1、注册会计师（会计）-试卷 281 及答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.乙公司从 215 年 1 月 1 日起，开始实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中
2、扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。215 年 12 月 31 日，乙公司预计由于职工(公司管理人员)累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为 20 万元，若 216 年所有职工均未使用 215 年的带薪年休假。对上述预计工资负债 20万元，下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.冲减应付职工薪酬和管理费用B.不做会计处理C.冲减应付职工薪酬和期初留存收益D.冲减应付职工薪酬和其他综合收益3.甲公司 216 年 7 月 1 日自其母公司(丁公司)取得乙公司 80股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价
3、值为 3000 万元。该股权系丁公司于 214 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 80股权时确认了 500 万元商誉。216 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为 5000 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 100 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为( )万元。（分数：2.00）A.4500B.400C.4600D.40004.甲公司 216 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9 月
4、 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股；(2)11 月 30 日，以当日发行在外普通股股数为基数，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 216 年实现归属于普通股股东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 216 年基本每股收益是( )元股。（分数：2.00）A.055B.064C.082D.0765.甲公司 214 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价格为 1005元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换为 4 股甲公司普通股股票(每股面值 1 元)。甲公司发行该可
5、转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万元。215 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。216 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额是( )万元。（分数：2.00）A.400B.96400C.96050D.3006.甲公司 216 年度发生以下业务：(1)以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债 50 万元；(2)偿还应付账款 200 万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人
6、员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。甲公司 216 年度现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为( )万元。（分数：2.00）A.-280B.-150C.-190D.-2007.下列各项关于分部报告的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据B.企业应当以经营分部为基础确定报告分部C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额组成项目及计量的相关会计
7、政策信息8.214 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于 214 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、214 年 12 月 31 日、215 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 215 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于215 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借
8、款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于216 年 7 月 1 日偿还该项借款。乙公司该项专门借款累计计入损益的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1155B.15717C.1875D.539.甲公司为增值税一般纳税人。216 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 1000 万元的申请。216 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 1000 万元，该款项于 216 年 6 月 30 日到账。216 年 6 月 30 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 1800 万元(不含增
9、值税)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。假定该项补助采用总额法，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 216 年度损益的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.-160B.-80C.810D.921310.216 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 8800 万元的办公楼以 7200 万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为 5 年，年租金为 480 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 8400 万元，预计尚可使用年限为 30 年，市场上租用同等办公楼的年租金为 800 万元。不考
10、虑其他因素，上述业务对甲公司 216 年度利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.-720B.-480C.-1200D.-168011.215 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为 7000 万元，已计提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。216 年 1 月1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元。甲公司适用所得税税率为 25，按 10提取盈余公积。对此项会计政策变更，甲公司应调整 216 年期初未分配利润的金额为( )万元。（分数：2.00
11、）A.500B.1350C.1500D.200012.216 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 216 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 10 万元，因处置门店内设备将发生减值损失 20 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 2 万元。该业务重组计划对甲公司 216 年度利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.-110B.-130C.-132D.-10013.215 年 2 月，甲公司以 600 万元现金自非关联方处
12、取得乙公司 10的股权，划分为可供出售金融资产核算。216 年 1 月 20 日，甲公司又以 1200 万元的现金自另一非关联方处取得乙公司 12的股权，相关手续于当日完成，当日原 10股权的公允价值为 1050 万元。215 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为 1000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为 400 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司 216 年 1 月 20 日应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.50B.4
13、50C.400D.0二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_15.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有( )。（分数：2.00）A.可供出售债务工具发生减值损失B.可供出售权益工具公允价值的上升C.可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升16.关于设定受益计划，下列项目
14、中应计入其他综合收益的有( )。（分数：2.00）A.精算利得和损失B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额C.结算利得和损失D.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额17.下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划B.授予高管人员低于市价购买本公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划18.甲公司 216 年 12 月 31 日有关资产、负债如下：(
