注册会计师职业能力试卷二模拟题15及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷二模拟题 15 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)资料(一) 中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、河南、河北、贵州等 19 个省均设有研发中心和制造基地，重点发展化工、农用物资、电力、基础设施工程建造、金融、矿产开发、酒店旅游、工程、房地产开发、机械设备制造、商贸等产业，拥有上百种产品。其下设的部分控股子公司具体情况如下： 奥海化工有限公司(以下简称奥海公司)主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60000 万元。中宇集团控股 80%。 广丰化工有限公司(以下简称

2、广丰公司)主要从事石油提炼业务，为奥海公司提供半成品并通过提炼物生产民用日化产品。广丰公司于 2013 年上市，中宇集团控股 54%。 中新置业有限公司(以下简称中新公司)原为中宇集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。中新公司由中宇集团控股，控股比例为 75%。中宇集团以土地出资 8000 万元，原中宇集团劳动服务公司资产 4000 万元，职工集资 4000 万元。 近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2011 年，奥海公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备，其产品几乎垄断了国内市场。奥海公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户

3、的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发票并确认销售，部分产品按订单生产。2014 年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重；并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2015 年 1 月，奥海公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2015 年 11 月 1 日，研究专利技术达到预定可使用状态，2015 年 12 月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，当月即开始销售。 广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业

4、务领域。2013 年，广丰公司主营业务出现滑坡并出现上市后亏损，亏损额为 3000 万元。2014 年度和 2015 年度，广丰公司的主营业务收入分别下降 20%和 42%，2014 年亏损额为 5000 万元。 中新公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格；签订了销售合同，并履行了合同规定的义务；取得了销售价款或确信可以取得；成本能够可靠计量。 2015 年 9 月，中宇集团管理层会议做出以下决定： 一是审议通过了关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案，决定自 2015 年 1 月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的 5%提高到 10%，将房屋建筑物

5、折旧年限由 25 年到 35 年变更为30 年到 40 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 10 年到 15 年。 二是同意以 13600 万元的评估价值收购广丰公司的全资子公司兴达公司的股权。广丰公司记录了由此股权交易形成的对中宇集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的 4500 万元确认为股权转让收益。2014年度，中宇集团的资金周转陷入危机，截至 2014 年末，中宇集团借用广丰公司及其他子公司资金近 5 亿元。2015 年 1 月，中宇集团将奥海公司的部分资产抵押，向银行借入 1 年期近 28000 万元，年利率8%。2015 年底，银行已将中宇集团的企业信用等级

6、由 AA 级降为 C 级(该银行的企业信用评定按得分高低，企业信用等级分为 AAA、AA、A、B、C 五个等级)。奥海公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。对于奥海公司重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报中宇集团批准。 2015 年初，中宇集团及组成部分对大型工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 2015 年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在奥海公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，要求奥海公司修复并索赔。注册会计师询问了奥海公司管理层，管理层表示，奥

7、海公司于 2015 年 6 月份已将墙面漆送检，表示墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。 中宇集团是明慧会计师事务所的常年审计客户，2015 年 5 月续签了 2015 年财务报表审计业务约定书，明慧会计师事务所指派注册会计师张乐担任审计项目合伙人，注册会计师王军担任项目组负责人。 资料(二) 中宇集团 2015 年度未审简要合并资产负债表和合并利润表如下： 简要合并资产负债表 编制单位：中宇集团 2015 年 12 月 31 日 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 流动资产： 货币资金 10085 12411 应收账款 21269 1230 预付款

8、项 725 1646 其他应收款 3478 21804 存货 85 54 其他流动资产 0 0 流动资产合计 35642 37145 非流动资产： 长期股权投资 50521 27273 固定资产 2775 2841 在建工程 0 1308 无形资产 4155 1347 非流动资产合计 57451 32769 资产总计 93093 69914 流动负债： 短期借款 30900 11400 应付票据 8 0 应付账款 106 106 预收账款 2902 60 应付职工薪酬 21 14 应付股利 0 0 应交税费 -4 -4 其他应付款 4134 2207 一年内到期的非流动负债 2500 2900

