1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 7 及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)资料(一) A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是一家集钢材贸易、代客户加工配送服务为一体的国有上市公司。在接近二十年的艰苦创业和风雨成长中，A 公司已经形成了立足华北、面向用户的完备的营销服务体系，在全国大中城市均设有分公司，拥有强大的物流服务能力，并组建了一支经验丰富的钢铁产品营销队伍。依托于与钢厂建立的长期稳定的业务关系，A 公司经营的电镀锌、耐指纹、彩涂、冷轧、热轧、酸洗等各品种钢材，深受用户的信赖和支持。 A 公司是东升会计师事务所的常年审计客户。东升会计师事务所指派审计 8 组负责 205 年
2、度 A 公司的审计工作，其中，王元担任审计项目合伙人，关山担任项目组负责人。 A 公司钢材贸易的主要业务模式包括自营贸易模式、代理采购模式、购后回售等。 1自营贸易模式 A 公司直接向钢厂或钢材销售单位付款采购钢材，再寻找客户进行销售。采购前没有确定销售下家，价格随行就市。 自营贸易的主要风险包括：存货价值下跌；销售对象无还款能力；销售方仓储企业(第三方代管企业)舞弊。2代理采购模式 A 公司依靠自身的资金或渠道优势，接受下游需求方的委托，向上游供给方(如钢铁生产厂家或贸易商)购进商品后再定向销售给下游需求方。这种情况下 A 公司主要通过代垫资金的成本回收赚取利润。此类业务除钢材外，可拓展到其
3、他原料供应，如铁矿石等。 代理采购的主要风险包括：向上游供给方购买的商品出现价格大幅下跌，并超出所收取保证金的幅度，下游需求方不再履约而舍弃保证金；第三方仓储企业发生舞弊，盗货、质押仓单等，货权不能收回；对上游供应商选择不慎，其丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产，预付货款不能收回；需求方、供给方串通舞弊进行诈骗，收取预付款后“跑路”。 3购后回售模式 购后回售模式是基于资金优势的“购后回售”业务，实质上看，就是给予对方企业(或企业集团)的融资行为。即 A 公司依靠资金优势，以购买商品的形式先支付全额款项(或支付部分预付账款)供对方生产经营，经过一段时间后再将所购商品回售至对方企业，以达到变相“
4、贷款”的目的，在其中赚取资金利息。购后回售业务的主要风险包括：对资金需求方选择不慎，担保措施效果不充分，在资金需求方丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产等情形时，资金不能收回；作为国有企业，应关注是否违反国有资产管理部门有关禁止开展业务的规定，并关注是否违反有关税务法规的规定，充分关注政策风险和税务风险。 近些年，我国的钢材贸易类企业由快速成长发展到了瓶颈。在转型调整的阵痛期内，钢材贸易类企业的利润也随之大幅下降，部分企业激进的业务保持和会计处理手段增加了审计风险。鉴于钢材贸易类业务的特殊模式具有高风险的特征，在目前钢铁行业不景气的形势下，审计项目组认为 A 企业开展钢材贸易类业务的舞弊风险增大
5、，导致审计风险增大。 资料(二) 审计项目组在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： 1审计项目组成员孙军的祖父近年来在 A 公司担任董事，但由于身体健康原因，在 205 年 10 月提出不再担任董事，预计在 206 年 2 月正式退出董事会。 2205 年 11 月 1 日，由于董事会秘书因病辞职，A 公司希望审计项目组成员张琦协助推荐合适人选。张琦推荐了自己的朋友赵佳。经面试合格，A 公司董事会于 205 年 12 月正式聘任赵佳为董事会秘书。 3A 公司已与审计项目组成员赵兴就聘用事宜达成一致意见，审计项目组成员赵兴将在完成 A 公司 205年度财务报表审计工作后加入 A 公
6、司的重要子公司担任财务部负责人。 资料(三) 审计项目组在对 A 公司 205 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1205 年 1 月 1 日，A 公司在市中心购买了一栋 10 层的写字楼，其中，15 层出租给一家汽车销售服务 4S 店，并已签订经营租赁合同；610 层作为自用办公楼。A 公司将这栋写字楼均作为固定资产核算。 2205 年 3 月 1 日，A 公司按每份面值 100 元发行了 10 万份可转换债券，取得总收入 1000 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间转换为 10股普通股。A 公司发行该债券时，二级
7、市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6%。 假定不考虑其他相关因素，A 公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债，并在初始确认时确认应付债券 100 万元。 3205 年 7 月 10 日，A 公司向 D 公司销售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100万元，增值税额为 17 万元，该批钢材成本为 90 万元。D 公司在 205 年 7 月 15 日支付货款。205 年 8月 20 日，该批钢材因质量问题被 D 公司退回，A 公司当日支付有关款项。对于该项销售退回，A 公司对应冲减了 7 月份的主营业务收入和主营业务成本。 资料(四) A 公司为增值税一般纳税人
