1、注册会计师（会计）-试卷 282 及答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.214 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元取得乙公司 60的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元(与账面价值相同)。215 年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 2700 万元，相关手续于当日完成。
2、乙公司增发股票后，甲公司对乙公司持股比例下降为 40，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。214 年 1 月 1 日至 215 年 10 月 1 日期间，乙公司实现净利润 1500 万元，假定无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等其他因素影响。215年 10 月 1 日。甲公司个别财务报表下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.确认其他综合收益 80 万元B.确认投资收益 80 万元C.确认其他综合收益-420 万元D.确认投资收益-420 万元3.甲公司 216 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，另支付发行手续费 25万元。该债券每张面值为
3、100 元，期限为 5 年，票面年利率为 5。下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.发行的公司债券按面值总额确认为负债初始入账价值C.216 年年末应确认的利息费用为 500 万元D.应付债券初始确认金额为 9975 万元4.甲公司是一家核电能源公司，30 年前建成一座核电站，其固定资产原价为 50000 万元，215 年 12 月31 日，其账面价值为 12500 万元。假定预计负债于 215 年 12 月 31 日的现值为 20000 万元。该核电站采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0。若 215
4、 年 12 月 31 日重新确认的预计负债的现值为 15000 万元，甲公司 216 年固定资产计提的折旧额为( )万元。（分数：2.00）A.750B.1250C.0D.1505.下列项目中，属于合营企业的是( )。（分数：2.00）A.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务B.合营安排未通过单独主体达成C.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务D.参与方对与合营安排有关的净资产享有权利6.某公司 216 年年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为 250 万元，“生产成本”科目余额为335 万元，“原材
5、料”科目余额为 200 万元，“周转材料”科目的借方余额为 75 万元，“存货跌价准备”科目余额为 100 万元，“委托代销商品”科目余额为 1200 万元，“受托代销商品”科目余额为 600 万元，“受托代销商品款”科目余额为 600 万元，“工程施工”科目余额为 400 万元，“工程结算”科目余额为300 万元。则该公司 216 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额为 ( )万元。（分数：2.00）A.1960B.2060C.2460D.24857.某公司于 215 年 7 月 1 日从银行取得专门借款 5000 万元用于新建一栋厂房，年利率为 5，利息按季支付，借款期限为
6、 2 年。215 年 10 月 1 日正式开始建造厂房，预计工期 15 个月，工程采用出包方式建造。该公司于开始建造日、215 年 12 月 31 日和 216 年 5 月 1 日分别向承包方付款 1200 万元、1000 万元和 1500 万元。由于可预见的冰冻气候，工程在 216 年 1 月 12 日至 3 月 12 日期间暂停。216 年 12 月 31 日，厂房达到预定可使用状态，公司向承包方支付了剩余工程款 800 万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为 04的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司取得专门借款在 216 年应予资本化的金额为( )万元。（分
7、数：2.00）A.12193B.16360C.20520D.250008.甲公司为增值税一般纳税人，216 年 1 月 25 日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为 65 万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元补价。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为( )万元。（分数：2.00）A.0B.22C.65D.829.216 年 12 月 1 日，甲公司和乙
8、公司签订了一份不可撤销的销售合同，甲公司应于 217 年 4 月 30 日之前向乙公司交付一批不含税价格为 500 万元的产品。若甲公司违约需向乙公司交付违约金 80 万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至 216 年 12 月 31 日已发生成本 40 万元，因材料价格持续上涨，预计生产该产品总成本为 550 万元。假设不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日，甲公司因该份合同需确认的预计负债为( )万元。（分数：2.00）A.40B.50C.10D.8010.215 年 12 月 31 日，长江公司将账面价值为 4000 万元的一项管理用设备以 6000 万元的价格出售给租赁公司，并
9、立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为 12 年，租赁协议规定租赁期为 10 年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为 5000 万元，并按年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。该管理用设备对长江公司 216 年利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.200B.-300C.500D.-70011.甲公司 216 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80股份，能够对乙公司实施控制。216 年 1 月 1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万
10、元，剩余使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。216 年乙公司实现净利润为 600 万元。216 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A 商品售价为 100 万元，成本为 60 万元(未计提存货跌价准备)，至 216 年 12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售60。216 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，该批 B 商品售价为 200 万元，成本为 100 万元(未计提存货跌价准备)，至 216 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，不考虑其他因素的影响，甲公司 216 年合并利润表中应确认的少
11、数股东损益为( )万元。（分数：2.00）A.1185B.1161C.120D.113112.甲公司 216 年度归属于普通股股东的净利润为 9600 万元，合并净利润为 10000 万元，216 年 1 月1 日发行在外普通股股数为 4000 万股，216 年 6 月 10 日，甲公司发布增资配股公告，向截止到 216年 6 月 30 日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 216 年 7 月 1 日。假设行权前一日的股票市价为每股 11 元，215 年度基本每股收益为 22 元股。甲公司因配股重新计算的 215 年