9、 流动负债合计 40567 16683 非流动负债： 长期借款 0 2500 长期应付款 6 9 预计负债 0 0 递延所得税负债 94 0 非流动负债合计 6 2509 负债合计 40667 19192 股东权益： 股本 9650 9650 资本公积 32592 32798 盈余公积 2025 1736 未分配利润 3147 2528 归属于母公司股东权益合计 47414 46713 少数股东权益 4123 4010 股东权益合计 51537 50722 负债与股东权益合计 93093 69914 合并利润表 编制单位：中宇集团 2015 年度 金额单位：万元 项目 本年数 上年数 一、营业

10、总收入 172945 80183 二、营业总成本 161410 80858 其中：营业成本 159149 75770 营业税金及附加 51 117 销售费用 332 1572 管理费用 1208 3668 财务费用 670 -269 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动收益 0 0 投资收益 20683 27421 三、营业利润 32218 26746 加：营业外收入 0 10 减：营业外支出 10 25 四、利润总额 32228 26731 减：所得税费用 170 480 五、净利润 32058 26251 其中：归属于母公司股东的净利润 30023 21001 少数股东损益 2035 5

11、250 资料(三) 审计项目组在奥海公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)奥海公司、海天公司之前均是中宇集团的子公司，2015 年 4 月 1 日，奥海公司以 6000 万元银行存款购买母公司中宇集团下的全资子公司海天公司 100%的股权。2015 年 4 月 1 日海天公司所有者权益相对于中宇集团的账面价值金额为 5000 万元，可辨认净资产的公允价值为 7000 万元。针对该项投资，奥海公司按照可辨认净资产公允价值 7000 万元确认为长期股权投资，确认 1000 万元的商誉。 (2)奥海公司于 2015 年 1 月 1 日以 3000 万元的现金向万华公司(非关联公司)购买其全

12、资子公司杰瑞公司的全部股权。2015 年 1 月 1 日(购买日)，杰瑞公司所有者权益账面价值为 2600 万元，可辨认净资产公允价值为 2800 万元。此外，奥海公司与万华公司约定，若杰瑞公司 2015 年净利润达到 800 万元，奥海公司需向万华公司追加支付现金 300 万元。该或有对价于购买日的公允价值为 290 万元。奥海公司购买日确定的合并成本为 3300 万元，商誉为 500 万元。 (3)2015 年 11 月 1 日，奥海公司获知青峰公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是奥海公司侵犯了青峰公司的专利技术。青峰公司要求法院判令奥海公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费

13、500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。奥海公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2015 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品并与青峰公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，青峰公司同意奥海公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要奥海公司赔偿500 万元，奥海公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费太高，在编制 2015 年年报时，奥海公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向青峰公司支付专利技术费 300360 万元，至奥海公司 2015 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中

14、 奥海公司就上述事项仅在 2015 年年度财务报表附注中作了披露。 (4)2015 年 12 月 1 日，奥海公司与黄海公司签订销售合同，向黄海公司销售一批产品，该批商品价值1000 万元，增值税额 170 万元。该批产品成本为 700 万元，商品已发出，款项已收到。当日，奥海公司与黄海公司签订协议，协议约定，奥海公司应于 2016 年 5 月 1 日将所售商品购回，回购价为 1100 万元(不含税)。奥海公司在销售当日确认主营业务收入 1000 万元，增值税销项税额 170 万元，结转成本 700万元。 (5)2016 年 1 月 15 日，奥海公司获知京科公司被法院依法宣告破产，预计应收

15、京科公司账款 468 万元(含增值税)收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。奥海公司在 2015 年 12 月 31 日已被告知京科公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收京科公司账款余额的 50%计提了坏账准备。2016 年 1 月 15 日，奥海公司补提坏账准备，相应增加了 2016 年 1 月的资产减值损失和坏账准备。 资料(四) 审计项目组在广丰公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)广丰公司全年发生职工工资总额 1000 万元(假定全部为合理支出)，职工福利费支出 180 万元，职工教育经费支出 15 万元，缴纳工会经费 20 万元(取得工会经费收入专用收据)。广丰公司将