15、1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值 1200 万元，合同到期日为 218 年 2 月 5 日，在此之前不能变现；(2)因 215 年销售产品形成的到期日为 217 年 8 月 20 日的长期应收账面款价值 3200 万元；(3)应付供应商货款 4000 万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元，该诉讼预计 217年 3 月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报
16、的有( )。（分数：2.00）A.应付账款 4000 万元B.可供出售金融资产 1200 万元C.预计负债 1800 万元D.长期应收款 3200 万元19.甲公司从事土地开发与建设业务，215 年 1 月 20 日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 4000 万元，预计使用年限为 50 年。215 年 2 月 1 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。216 年 9 月 10 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 8000 万元(包含土地使用权摊销)。该商业设施预计使用年限为 25 年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用
17、直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 216 年 8 月 20 日收到国家拨付的补助资金 200 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.216 年 8 月 20 日收到国家拨付的补助资金 200 万元应确认为递延收益B.商业设施 216 年 12 月 31 日作为固定资产列示于资产负债表，并按照 7920 万元计量C.取得土地使用权支付的对价应确认为存货D.土地使用权 216 年摊销额为 80 万元20.216 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租
18、赁期开始日为合同签订当日；月租金为 10 万元，每年年末支付当年度租金；前6 个月免交租金。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 1200 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用B.经营租赁设备不属于承租入的资产C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值 1200 万元确认为固定资产D.216 年确认的租金费用为 60 万元21.下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期财务报表中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致B.如果在上年
19、度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，那么在中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础22.下列项目中，应划分为金融负债的有( )。（分数：2.00）A.公司发行 6 年后按面值强制赎回的优先股B.公司以 200 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务C.公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利D.公司发行了名义金额为人民币 100 万元的优先股，合同规定在 3 年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换
20、为普通股23.甲公司 216 年财务报告于 217 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，217 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为 216 年资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.2 月 10 日，收到客户退回 216 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B.3 月 15 日，董事会会议通过 216 年度利润分配预案，拟分配现金股利 3000 万元，以资本公积转增股本，每 10 股转增 1 股C.2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部分罚款 600 万元D.3 月 15 日，于 216 年发生的某诉讼案件
21、终审判决，甲公司需赔偿原告 1200 万元，该金额较 216年年末原已确认的预计负债多 200 万元24.A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股股票用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易完成后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60股权，A 公司持有 B 公司90股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量B.合并财务报表中的留存收益应当反映的
22、是 B 公司在合并前的留存收益C.合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额D.A 公司的有关可辨认资产、负债在纳入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：14.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲公司 216 年发生的部分交易事项如下：(1)216 年 4 月
23、 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在 217 年 1 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 12 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。甲公司股票216 年平均市价为 13 元，自 216 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 15 元。(2)216 年 7 月 1日，甲公司以 5040 万元的价格发行面值总额为 5000 万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司
24、债券期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4。利息在每年 6 月 30 日支付(第一次支付在217 年 6 月 30 日)。自 217 年 7 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。216 年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。(3)216 年 9 月 15 日，甲公司以每股 10 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付手续费 2 万元，取得时乙公司已宣告按照每 10 股 1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资
25、产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 18 日收到。216 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为每股 12 元。(4)甲公司 215 年全年发行在外的普通股为 10000 万股，不存在稀释性潜在普通股。216 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 10000 万股，之后发行在外普通股数量为 20000 万股。甲公司 216 年归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，215 年归属于普通股股东的净利润为 30000 万元。其他资料：(PA，4，5)=445 18，(PF，4，5)=08219。甲公司适用的所得税税率为 25，假定回答(1)
26、至(3)题不需要考虑所得税及其他因素的影响。要求：（分数：8.00）(1).根据资料(1)，说明甲公司 216 年应进行的会计处理，计算 216 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，编制甲公司 216 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 216 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。（分数：2.00）_(3).根据资料(3)，编制甲公司 216 年与交易性金融资产相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算甲公司 216 年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。（分数：2.00）_甲公司 216
27、年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术，216 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至 216 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。(2)7 月 10 日，自公开市场以每股 55 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资
28、产核算。216 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 78 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)216 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司 216 年适用的所得税税率为 15，从 217 年开始适用的所得税税率为 25，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 216 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣
