1、注册会计师（会计）-试卷 284 及答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。216 年 2 月 1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 216 年 2 月 1 日起 3 年，年租金为 420 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费
2、 100 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金 30 万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金 385 万元、物业费 100 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司 216 年计入销售费用的金额为( )万元。（分数：2.00）A.385B.39517C.395D.394173.A 公司为上市公司，216 年 5 月 10 日按法院裁定进行破产债务重整，216 年 10 月 15 日法院裁定批准了 A 公司的破产重整计划。截至 217 年 1 月 20 日，A 公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至 217 年 4 月 10 日，应清偿给债权人的 5000 万股股票已经过
3、户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A 公司确认破产重整收益的时点是( )。（分数：2.00）A.216 年 5 月 10 日B.216 年 10 月 15 日C.217 年 1 月 20 日D.217 年 4 月 10 日4.关于合营安排，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或
4、一组参与方集体控制该安排D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制5.下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工B.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其他综合收益C.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划6.216 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台。216 年 1 月 31 日，A 企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的
5、研究使用，该设备实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段，A 企业政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素，上述业务影响 A 企业 216 年度利润总额的金额为( )万元。（分数：2.00）A.4125B.-44C.-8525D.-2757.214 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 4 万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元的价格购买甲公司 4 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允
6、价值为每份 10 元。在等待期内，甲公司有 10 名高管人员离职。216 年 12 月 31 日，剩余90 名高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 20 元。216 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。（分数：2.00）A.3600B.3240C.6800D.61208.企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是( )。（分数：2.00）A.运输费用B.对资产出售的限制C.对资产使用的限制D.出售资产发生的交易费用9.216 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 400
7、 万元。217 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 300 万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至 217 年 3 月 31 日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取盈余公积，216 年年度财务报告批准报出日为 217 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 216 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。（分数：2.00）A.75B.675C.90D.10010.甲公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行
8、折算，按月计算汇兑损益。216 年 6 月 20 日从境外购买零配件一批，价款总额为 2000 万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为 1 美元=687 元人民币。6 月 30 日的即期汇率为 1 美元=688 元人民币。7 月 31 日的即期汇率为 1 美元=689 元人民币。该外币债务 7 月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。（分数：2.00）A.-40B.-20C.20D.4011.某市政府欲建一条高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，自该高速公路建成时投资方可经营收费 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。216 年由甲公司投资
9、 20000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 216 年 1 月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在 217 年 12 月 31 日前完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为 4000 万元年，经营费用为 100 万元年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.1900B.3900C.-16000D.-1590012.资产持有期间，外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与
10、原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是( )。（分数：2.00）A.其他综合收益B.财务费用C.营业外支出D.公允价值变动损益13.关于限制性股票每股收益的计算，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.计算基本每股收益的发行在外普通股的加权平均数，不考虑发行的限制性股票股数B.如果现金股利不可撤销，那么等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润C.如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利D.计算稀释每股收益的行权价格即为限制性股票的发行价格二、多项选择题(总题数：11，分数：22.
11、00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_15.2016 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司分别出资 6000 万元和 4000 万元设立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为 60和 40，丙公司为甲公司的子公司。2017 年 1 月 1 日，乙公司对丙公司增资 3000 万元，甲公司和乙公司持股比例均为 50，甲、乙两个公司对丙公司实现共同控制。下列关于甲公司因乙公司对丙公司增资而导致的甲公司持股比例
12、下降，从而丧失控制权但能实施共同控制的处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入其他综合收益C.个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量16.甲公司 2016 年度发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价为 1000 万元，成本为 700 万元(未计提存货
13、跌价准备)；(2)出售固定资产产生净收益 60 万元；(3)经营性罚款支出 20 万元；(4)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值增加 100 万元；(5)行政管理部门机器设备发生日常修理支出 60万元；(6)持有的一项可供出售金融资产公允价值增加 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 25且预计不会改变，假定不考虑其他因素，下列有关利润表项目的填列正确的有( )。（分数：2.00）A.“营业利润”项目金额为 340 万元B.“利润总额”项目金额为 380 万元C.“净利润”项目金额为 285 万元D.“综合收益总额”项目金额为 360 万元17.甲公司 2015 年 3 月 6
14、 日自证券市场购入乙公司发行的股票 20 万股，共支付价款 520 万元，其中包括交易费用 20 万元和乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股 05 元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司 2015 年 4 月 10 日收到现金股利。2015 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产公允价值为 550 万元。2016 年 3 月 8 日乙公司宣告并发放的现金股利为每股 05 元，2016 年 4 月 8 日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款 500 万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25，甲公司下列会计处理表述中正确的有( )。（分数：
15、2.00）A.2015 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本为 490 万元B.2015 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为 30 万元C.2016 年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-10 万元D.2016 年因该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-50 万元18.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧C.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的