16、上述支出全部在企业所得税税前进行扣除。 (2)2015 年度发生非广告性质的赞助支出 80 万元，广丰公司将其作为广告费在企业所得税税前扣除。 (3)2015 年度广丰公司向中宇集团支付管理费 120 万元，广丰公司将其作为管理费用在企业所得税税前扣除。 (4)广丰公司的仓库因遭遇较强降雨导致倒塌，部分外购存货无法使用而发生损失，广丰公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期广丰公司已将货物全部存于仓库做好了相关措施。 (5)广丰公司将其办公楼出租给中宇集团，年租金按市场水平的 70%确定。广丰公司按照实际租金收入申报缴纳企业所得税。 资料(五) (1)在审计过程中，项目组成员李明发现广丰

17、公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了 5 年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。 (2)北海公司是中宇集团重要的子公司，由于财务部人手紧张，中宇集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员王方承担此项工作。 (3)考虑到广丰公司 2014 年的审计费用未支付，中宇集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。 (4)审计合伙人杨鹏的妻子是中宇集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。 资料(六) 张乐

18、在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)审计项目组成员李伟在判断某个事项对财务报表而言是否重大时，考虑了错报对个别的报表使用者可能产生的影响。 (2)审计项目组成员江枫按 2015 年年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的 15 个地点(合计占年末存货余额的 65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，对中宇集团年末存货盘点结果满意。 (3)中宇集团对应收正泰公司的货款进行函证，回函确认金额比中宇集团账面余额少 200 万元。中宇集团销售部人员解释，中宇集团于 2015 年 12 月末销售给正泰公司的一批产品，在 2015 年末尚未开具销售发票，正泰公司

19、因此未入账。审计项目组成员汪洋认为该解释合理，未实施其他审计程序。 (4)审计项目组成员李兰发现中新公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。李兰认为上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 资料(七) 2016 年 2 月，中宇集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)奥海公司生产的汽车油漆每桶制造成本 1000 元，市场上同类商品售价为 1800 元/桶。2015 年 12 月 10日，奥海公司与南方汽车签订销售合同，合同规

20、定，奥海公司向南方汽车销售汽车油漆 1000 桶，售价为1800 元/桶，5 年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款。 财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如何进行会计处理，并对该项业务的增值税处理提出分析意见。 (2)2015 年 1 月 1 日，经股东大会批准，中宇集团向其 40 名管理人员每人授予 20000 份股票期权，这些职员自 2015 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 12 元的价格购买 20000 股股票，从而获益。财务总监希望注册会计师张乐就该项股权激励的会计处理及企业所得税处理提出分析意见。 (3)奥海

21、公司按合同向某施工单位销售产品，开出增值税专用发票 100 万元(含喷涂施工劳务费 10 万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到标准，奥海公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付 107 万元的款项即可。 财务总监希望张乐就奥海公司该项业务在税务上如何处理以及能否作为销售折让提出分析意见。 (4)广丰公司将其外购的房产，交由中新公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给广丰公司投资合作收益 500 万元。 财务总监希望张乐就广丰公司上述业务的涉税处理提出分析意见。 (5)为了实现企业战略目标，中宇集团 2015 年 8 月

22、10 日与金新公司达成重组合并方案，中宇集团通过发行股票 1000 万股，股价 8 元/股，另支付金新公司股东 1000 万元货币资金取得了金新公司全部股权，经过评估测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的规定；对于取得股权的股东，约定 5 年内不得转让股权。 财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的涉税处理提出分析意见。 资料(八) 针对广丰公司财务报表的审计，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为 500 万元，在完成阶段确定的重要性水平为 650 万元，并于 2016 年 3 月 30 日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但广丰公司管理层于 3

23、月 30 日正式答复注册会计师拒绝接受处理建议。 (1)由于广丰公司存货使用受到仓库遭受强降雨倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2016年 4 月 12 日即将到期的 300 万元债务，也没有预付下年度的 100 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，广丰公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。 (2)2015 年 11 月，广丰公司被控侵犯佳和公司的专利权，佳和公司要求收取广丰公司专利权费和罚款，截至 2015 年 12 月 31 日尚未解决，经律师估计，广丰公司很可能支付佳和公司 800 万元的专利权赞和罚款，但广丰公司未对

24、此进行处理。2016 年 3 月 20 日，经法院裁决，广丰公司应向佳和公司赔偿 800 万元，广丰公司同意并于 3 月 22 日支付完毕。但广丰公司拒绝就此调整其 2015 年度财务报表。 要求：（分数：50.00）(1).根据资料(一)和资料(二)，简要分析中宇集团及其组成部分所面临的主要经营风险。（分数：5.00）_(2).根据资料(一)和资料(二)，识别中宇集团及其组成部分 2015 年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险。如果存在管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，请指出注册会计师应当设计和实施的审计程序。(2.5 分)（分数：5.00）_(3).根据资料(一)和资料(二)，识别中