29、暂时性差异的所得税影响。要求：（分数：6.00）(1).对甲公司 216 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 216 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（分数：2.00）_(2).对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 216 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 216 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：16.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的
30、，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_注册会计师在对甲公司 215 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)甲公司于 215 年 9 月 20 日用一项可供出售金融资产与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 258 万元(成本 218 万元，公允价值变动 40 万元)，公允价值为318 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 350 万元；，累计摊销 40 万元，未计提减值准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 18 万元。甲
31、公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为 5 年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 215 年相关会计处理如下：借：无形资产 240 应交税费应交增值税(进项税额) 18 贷：可供出售金融资产成本 218 公允价值变动 40 借：管理费用 16 贷：累计摊销 16(2)215 年 6 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股 100万股，每股面值为 1 元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 215 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司
32、对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满 3 年。至 215 年 12 月 31 日，甲公司有 2 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管人员离开。215 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100 资本公积 1100 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。215 年 3 月 1 日，经中介介绍
33、，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 215 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10 销售费用 888 贷：银行存款 898(4)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次
34、 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(5)215 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司 W 公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 400 万元的固定资产以 420 万元的价格转让给 W 公司。双方约定于 216 年 5 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上
35、述转让将发生 40 万元处置费用。由于截至 215 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于 215 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税及其他相关税费。要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。（分数：2.00）_(2).根据资料(4)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：2.00）_(3).根据资料(5)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不恰当之处，简要说明理由，并提出恰当
36、的处理意见。（分数：2.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下：(1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率均为 25，所得税均采用资产负债表债务法核算。216 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得乙公司 70的股权，当日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为1 元，每股市场价格为 5 元，甲公司另支付股票发行费用 500 万元。(2)216
37、 年 1 月 1 日(购买日)乙公司资产负债表有关项目信息如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为50000 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(3)乙公司 216 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，股利尚未支付。216 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为 1000 万元，216
38、年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。(4)截至216 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售 80。(5)216 年度，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：216 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500 万元，216 年 12 月 31 日的公允价值为 3
39、700 万元。该办公楼于 215 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。216 年 7 月 10 日，甲公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的一项无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给乙公司，款项尚未收到。该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。216 年 11 月 30 日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款 424 万元，该批存
40、货成本为 280 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为300 万元，甲公司确认营业外支出 73 万元，乙公司确认资本公积 73 万元。至 216 年 12 月 31 日，甲公司将该商品的 40对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生减值。(6)其他相关资料如下：不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；假定甲公司对固定资产折旧、无形资产摊销的处理与税法一致；不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：2.00）_(3).编制 216 年 12 月 31 日合并财务
41、报表中与调整乙公司购买日存货相关的调整分录。（分数：2.00）_(4).编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（分数：2.00）_(5).编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。（分数：2.00）_注册会计师（会计）-试卷 281 答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.
42、乙公司从 215 年 1 月 1 日起，开始实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。215 年 12 月 31 日，乙公司预计由于职工(公司管理人员)累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为 20 万元，若 216 年所有职工均未使用 215 年的带薪年休假。对上述预计工资负债 20
43、万元，下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.冲减应付职工薪酬和管理费用 B.不做会计处理C.冲减应付职工薪酬和期初留存收益D.冲减应付职工薪酬和其他综合收益解析：解析：216 年，如果所有职工均未使用上年结存的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用。 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 20 贷：管理费用 203.甲公司 216 年 7 月 1 日自其母公司(丁公司)取得乙公司 80股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3000 万元。该股权系丁公司于 214 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 80股权时确认了 500 万元商誉。216 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为 5000 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 100 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为( )万元。（分数：2.00）A.4