16、账面价值扣除D.购建建筑物工程领用外购原材料对应的增值税进项税额应当计入固定资产成本19.下列有关职工薪酬的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量D.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或资产成本20.下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.自用建筑物停止自用改为出租，其
17、转换日为租赁开始日B.将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应按其在转换日的公允价值入账，其公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益C.投资方为筹集资金出售具有重要性的债券投资导致剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法核算，并作为持有待售资产列报21.下列有关所得税列报的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示B.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益D.因企业合并产生的应纳税
18、暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，符合条件的在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉22.2016 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 2016 年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 台。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有( )。（分数：2.00）
19、A.甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助B.甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分C.甲公司对该事项的应确认主营业务收入为 5000 万元D.甲公司对该事项的应确认其他收益为 2000 万元23.甲公司 2016 年度发生的部分交易或事项如下：(1)2016 年将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债；(2)2016 将未持有权益但能够控制的结构化主体 A 纳入合并范围；(3)甲公司 2016 年起诉 B 公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，甲公司预计很可能胜诉并获得赔偿，甲公司未进行会计处理；(4)2016 年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵
20、扣可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。对甲公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2016 年将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债，遵循了实质重于形式要求B.2016 将未持有权益但能够控制的结构化主体 A 纳入合并范围，遵循了谨慎性要求C.2016 年起诉 B 公司侵犯专利权，甲公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求D.2016 年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求24.甲公司 2016 年资产负债表日至财务报告批准报出日(2017 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)经与贷款银行协商，同意甲公
21、司一笔将于 2017 年 5 月到期的借款展期 2 年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2016 年 10 月 6 目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至 2016 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于 2016 年度确认预计负债 300 万元。2017 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。甲公司同意法院的判决，决定不再上诉。(3)2016 年 12 月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予 5的销售折让。(4)董事会通过利润分配预案，拟对 2016
22、年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于诉讼事项，应在 2016 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元B.产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负债表日后调整事项C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项D.对于借款展期事项，应在 2016 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：18.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求
23、写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲公司(股份有限公司)和乙公司均系增值税一般纳税人。2015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 35 10 万元，信用期为 6 个月；2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款；2015 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备。2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。(1)乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016 年 1 月 31 日，该办公楼原价为 2000 万元，已计提折旧
24、 1200 万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 1000 万元，增值税税额为 110 万元。甲公司将该办公楼作为固定资产核算。(2)乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元，生产成本为 300 万元(未发生过减值)，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。(3)乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1元，公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。(4)甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至
25、 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。（分数：2.00）_(4).编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。（分数：2.00）_甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2016 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之相关的预
26、计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债期初无余额。甲公司 2016 年度实现的利润总额为 9520万元，适用的企业所得税税率为 25且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：(1)2016 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。(2)2016 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2016 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。(3)2016 年 12 月 31 日
27、，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。(4)2016 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10900 万元的普通股股票为对价取得乙公司100有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中股本 2000 万元，未分配利润 8000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：（分数：10.00）(1).计算甲公司 2
28、016 年度的应纳税所得额和应交所得税。（分数：2.00）_(2).根据资料(1)至(3)，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)（分数：2.00）_(3).根据资料(1)至(3)，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉吸递延所得税的，不需要编制会计分录)（分数：2.00）_(4).计算 2016 年度甲公司利润表中应列示的所得税费用。（分数：2.00）_(5).根据资料(4)，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整、抵销分录。（分数：2.00）_四、综合题(总题
29、数：3，分数：12.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：4.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其 216 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)216 年 10 月 20 日，甲公司将应收 A 公司账款转让给乙商业银行并收讫转让价款 480 万元。转让前，甲公司应收 A 公司全部账款的账面余额为 600 万元，已计提坏账准备 100 万元。根据转让协议约定，当 A 公司不能偿