25、宇集团及其组成部分 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。（分数：5.00）_(4).中所述的有关广丰公司向中宇集团转让全资子公司的股权交易，判断该股权转让交易记录是否恰当，并说明理由；若不恰当，说明广丰公司对该项业务如何进行处理。（分数：5.00）_(5).针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析广丰公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。（分数：5.00）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析广丰公司的税务处理是否正确，并简要说明理由。（分数：5.0

26、0）_(7).针对资料(五)事项(1)至事项(4)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的职业道德产生影响，并简要说明理由。(2.5 分)（分数：5.00）_(8).根据资料(六)事项(1)至事项(4)，指出张乐在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.00）_(9).事项(1)至事项(5)，假定不考虑职业道德的有关规定，代张乐简要回复财务总监提出的问题。（分数：5.00）_(10).针对资料(八)，假定不考虑其他事项的影响，代张乐编制审计报告。(该题也可用英文作答)（分数：5.00）_注册会计师职业能力试卷二模拟题 15 答案解析(总

27、分：50.00，做题时间：90 分钟)资料(一) 中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、河南、河北、贵州等 19 个省均设有研发中心和制造基地，重点发展化工、农用物资、电力、基础设施工程建造、金融、矿产开发、酒店旅游、工程、房地产开发、机械设备制造、商贸等产业，拥有上百种产品。其下设的部分控股子公司具体情况如下： 奥海化工有限公司(以下简称奥海公司)主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60000 万元。中宇集团控股 80%。 广丰化工有限公司(以下简称广丰公司)主要从事石油提炼业务，为奥海公司提供半成品

28、并通过提炼物生产民用日化产品。广丰公司于 2013 年上市，中宇集团控股 54%。 中新置业有限公司(以下简称中新公司)原为中宇集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。中新公司由中宇集团控股，控股比例为 75%。中宇集团以土地出资 8000 万元，原中宇集团劳动服务公司资产 4000 万元，职工集资 4000 万元。 近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2011 年，奥海公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备，其产品几乎垄断了国内市场。奥海公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发

29、票并确认销售，部分产品按订单生产。2014 年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重；并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2015 年 1 月，奥海公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2015 年 11 月 1 日，研究专利技术达到预定可使用状态，2015 年 12 月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，当月即开始销售。 广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。2013 年，广丰公司主营业务出现滑坡并出现

30、上市后亏损，亏损额为 3000 万元。2014 年度和 2015 年度，广丰公司的主营业务收入分别下降 20%和 42%，2014 年亏损额为 5000 万元。 中新公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格；签订了销售合同，并履行了合同规定的义务；取得了销售价款或确信可以取得；成本能够可靠计量。 2015 年 9 月，中宇集团管理层会议做出以下决定： 一是审议通过了关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案，决定自 2015 年 1 月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的 5%提高到 10%，将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为30 年到 4

31、0 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 10 年到 15 年。 二是同意以 13600 万元的评估价值收购广丰公司的全资子公司兴达公司的股权。广丰公司记录了由此股权交易形成的对中宇集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的 4500 万元确认为股权转让收益。2014年度，中宇集团的资金周转陷入危机，截至 2014 年末，中宇集团借用广丰公司及其他子公司资金近 5 亿元。2015 年 1 月，中宇集团将奥海公司的部分资产抵押，向银行借入 1 年期近 28000 万元，年利率8%。2015 年底，银行已将中宇集团的企业信用等级由 AA 级降为 C 级(该银行的企业信用评定按得分

32、高低，企业信用等级分为 AAA、AA、A、B、C 五个等级)。奥海公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。对于奥海公司重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报中宇集团批准。 2015 年初，中宇集团及组成部分对大型工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。 2015 年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在奥海公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，要求奥海公司修复并索赔。注册会计师询问了奥海公司管理层，管理层表示，奥海公司于 2015 年 6 月份已将墙面漆送检，表示