12、度基本每股收益为( )元股。（分数：2.00）A.242B.2C.22D.20913.关于相关资产或负债的特征，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征B.如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征C.交易费用是资产的特征D.资产的状况及所在位置是资产的特征二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上
13、无效。（分数：2.00）_15.关于合营安排，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制B.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制C.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营D.合营安排参与方对净资产享有权利，属于共同经营16.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现
14、确定负债成分的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益D.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益17.下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有( )。（分数：2.00）A.出售无形资产发生的净损失B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期工具的部分C.办理银行承兑汇票支付的手续费D.出售长期股权投资发生的净损失18.下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”项目的有( )。（分数：2.00）A.出售可供出售金融资产收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D
15、.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款19.甲公司按照年度净利润的 10提取盈余公积，216 年 1 月 1 日，甲公司股东权益总额为 20000 万元，其中普通股股本 10000 万元(10000 万股)，资本公积 6000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 3000万元。216 年 5 月 6 日甲公司实施完毕经股东大会通过的分配方案，包括以 215 年 12 月 31 日的股本总额为基数，以资本公积转增股份每 10 股普通股转增 2 股，每股面值 1 元，以及每 10 股派发 1 元的现金股利。216 年甲公司实现净利润 8000 万元，216 年 12 月 31 日甲公司
16、资产负债表下列项目计算正确的有( )。（分数：2.00）A.股本 12000 万元B.资本公积 4000 万元C.未分配利润 9200 万元D.所有者权益合计 28000 万元20.在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.购买子公司少数股权属于企业合并B.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权(采用权益法核算的)，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益C.母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长
17、期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益D.母公司因处置部分对子公司长期股权投资而丧失控制权，如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益21.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担
18、或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第 28号一会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入当期损益22.甲公司为境内注册的公司，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。216 年 12 月 31 日
19、，甲公司应收账款余额为200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。217 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。217年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：1008。甲公司拥有乙公司 80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。216 年年末，甲公司对乙公司长期应收款 1000 万美元实质上构成对乙公司净投
20、资的一部分，216 年 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200万元。217 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1：78。下列项目中正确的有( )。（分数：2.00）A.合并资产负债表中归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应并人少数股东权益项目B.“应收账款一欧元”账户产生的汇兑损失为 104 万元人民币C.“应付账款一欧元”账户产生的汇兑损失为 2 万元人民币D.“长期应收款一美元”账户产生的汇兑损失为 400 万元人民币23.下列会计处理中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.存货发出核算方法由先进先出法改为移动加权平均法B.无形资产摊销方法发生
21、变更C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更D.本期发现前期与资产负债表日后事项无关的重要差错24.甲公司 213 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为 4200 万元，自 213 年 12 月 21 日起 2 年。年利率 56；(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；(3)甲公司为该贷款提供连带担保责任。215 年 12 月 22 日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其 215 年财务报表中未确认相关预计负债。216 年 5
22、 月(215 年年度财务报告已批准报出)，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行银行担保责任。经庭外协商，甲公司需于 216 年 7 月和 217 年 1 月份分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行会计处理中错误有( )。（分数：2.00）A.作为 216 年事项将需支付的担保款计入 216 年财务报表B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入 216 年和 217 年财务报表C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 215 年财务报表D.作为重大会计