30、还货款时，乙商业银行可以向甲公司追索。对于上述应收账款转让，甲公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额 20 万元计入营业外支出。(2)216 年 12 月 31 日结存的 A 材料专门用于生产 W 产品，W 产品未发生减值。A 材料的成本为 1000 万元，若将其出售，其售价为 950 万元(不考虑销售费用)。甲公司 216 年 12 月 31 日对 A 材料计提存货跌价准备 50 万元。(3)216 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 216 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 2400 万元，预计
31、使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。216 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 40 万元计入了在建工程成本，216 年年末未发生减值。(4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至 216 年年末的完工进度应为 30。该工程系 216 年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为 2000 万元，216 年年末预计合同总成本为 1600 万元。工程于 216 年 7 月 1 日开工，工期为 1 年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。216 年年末实际投入工程成本 610 万元，全部
32、用银行存款支付；实际收到工程结算款项 420万元。216 年年末估计完工进度为 25，并据此确认合同收入并结转合同成本。(5)甲公司于 214年 11 月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起 6 个月内向甲公司提供 300 万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起 5 年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于 215 年 1 月 2 日收到补贴资金，215 年年末政府补助摊销确认其他收益 60 万元。假设 2
33、16 年 1 月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴 240 万元。甲公司对政府补助采用总额法核算，216 年会计处理如下：借：营业外支出 240 贷：其他应付款 240 假定：(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；(2)不考虑所得税等因素的影响。要求：（分数：4.00）(1).判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算 216 年 12 月 31 日资产负债表中存货项目应调整的金额。（分数：2.00）_甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户
34、在我国境内。215 年 12 月起，甲公司董事会聘请了长江会计师事务所为其常年财务顾问。216 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1和附件 2 所述相关交易或事项，提出会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无须你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，215 年 12 月 31 日以 1500 万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的
35、60股份，共计 1000 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 300 万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。215 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 2300 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为 1 欧元=78 元人民币。216 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为 500 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公
36、司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：216 年 12 月 31 日，1 欧元=8 元人民币；216 年度平均汇率，1 欧元=79 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)216 年 3 月 31 日，我公司支付 2470 万元取得丙公司 30股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8400 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 400 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直
37、线法摊销。假定上述无形资产均自甲公司取得丙公司 30股权后的下月开始摊销。216年 7 月 31 日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为 200 万元(未计提存货跌价准备)，售价为 300 万元，至 216 年 12 月 31 日，丙公司已将上述存货对外出售 80。为此项投资，我公司另支付相关审计、法律等费用 30 万元人民币。丙公司 216 年实现净利润 1200 万元，其他综合收益减少 360 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。附件 2：216 年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司(我公司持有丁公司 70股份)签订租赁协议，将我公司
38、一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。丁公司将租赁的资产作为办公楼使用。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 1660 万元，216 年 12 月 3 1 日的公允价值为 1750 万元。该办公楼于 215 年 6月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)6 月 30 日，丁公司将一台设备(固定资产)出售给我公司，该设备账面价值为 240 万元，公允价值为
39、 400 万元，我公司将其作为固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，无残值。要求：请从王某注册会计师的角度回复张某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（分数：4.00）(1).根据附件 1：计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的初始投资成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额。计算乙公司 216 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额及由此产生的合并财务报表中“其他综合收益”的金额。确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司 216 年持有丙公司股权应
40、确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据附件 2：简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司与丁公司内部交易的固定资产在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。（分数：2.00）_注册会计师（会计）-试卷 284 答案解析(总分：78.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：
41、2.00）_解析：2.因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。216 年 2 月 1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 216 年 2 月 1 日起 3 年，年租金为 420 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 100 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金 30 万元；甲公司于租赁期开始日支付了当年租金 385 万元、物业费 100 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司 216 年计入销售费用的金额为( )万元。（分数：2.00）A.385B.39517C.395D.39417
42、 解析：解析：甲公司应将支付给中介机构的费用 10 万元计入当期管理费用。出租入提供免租期的情况下，承租入承担出租入的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认每期租金费用。甲公司 216 年应确认的租金费用=(4203-420212+100)(312)11=39417(万元)。参考教材P363。3.A 公司为上市公司，216 年 5 月 10 日按法院裁定进行破产债务重整，216 年 10 月 15 日法院裁定批准了 A 公司的破产重整计划。截至 217 年 1 月 20 日，A 公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至 217 年 4 月 10 日，应清偿给债权人的 50
43、00 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A 公司确认破产重整收益的时点是( )。（分数：2.00）A.216 年 5 月 10 日B.216 年 10 月 15 日C.217 年 1 月 20 日D.217 年 4 月 10 日 解析：解析：在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。截至 217 年 4 月 10 日，破产重整协议履行完毕，选项 D 正确。4.关于合营安排，下列说法中错误的是( )。（分数：2.00）A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体
44、控制某项安排的，则构成共同控制 B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制解析：解析：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项 A错误。5.下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工B.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其他综合收益 C.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬D.离职后福利计划分为设定提存计划和