33、墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。 中宇集团是明慧会计师事务所的常年审计客户，2015 年 5 月续签了 2015 年财务报表审计业务约定书，明慧会计师事务所指派注册会计师张乐担任审计项目合伙人，注册会计师王军担任项目组负责人。 资料(二) 中宇集团 2015 年度未审简要合并资产负债表和合并利润表如下： 简要合并资产负债表 编制单位：中宇集团 2015 年 12 月 31 日 金额单位：万元 项目 年末数 年初数 流动资产： 货币资金 10085 12411 应收账款 21269 1230 预付款项 725 1646 其他应收款 3478 2180

34、4 存货 85 54 其他流动资产 0 0 流动资产合计 35642 37145 非流动资产： 长期股权投资 50521 27273 固定资产 2775 2841 在建工程 0 1308 无形资产 4155 1347 非流动资产合计 57451 32769 资产总计 93093 69914 流动负债： 短期借款 30900 11400 应付票据 8 0 应付账款 106 106 预收账款 2902 60 应付职工薪酬 21 14 应付股利 0 0 应交税费 -4 -4 其他应付款 4134 2207 一年内到期的非流动负债 2500 2900 流动负债合计 40567 16683 非流动负债：

35、 长期借款 0 2500 长期应付款 6 9 预计负债 0 0 递延所得税负债 94 0 非流动负债合计 6 2509 负债合计 40667 19192 股东权益： 股本 9650 9650 资本公积 32592 32798 盈余公积 2025 1736 未分配利润 3147 2528 归属于母公司股东权益合计 47414 46713 少数股东权益 4123 4010 股东权益合计 51537 50722 负债与股东权益合计 93093 69914 合并利润表 编制单位：中宇集团 2015 年度 金额单位：万元 项目 本年数 上年数 一、营业总收入 172945 80183 二、营业总成本 1

36、61410 80858 其中：营业成本 159149 75770 营业税金及附加 51 117 销售费用 332 1572 管理费用 1208 3668 财务费用 670 -269 资产减值损失 0 0 加：公允价值变动收益 0 0 投资收益 20683 27421 三、营业利润 32218 26746 加：营业外收入 0 10 减：营业外支出 10 25 四、利润总额 32228 26731 减：所得税费用 170 480 五、净利润 32058 26251 其中：归属于母公司股东的净利润 30023 21001 少数股东损益 2035 5250 资料(三) 审计项目组在奥海公司开展现场审计

37、工作时，注意到以下事项： (1)奥海公司、海天公司之前均是中宇集团的子公司，2015 年 4 月 1 日，奥海公司以 6000 万元银行存款购买母公司中宇集团下的全资子公司海天公司 100%的股权。2015 年 4 月 1 日海天公司所有者权益相对于中宇集团的账面价值金额为 5000 万元，可辨认净资产的公允价值为 7000 万元。针对该项投资，奥海公司按照可辨认净资产公允价值 7000 万元确认为长期股权投资，确认 1000 万元的商誉。 (2)奥海公司于 2015 年 1 月 1 日以 3000 万元的现金向万华公司(非关联公司)购买其全资子公司杰瑞公司的全部股权。2015 年 1 月 1

38、 日(购买日)，杰瑞公司所有者权益账面价值为 2600 万元，可辨认净资产公允价值为 2800 万元。此外，奥海公司与万华公司约定，若杰瑞公司 2015 年净利润达到 800 万元，奥海公司需向万华公司追加支付现金 300 万元。该或有对价于购买日的公允价值为 290 万元。奥海公司购买日确定的合并成本为 3300 万元，商誉为 500 万元。 (3)2015 年 11 月 1 日，奥海公司获知青峰公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是奥海公司侵犯了青峰公司的专利技术。青峰公司要求法院判令奥海公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。奥海公

39、司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2015 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品并与青峰公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，青峰公司同意奥海公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要奥海公司赔偿500 万元，奥海公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费太高，在编制 2015 年年报时，奥海公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向青峰公司支付专利技术费 300360 万元，至奥海公司 2015 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 奥海公司就上述事项仅在 2015 年年度财务报表