8、，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。审计项目组在审计 A 公司 205 年应交税费过程中注意到以下事项： 1205 年 2 月，A 公司向 F 公司销售钢材 100 吨，由于 F 公司购买的数量较多，按照协议规定，A 公司给予 F 公司统一售价 3%的优惠，销售额与折扣额未在同一张发票金额栏上分别注明，仅在备注栏标明折扣额，货款全部以银行存款收讫。A 公司在申报 205 年度增值税时，按照折扣后的销售额确定增值税销项税额。 2205 年 3 月，A 公司转让一宗土地使用权，取得转让收入 600 万元。该宗土地使用权系 201 年 1 月份接受 G 公司抵债时取得，抵债时该宗
9、土地使用权作价 450 万元。针对上述交易，A 公司于 203 年将转让收入 600 万元作为营业额申报缴纳营业税 30 万元。 3A 公司 205 年发生广告费 300 万元，未超过当年营业收入总额的 15%。A 公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，300 万元广告费中应付 H 广告公司的制作费用 50 万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在 205 年内取得相应发票。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，A 公司将当年发生的广告费 300 万元作了全额税前扣除。 4205 年 4 月，A 公司向某电视节目支付赞助费 200 万元。A 公司在申报 20
10、5 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。 5205 年 6 月，A 公司直接向当地养老院捐赠 5 吨钢材，用于养老院老年图书馆的建设。A 公司将钢材产品确认的增值税销项税额，连同该产品的成本一并计入营业外支出，并在当年企业所得税纳税申报时作了全额税前扣除。 6A 公司 205 年发生固定资产非正常报废清理损失 30 万元。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，A 公司向主管税务机关进行了清单申报扣除。 7205 年 11 月，A 公司以闲置的仓库作为出资与 I 公司共同成立了 J 公司(房地产开发企业)，A 公司未就出资的仓库计算缴纳土地增值税。 资料(五)
11、审计项目组负责人关山在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1针对 205 年度营业外收入完整性的审计目标，审计项目组以 205 年度所有营业外收入账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 2审计项目组成员在对 A 公司的研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，审计项目组成员认可了该专家的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。 3为了解 A 公司的内部控制，审计项目组成员对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
12、 资料(六) A 公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人王元的意见： 1为了缓解资金紧张的局面，A 企业进行了如下 4 次融资行为： (1)205 年 1 月，A 企业发行了由其自行决定是否派发股利的含 5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该股份将被赎回。 (2)205 年 3 月，A 企业定向发行了 20 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。 (3)205 年 6 月，A 企业定向发行了 50 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业在自该股票发行之日起 5 年内未能成功进行债务融资，则其必须按面值赎回
13、该股票。 (4)205 年 10 月，A 企业定向发行了 30 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业的控制权发生了变更，则 A 企业必须按面值赎回该股票。控制权的变更被定义为 A 企业至少 50%所有权的变更。 财务总监希望注册会计师王元就上述四项金融工具的分类(金融负债、权益工具、复合金融工具)给出分析意见。 2201 年 7 月 1 日，A 公司以现金 850 万元取得了 B 公司 70%的股权，并自该日起控制 B 公司，由于收购 B 公司产生商誉 150 万元。当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 960 万元，公允价值为 1000 万元。 205 年 6 月 30 日，A
14、 公司以 700 万元的对价将其持有的 B 公司 50%的股权出售给 C 公司，处置后对 B 公司的剩余持股比例降为 20%。剩余 20%股权的公允价值为 280 万元。当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 1100 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为 1150 万元。 B 公司在 201 年 7 月 1 日至 205 年 6 月 30 日之间实现的净利润为 100 万元，其他综合收益为 50 万元。其他综合收益源自 B 公司持有的可供出售金融资产公允价值的上升，A 公司商誉未减值(不考虑所得税等影响)。 针对上述股权出售交易，财务总监希望注册会计师王元就 A 公司合并报表的会