23、差错更正将需支付的担保款追溯重述 215 年财务报表三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：22.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲公司与乙公司投资设立合营企业 A 公司，持股比例各占 50，共同控制 A 公司。甲、乙公司约定对 A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与 A 公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：(1)216 年 1 月 1 日，甲公司以 M 技术(无形资产)作为增资，其公
24、允价值为 2 亿元，账面价值为 1 亿元(原价 2 亿元，已摊销 1 亿元，未计提减值准备)。A 公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。(2)216 年 1 月 1 日，甲公司将 N 技术出租给 A 公司，租期为 3 年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：A 公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费 2 万元台；提成费上限为 1 亿元；协议期内，累计支付的提成费总额达到 1 亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到 1 亿万元，也不再支付。A 公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费
25、仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向 A 公司提供无偿技术援助并对 A公司技术人员进行培训(培训协议另行签订、单独收费)。(3)216 年度，A 公司生产的合同产品共计1500 台，A 公司向甲公司支付提成费 3000 万元。(4)216 年度 A 公司实现净利润 20000 万元。假定：不考虑货币时间价值；不考虑增值税及所得税等相关税费；不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).编制 216 年 1 月 1 日甲公司向 A 公司增资的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制 A 公司接受 M 技术投资的会计分录。（分数：
26、2.00）_(3).计算 A 公司 M 技术 216 年摊销额。（分数：2.00）_(4).计算 216 年甲公司对 A 公司投资应确认的投资收益并编制会计分录。（分数：2.00）_(5).说明甲公司对出租 N 技术如何确认租金收入。（分数：2.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系境内上市公司，214 年至 216 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 10 月 1 日，甲公司与 A 公司签订一份合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托
27、A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 5000 万元，A 公司于 214 年 12 月 31 日和 215 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40，其余部分于设备完工后支付；工期为 18 个月。214 年 10 月 1 日，甲公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 4600 万元。(2)214 年 11 月 1 日，甲公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 1000 万元，甲公司于 214 年 12 月 31 日
28、向 B 公司支付合同进度款及预付下一年度备料款 50 万元，余款在合同完成时支付；工期为 3 个月。(3)至 214 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80；甲公司于 214 年 12 月 31 日按照完工进度向 B 公司支付了合同进度款及下一年度备料款 50 万元。214 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用 475 万元(其中材料成本占 60，人工成本占 30，用银行存款支付 10，下同)，12 月 31 日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 3825 万元，其中包括应向 B 公司支付的合
29、同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。214 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)215 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。215 年，甲公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 3070 万元；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 505 万元。215 年 10月 10 日 A 公司同意增加合同变更收入 300 万元并于合同完工时
30、支付。215 年 12 月 31 日，甲公司收到A 公司按原合同支付的款项。(5)216 年 3 月 25 日，合同完工，累计实际发生合同费用 4620 万元。(6)216 年 3 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。不考虑相关税费及其他因素。要求：（分数：12.00）(1).分别计算甲公司 214 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 214 年度有关经济业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).分别计算甲公司 215 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。（分数：2.00）_(4).编制甲公司
31、 215 年度有关经济业务的会计分录。（分数：2.00）_(5).分别计算甲公司 216 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。（分数：2.00）_(6).编制甲公司 216 年度有关经济业务的会计分录。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：12.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_27.华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17。21
32、7 年 3 月 31 日，注册会计师对华苑公司财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1)216 年 10 月 15 日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 400 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台10 万元，华苑公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 5支付手续费。至 216 年 12 月 31 日，华苑公司累计向甲公司发出 400 台 A 设备。每台 A 设备成本为 8 万元。216 年 12 月 31 日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 300 台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为 3000 元，
33、增值税税额为 510 万元。至 217 年 3 月 31 日，华苑公司尚未收到销售 A 设备的款项。华苑公司的会计处理如下：借：应收账款 4510 贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税(销项税额) 510 借：销售费用 200 贷：应收账款 200 借：主营业务成本 3200 贷：发出商品 3200(2)216 年 12 月 1 日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台 20 万元的价格向乙公司销售 50 台 B 设备，每台 B 设备成本为 15 万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在 217 年 4 月 30 日以每台 25 万元的固定价格购回 B 设备。当日，华苑公