40、附注中作了披露。 (4)2015 年 12 月 1 日，奥海公司与黄海公司签订销售合同，向黄海公司销售一批产品，该批商品价值1000 万元，增值税额 170 万元。该批产品成本为 700 万元，商品已发出，款项已收到。当日，奥海公司与黄海公司签订协议，协议约定，奥海公司应于 2016 年 5 月 1 日将所售商品购回，回购价为 1100 万元(不含税)。奥海公司在销售当日确认主营业务收入 1000 万元，增值税销项税额 170 万元，结转成本 700万元。 (5)2016 年 1 月 15 日，奥海公司获知京科公司被法院依法宣告破产，预计应收京科公司账款 468 万元(含增值税)收回的可能性极

41、小，应全额计提坏账准备。奥海公司在 2015 年 12 月 31 日已被告知京科公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收京科公司账款余额的 50%计提了坏账准备。2016 年 1 月 15 日，奥海公司补提坏账准备，相应增加了 2016 年 1 月的资产减值损失和坏账准备。 资料(四) 审计项目组在广丰公司开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)广丰公司全年发生职工工资总额 1000 万元(假定全部为合理支出)，职工福利费支出 180 万元，职工教育经费支出 15 万元，缴纳工会经费 20 万元(取得工会经费收入专用收据)。广丰公司将上述支出全部在企业所得税税前进行扣除。 (2)201

42、5 年度发生非广告性质的赞助支出 80 万元，广丰公司将其作为广告费在企业所得税税前扣除。 (3)2015 年度广丰公司向中宇集团支付管理费 120 万元，广丰公司将其作为管理费用在企业所得税税前扣除。 (4)广丰公司的仓库因遭遇较强降雨导致倒塌，部分外购存货无法使用而发生损失，广丰公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期广丰公司已将货物全部存于仓库做好了相关措施。 (5)广丰公司将其办公楼出租给中宇集团，年租金按市场水平的 70%确定。广丰公司按照实际租金收入申报缴纳企业所得税。 资料(五) (1)在审计过程中，项目组成员李明发现广丰公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写

43、字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了 5 年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。 (2)北海公司是中宇集团重要的子公司，由于财务部人手紧张，中宇集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员王方承担此项工作。 (3)考虑到广丰公司 2014 年的审计费用未支付，中宇集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。 (4)审计合伙人杨鹏的妻子是中宇集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。 资料(六) 张乐在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项：

44、 (1)审计项目组成员李伟在判断某个事项对财务报表而言是否重大时，考虑了错报对个别的报表使用者可能产生的影响。 (2)审计项目组成员江枫按 2015 年年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的 15 个地点(合计占年末存货余额的 65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，对中宇集团年末存货盘点结果满意。 (3)中宇集团对应收正泰公司的货款进行函证，回函确认金额比中宇集团账面余额少 200 万元。中宇集团销售部人员解释，中宇集团于 2015 年 12 月末销售给正泰公司的一批产品，在 2015 年末尚未开具销售发票，正泰公司因此未入账。审计项目组成员汪洋认为该解释合理，未实施

45、其他审计程序。 (4)审计项目组成员李兰发现中新公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。李兰认为上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 资料(七) 2016 年 2 月，中宇集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)奥海公司生产的汽车油漆每桶制造成本 1000 元，市场上同类商品售价为 1800 元/桶。2015 年 12 月 10日，奥海公司与南方汽车签订销售合同，合同规定，奥海公司向南方汽车销售汽车油漆 1000 桶，售

46、价为1800 元/桶，5 年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款。 财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如何进行会计处理，并对该项业务的增值税处理提出分析意见。 (2)2015 年 1 月 1 日，经股东大会批准，中宇集团向其 40 名管理人员每人授予 20000 份股票期权，这些职员自 2015 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 12 元的价格购买 20000 股股票，从而获益。财务总监希望注册会计师张乐就该项股权激励的会计处理及企业所得税处理提出分析意见。 (3)奥海公司按合同向某施工单位销售产品，开出增值税专用发票

47、100 万元(含喷涂施工劳务费 10 万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到标准，奥海公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付 107 万元的款项即可。 财务总监希望张乐就奥海公司该项业务在税务上如何处理以及能否作为销售折让提出分析意见。 (4)广丰公司将其外购的房产，交由中新公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给广丰公司投资合作收益 500 万元。 财务总监希望张乐就广丰公司上述业务的涉税处理提出分析意见。 (5)为了实现企业战略目标，中宇集团 2015 年 8 月 10 日与金新公司达成重组合并方案，中宇集团通过发行