15、计处理提出分析意见。 3根据业务发展计划，A 公司将在 206 年加大研发投入，研发部门将集中开展 5 个研发项目，截至206 年底，预计将有 2 个项目进入市场调查阶段，3 个研发项目应当进入成品设计和生产测试阶段。财务总监希望注册会计师王元就研究阶段和开发阶段的划分、开发阶段支出满足资本化的条件、研究阶段和开发阶段会计处理分别提出分析意见。 要求：（分数：50.04）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，说明一般销售商品收入确认原则；并结合收入确认原则，指出钢材贸易三种主要业务模式的审计要点。（分数：5.56）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，从财务报表层次和认定层次两个
16、角度，分别说明注册会计师应当如何应对由于舞弊导致的重大错报风险。（分数：5.56）_(3).针对资料(二)第 1 项至 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断相关情况是否影响独立性，并简要说明理由；如存在产生不利影响的情况，指出可以采取的防范措施。（分数：5.56）_(4).第 1 项至 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(该题可以用英文作答)（分数：5.56）_(5).第 1 项至第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56
17、）_(6).第 3 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(7).第 7 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的土地增值税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(8).针对资料(五)第 1 项至第 3 项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人关山在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.56）_(9).针对资料(六)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师王元逐项回答财
18、务总监提出的问题。（分数：5.56）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 7 答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)资料(一) A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是一家集钢材贸易、代客户加工配送服务为一体的国有上市公司。在接近二十年的艰苦创业和风雨成长中，A 公司已经形成了立足华北、面向用户的完备的营销服务体系，在全国大中城市均设有分公司，拥有强大的物流服务能力，并组建了一支经验丰富的钢铁产品营销队伍。依托于与钢厂建立的长期稳定的业务关系，A 公司经营的电镀锌、耐指纹、彩涂、冷轧、热轧、酸洗等各品种钢材，深受用户的信赖和支持。 A 公司是东升会计师事务所的常年审计客户。东升会计师事
19、务所指派审计 8 组负责 205 年度 A 公司的审计工作，其中，王元担任审计项目合伙人，关山担任项目组负责人。 A 公司钢材贸易的主要业务模式包括自营贸易模式、代理采购模式、购后回售等。 1自营贸易模式 A 公司直接向钢厂或钢材销售单位付款采购钢材，再寻找客户进行销售。采购前没有确定销售下家，价格随行就市。 自营贸易的主要风险包括：存货价值下跌；销售对象无还款能力；销售方仓储企业(第三方代管企业)舞弊。2代理采购模式 A 公司依靠自身的资金或渠道优势，接受下游需求方的委托，向上游供给方(如钢铁生产厂家或贸易商)购进商品后再定向销售给下游需求方。这种情况下 A 公司主要通过代垫资金的成本回收赚
20、取利润。此类业务除钢材外，可拓展到其他原料供应，如铁矿石等。 代理采购的主要风险包括：向上游供给方购买的商品出现价格大幅下跌，并超出所收取保证金的幅度，下游需求方不再履约而舍弃保证金；第三方仓储企业发生舞弊，盗货、质押仓单等，货权不能收回；对上游供应商选择不慎，其丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产，预付货款不能收回；需求方、供给方串通舞弊进行诈骗，收取预付款后“跑路”。 3购后回售模式 购后回售模式是基于资金优势的“购后回售”业务，实质上看，就是给予对方企业(或企业集团)的融资行为。即 A 公司依靠资金优势，以购买商品的形式先支付全额款项(或支付部分预付账款)供对方生产经营，经过一段时间后再将
21、所购商品回售至对方企业，以达到变相“贷款”的目的，在其中赚取资金利息。购后回售业务的主要风险包括：对资金需求方选择不慎，担保措施效果不充分，在资金需求方丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产等情形时，资金不能收回；作为国有企业，应关注是否违反国有资产管理部门有关禁止开展业务的规定，并关注是否违反有关税务法规的规定，充分关注政策风险和税务风险。 近些年，我国的钢材贸易类企业由快速成长发展到了瓶颈。在转型调整的阵痛期内，钢材贸易类企业的利润也随之大幅下降，部分企业激进的业务保持和会计处理手段增加了审计风险。鉴于钢材贸易类业务的特殊模式具有高风险的特征，在目前钢铁行业不景气的形势下，审计项目组认为 A
22、企业开展钢材贸易类业务的舞弊风险增大，导致审计风险增大。 资料(二) 审计项目组在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题： 1审计项目组成员孙军的祖父近年来在 A 公司担任董事，但由于身体健康原因，在 205 年 10 月提出不再担任董事，预计在 206 年 2 月正式退出董事会。 2205 年 11 月 1 日，由于董事会秘书因病辞职，A 公司希望审计项目组成员张琦协助推荐合适人选。张琦推荐了自己的朋友赵佳。经面试合格，A 公司董事会于 205 年 12 月正式聘任赵佳为董事会秘书。 3A 公司已与审计项目组成员赵兴就聘用事宜达成一致意见，审计项目组成员赵兴将在完成 A 公司 20
