司确认，保险公司可以赔
42、付损失(不含相关进项税额)的 80%，此业务外购材料的相关进项未作进项税额转出，直接确认 60万元的损失。请合伙人李廷分析增值税处理是否正确。 3A 公司因扩大生产经营，为获得资金，拟向持有其 20%股权的 X公司借款 1000万元，A 公司股本为2000万元，约定年利率为 6%，某商业银行同期同类贷款利率为 5%。请合伙人李廷分析 A公司此业务的税务处理。 4为了提高员工工作积极性，A 公司完善公司的福利制度，拟经股东大会批准后每月按员工级别及当地交通费的物价按一定比例向全体员工发放交通补贴，并列入集团工资薪金制度与工资一并发放。请合伙人李廷就该事项在该如何进行企业所得税处理。 52017
43、年 1月 1日，A 公司与市开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立肉类产品加工基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起对 A公司提供产业补贴资金用于奖励 A公司在开发区内投资，A 公司自获得补贴起 10年内注册地址不得迁离本区，如果 A公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许 A公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按迁离后剩余时间追回补贴资金。当日，A 公司收到上述补贴资金，并向开发区政府承诺在未来 10年内不会搬离该开发区。A 公司对与政府相关的补助资金均采用总额法进行核算。 财务总监刘烨希望合伙人李廷就收到的上述产业补贴资金应如何进行会计处理提出分析意见。 62017 年 1月
44、，A 公司肉类加工车间发生生产设备日常修理费用 1万元，A 公司将其费用化，并计入到当期的“管理费用”中。 财务总监刘烨希望合伙人李廷就上述事项的会计处理是否正确提出分析意见。 资料七： 项目合伙人李廷在复核审计工作底稿时，注意到审计工作底稿中记录的下列相关事项： 1项目组成员在监盘部分肉类材料的过程中，受材料保质期限的影响，发现部分原材料有变质的风险，项目组成员据此认定存货“存在”认定的重大错报风险很高。 2受 A公司所在城市雾霾影响，项目组成员无法按期对部分仓库的存货实施监盘，因此项目组成员实施了替代审计程序，检查了存货购入的采购单和验收单等原始凭证。 3项目组成员识别出 A公司与某一重要
45、的关联方从事了超出正常经营过程的交易，且涉及金额较大，项目组成员遂检查了该项交易得到授权和审批的审计证据，发现无异常，据此认为该交易不存在重大错报风险。 要求：（分数：50.04）(1).针对资料一，假定不考虑其他条件，逐项说明项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：4.17）_正确答案：()解析：组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性存在不当之处。 理由：甲组成部分因存在特别风险而应作为重要组成部分，无论对组成部分执行审计的是集团项目组还是组成部分注册会计师，集团项目组都应当为该组成部分确定组成部分的重要性。 改进建议：由集团项目组确定该组成部分的重要性。 (2)集团项目组将总资产作为确定重要性的基准存在不当之处。 理由：乙组成部分新成立，目前侧重于抢占市场份额，扩大该组成部分的市场影响力，用总资产作为确定重要性的基准不合理。 改进建议：该组成部分重要性的基准选用营业收入更恰当。 (3)集团项目组对丙公司实施审阅程序存在不当之处。 理由：丙公司虽然营业收入占集团总收入的 8%(未超过 15%)，但从事的是远期外汇业务，该组成部分可能存在特别风险，属于重要的组成部分，集团项目组应对该组成部分财务信息实施审计程序。 改进建议：集团项目组或代表集团项