34、司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750(3)216 年 12 月 10 日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以 6000 万元的价格将持有的 M 公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 5400 万元，至216 年 12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到
35、丙公司支付的转让款。税法规定，对于该项投资收益的确认，应当在股权转让的手续办理完毕时确认。华苑公司的会计处理如下：借：其他应收款 6000 贷：长期股权投资 5400 投资收益 600(4)216 年 11 月 25 日，华苑公司与丁公司签订合同，为丁公司培训 20 名设备维护人员，分两期培训，每期培训 10 人，时间为 30 天；培训费用总额为 40 万元，培训开始日支付 15 万元，余款在第二期培训结束时支付。216 年 12 月 1 日，华苑公司开始第一期培训，同时收到丁公司支付的培训费 15 万元并存入银行。至 216 年 12 月 31 日，华苑公司已培训 10 人，发生培训支出 1
36、8 万元(以银行存款支付)。216 年 12 月 28 日，丁公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计 25 万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 15 贷：预收账款 15 借：劳务成本 18 贷：银行存款 18 借：预收账款 15 应收账款 5 贷：其他业务收入 20 借：其他业务成本 18 贷：劳务成本 18(5)216 年 12 月 25 日，华苑公司向戊公司销售 2台 E 设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。216 年 12 月 28 日，华苑公司发出 E 设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台 250 万元，价款总额为 500
37、 万元，增值税税额为 85 万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E 设备每台成本为 180 万元。至 216 年 12 月 31 日，E 设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360(6)217 年 2 月 8 日，华苑公司已获知己公司被法院宣告破产，应收己公司款项 585 万元应全额计提坏账准备。对于该应收己公司款项，由于 216 年 12 月 31 日已获知己公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收己公司款项 585 万元的 60计提坏账准备
38、 351 万元。217 年 2 月 8 日，华苑公司未进行会计处理。(7)217 年 3 月 22 日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司 50 万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。216 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额 40 万元确认预计负债。217 年 3 月 22 日，华苑公司未进行会计处理。其他有关资料如下：(1)华苑公司销售商品，提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为
39、公允价格。(2)商品销售价格均不含增值税。(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(4)所售商品均未计提存货跌价准备。(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄 6 个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为 5，6 个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为 10。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。(6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。(7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。（分数：2.00）_甲公司为一家大型国有企业集团公司，216 年度和 217 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)216年 3 月
40、 31 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司股份的 80。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 135000 万元，账面价值为 125000 万元，其差额系一批存货形成，该批存货的公允价值为 50000 万元，账面价值为 40000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)216 年 10 月 1 日，甲公司以一项专利权交换 A 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 2800 万元
41、，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为150095 元，应交增值税为 90 万元；A 公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。A 公司用于交换的产品成本为 1300 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 1400 万元，应交增值税为 238 万元。甲公司另支付了 48 万元给 A 公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末对外出售 80。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(3)甲公司持有 B 公司有表决权股份的 20，能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响。216 年 11 月
42、，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，B 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。B 公司 216 年实现净利润 1000 万元。(4)A 公司 216 年实现净利润 60000 万元，假定利润在年度中均衡发生。公允价值与账面价值不一致的存货于 216 年全部出售。A 公司无其他所有者权益变动。(5)217 年 1 月 2 日，除甲公司以外的 A 公司的其他股东向 A 公司投入货币资金 170000
43、万元，致使甲公司持有 A 公司持股比例降至 40，丧失对 A 公司的控制权，但对 A 公司仍具有重大影响。假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。(2)甲公司按净利润的 10提取盈余公积。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：2.00）_(3).根据资料(2)，编制 216 年度合并财务报表中甲公司与 A 公司内部交易抵销的会计分录。（分数：2.00）_(4).根据资料(3)，计算甲公司 216 年度个别利润表中对 B 公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_