23、5年度财务报表审计工作后加入 A 公司的重要子公司担任财务部负责人。 资料(三) 审计项目组在对 A 公司 205 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 1205 年 1 月 1 日，A 公司在市中心购买了一栋 10 层的写字楼，其中，15 层出租给一家汽车销售服务 4S 店，并已签订经营租赁合同；610 层作为自用办公楼。A 公司将这栋写字楼均作为固定资产核算。 2205 年 3 月 1 日，A 公司按每份面值 100 元发行了 10 万份可转换债券，取得总收入 1000 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间转换为 10
24、股普通股。A 公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6%。 假定不考虑其他相关因素，A 公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债，并在初始确认时确认应付债券 100 万元。 3205 年 7 月 10 日，A 公司向 D 公司销售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100万元，增值税额为 17 万元，该批钢材成本为 90 万元。D 公司在 205 年 7 月 15 日支付货款。205 年 8月 20 日，该批钢材因质量问题被 D 公司退回，A 公司当日支付有关款项。对于该项销售退回，A 公司对应冲减了 7 月份的主营业务收入和主营业务成本。 资
25、料(四) A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。审计项目组在审计 A 公司 205 年应交税费过程中注意到以下事项： 1205 年 2 月，A 公司向 F 公司销售钢材 100 吨，由于 F 公司购买的数量较多，按照协议规定，A 公司给予 F 公司统一售价 3%的优惠，销售额与折扣额未在同一张发票金额栏上分别注明，仅在备注栏标明折扣额，货款全部以银行存款收讫。A 公司在申报 205 年度增值税时，按照折扣后的销售额确定增值税销项税额。 2205 年 3 月，A 公司转让一宗土地使用权，取得转让收入 600 万元。该宗土地使用权系 201 年 1 月份
26、接受 G 公司抵债时取得，抵债时该宗土地使用权作价 450 万元。针对上述交易，A 公司于 203 年将转让收入 600 万元作为营业额申报缴纳营业税 30 万元。 3A 公司 205 年发生广告费 300 万元，未超过当年营业收入总额的 15%。A 公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，300 万元广告费中应付 H 广告公司的制作费用 50 万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在 205 年内取得相应发票。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，A 公司将当年发生的广告费 300 万元作了全额税前扣除。 4205 年 4 月，A 公司向某电视节目支付赞助费
27、 200 万元。A 公司在申报 205 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。 5205 年 6 月，A 公司直接向当地养老院捐赠 5 吨钢材，用于养老院老年图书馆的建设。A 公司将钢材产品确认的增值税销项税额，连同该产品的成本一并计入营业外支出，并在当年企业所得税纳税申报时作了全额税前扣除。 6A 公司 205 年发生固定资产非正常报废清理损失 30 万元。在申报 205 年度企业所得税应纳税所得额时，A 公司向主管税务机关进行了清单申报扣除。 7205 年 11 月，A 公司以闲置的仓库作为出资与 I 公司共同成立了 J 公司(房地产开发企业)，A 公司未就出资的仓
28、库计算缴纳土地增值税。 资料(五) 审计项目组负责人关山在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 1针对 205 年度营业外收入完整性的审计目标，审计项目组以 205 年度所有营业外收入账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。 2审计项目组成员在对 A 公司的研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，审计项目组成员认可了该专家的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。 3为了解 A 公司的内部控制，审计项目组成员对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测
29、试结果得出了“控制运行有效”的结论。 资料(六) A 公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人王元的意见： 1为了缓解资金紧张的局面，A 企业进行了如下 4 次融资行为： (1)205 年 1 月，A 企业发行了由其自行决定是否派发股利的含 5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该股份将被赎回。 (2)205 年 3 月，A 企业定向发行了 20 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。 (3)205 年 6 月，A 企业定向发行了 50 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业在自该股票发行之日起 5 年内未能
30、成功进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。 (4)205 年 10 月，A 企业定向发行了 30 万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果 A 企业的控制权发生了变更，则 A 企业必须按面值赎回该股票。控制权的变更被定义为 A 企业至少 50%所有权的变更。 财务总监希望注册会计师王元就上述四项金融工具的分类(金融负债、权益工具、复合金融工具)给出分析意见。 2201 年 7 月 1 日，A 公司以现金 850 万元取得了 B 公司 70%的股权，并自该日起控制 B 公司，由于收购 B 公司产生商誉 150 万元。当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 960 万元，公允价值为 1000 万元
31、。 205 年 6 月 30 日，A 公司以 700 万元的对价将其持有的 B 公司 50%的股权出售给 C 公司，处置后对 B 公司的剩余持股比例降为 20%。剩余 20%股权的公允价值为 280 万元。当日，B 公司可辨认净资产账面价值为 1100 万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为 1150 万元。 B 公司在 201 年 7 月 1 日至 205 年 6 月 30 日之间实现的净利润为 100 万元，其他综合收益为 50 万元。其他综合收益源自 B 公司持有的可供出售金融资产公允价值的上升，A 公司商誉未减值(不考虑所得税等影响)。 针对上述股权出售交易，财务总监希望注
32、册会计师王元就 A 公司合并报表的会计处理提出分析意见。 3根据业务发展计划，A 公司将在 206 年加大研发投入，研发部门将集中开展 5 个研发项目，截至206 年底，预计将有 2 个项目进入市场调查阶段，3 个研发项目应当进入成品设计和生产测试阶段。财务总监希望注册会计师王元就研究阶段和开发阶段的划分、开发阶段支出满足资本化的条件、研究阶段和开发阶段会计处理分别提出分析意见。 要求：（分数：50.04）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，说明一般销售商品收入确认原则；并结合收入确认原则，指出钢材贸易三种主要业务模式的审计要点。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)销售商品收
33、入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 (2)注册会计师应分析企业销售收入的具体确认条件是否充分，关注在贸易过程中是否完整取得货权转移单据并开具销售发票。如果发现企业仅仅依据合同确认收入，没有相应的货物流和资金流，或虽有合同和资金流而没有货物流，则收入确认没有充分依据。 自营贸易情形下，检查销售合同签署情况、货权转移单据、销售发票，如属进出口业务需检查商检、海关
34、单据及货场堆存凭据等，以获取收入确认的相应证据。 代理采购贸易情形下，检查代理采购合同、代理费收费凭据等，根据合同及实际情形判断属全额还是净额确认收入。 购后回售情形下，获得相应合同协议，判断交易的经济实质，若其属融资行为，则不符合收入确认条件。(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，从财务报表层次和认定层次两个角度，分别说明注册会计师应当如何应对由于舞弊导致的重大错报风险。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)按照中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。在针对
35、评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当： 在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； 评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 (2)按照中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范围应当能够应对评估的由于
36、舞弊导致的认定层次重大错报风险。注册会计师应当考虑通过以下方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险： 改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。(3).针对资料(二)第 1 项至 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断相关情况是否影响独立性，并简要说明理由；如存在产生不
37、利影响的情况，指出可以采取的防范措施。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)影响独立性。 理由：审计项目组成员孙军的祖父在 A 公司担任董事，属于密切关系，会对独立性产生不利影响。防范措施：将该成员调离审计项目组；合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。 (2)影响独立性。 理由：审计项目组成员张琦推荐自己的朋友赵佳担任 A 公司董事会秘书，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 防范措施：东升会计师事务所应当考虑将注册会计师张琦调离审计项目组，或合理安排张琦的职责，使其工作不涉及赵佳的职责范围。 (3)影响独立性。 理由：审计项目组成员赵兴将
38、在完成 A 公司 205 年度财务报表审计工作后加入 A 公司的重要子公司担任财务部负责人，将因自身利益产生不利影响。 防范措施：东升会计师事务所应当考虑将赵兴调离审计项目组或由审计项目组以外的注册会计师复核赵兴在项目组做出的重大判断。(4).第 1 项至 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(该题可以用英文作答)（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)A 公司的会计处理不恰当。 理由：投资性房地产准则规定，对于部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的房地产，如果其不同用途的部分能够单独计量和出
39、售的，应当分别确认为固定资产(或无形资产、存货)和投资性房地产。 处理意见：A 公司应当将写字楼的出租楼层和自用楼层分开核算，分别确认为投资性房地产和固定资产。 (2)A 公司的会计处理不恰当。 理由：A 公司发行的可转换债券属于复合金融工具。对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。 处理意见：A 公司应按 6%的折
40、现率将债券的本金和利息进行折现，作为负债成分的公允价值，债券发行收入 1000 万元与负债成分的公允价值之间的差额则确认为其他权益工具。 (3)A 公司的会计处理不恰当。 理由：对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。 处理意见：A 公司应当冲减销售退回当月(8 月)的主营业务收入和主营业务成本。 (1)Accounting treatment of Company A is not appropriate. Reason: According to Code of Investment real estate, that part
41、 of them are owner-occupied or held for sale and part of them are used for rent or capital appreciation should be classified as fixed assets and Investment real estate respectively if they can be measured and sold separately. Suggestion: Company A should measure floors available for leases and floor
42、s that are owner-occupied separately and recognize them as investment property and fixed assets. (2)Accounting treatment of Company A is not appropriate. Reason: Convertible bonds issued by Company A are compound instruments. For compound instruments, the issuer should classify those components as f
43、inancial liabilities, financial assets or equity instruments at initial recognition. Non-derivative financial instruments issued by enterprise that includes elements of financial liability and equity instrument should confirm the fair market value of financial liability element at initial recognitio
44、n (including fair market value of non-equity embedded derivative that probably contains).Then fair market value of liability element should be deducted from fair market value of compound instruments and the remaining should be considered as the value of equity instrument. Suggestion: Company A shoul
45、d discount the principal and interest of the bond at 6% and make it as the fair market value of liability element. The revenue from bond issuance over the fair value of liability component belongs to equity instruments. (3)Accounting treatment of Company A is not appropriate. Reason: for returns of sold goods that revenue has been recognized, enterprise usually uses it to offset current revenue and cost of selling goods when it happens. Suggestion: Company A should use the return to of
